應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款(初級(jí))丁慧春

1信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)與培訓(xùn)委員會(huì)初級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)授課內(nèi)容應(yīng)收款項(xiàng)概述1其他應(yīng)收款3應(yīng)收票據(jù)2應(yīng)收款項(xiàng)概述為什么要審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)?

公司董事會(huì)及管理層負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以真實(shí)而公允地反映。作為獨(dú)立審計(jì)師，我們需要就公司會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)而公允地反映而發(fā)表意見。通常情況下，應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言是重大的。進(jìn)一步的問題是相關(guān)壞賬準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)表的影響。應(yīng)收款項(xiàng)包含多個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定，包括“存在”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”及“計(jì)價(jià)及分?jǐn)偂?，我們的審?jì)程序主要針對(duì)上述認(rèn)定獲取相關(guān)證據(jù)，當(dāng)然，在不同情況下，各個(gè)認(rèn)定的重要程度是不同的。應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)程序包括控制及實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)收款項(xiàng)概述應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)中可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所記錄的應(yīng)收款項(xiàng)是否真實(shí)存在及發(fā)生。所發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)是否已完整記錄。應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分適當(dāng)。注：上述風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的每一項(xiàng)都可能預(yù)示著潛在的嚴(yán)重事項(xiàng)。如果對(duì)所出現(xiàn)的任何事項(xiàng)存在疑問，應(yīng)立即與高級(jí)審計(jì)員或項(xiàng)目經(jīng)理討論。應(yīng)收款項(xiàng)概述應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)定義應(yīng)收款項(xiàng)為資產(chǎn)的一項(xiàng)。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。應(yīng)收票據(jù)-審計(jì)概述應(yīng)收票據(jù)：是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而受到的商業(yè)匯票。分類：按是否帶息分為帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)。帶息應(yīng)收票據(jù)是票面注明利息的應(yīng)收票據(jù)，其利息應(yīng)單獨(dú)計(jì)算；無息應(yīng)收票據(jù)是票面不注明利息的應(yīng)收票據(jù)，其利息包含在票面本金之中。

應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的不同之處：托收、貼現(xiàn)、背書、質(zhì)押應(yīng)收票據(jù)-審計(jì)概述通常應(yīng)收票據(jù)的檢查涉及復(fù)核及測(cè)試應(yīng)收票據(jù)的變動(dòng)。應(yīng)收票據(jù)的增加通常是由于銷售賒銷引起，賒銷可能是約定數(shù)月后支付貨款也可能是支付剩余期限為數(shù)月的票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)減少可能由若干種情況造成，如：應(yīng)收票據(jù)到期托收（已收款或者未收款）、應(yīng)收票據(jù)背書、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押交付(其中應(yīng)收票據(jù)到期托收但是尚未收到貨款、應(yīng)收票據(jù)未到期質(zhì)押交付相關(guān)單位不涉及應(yīng)收票據(jù)賬戶減少，但是票據(jù)實(shí)物會(huì)無法盤點(diǎn)到)。在測(cè)試增加時(shí)，我們檢查應(yīng)收票據(jù)備查簿的記錄以及是否是由于應(yīng)收賬款減少所產(chǎn)生；在測(cè)試減少時(shí)，我們確定減少是何種方式，是否涉及追索權(quán)，是否合理入賬。注：在開始實(shí)施審計(jì)程序前，審計(jì)人員應(yīng)審閱上一年的應(yīng)收票據(jù)工作底稿，我們的相關(guān)系統(tǒng)記錄（RAC部分）及其他與客戶會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及政策相關(guān)的資料。應(yīng)特別注意被審計(jì)單位對(duì)銷售的賒銷政策、貼現(xiàn)和背書政策–對(duì)應(yīng)收票據(jù)的核心控制。應(yīng)收票據(jù)-實(shí)質(zhì)性分析程序應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性分析程序應(yīng)收票據(jù)檢查過程中所采用的實(shí)質(zhì)性一般審計(jì)程序通常包括：（1）分析應(yīng)收票據(jù)金額的合理性

（理解業(yè)務(wù)基礎(chǔ)/結(jié)算特點(diǎn)）（2）分析應(yīng)收票據(jù)與業(yè)務(wù)的匹配性及變化的合理性（與銷售規(guī)模匹配性/取得、托收和貼現(xiàn)等的變化/行業(yè)特點(diǎn)和結(jié)算方式變化）應(yīng)收票據(jù)-一般審計(jì)程序應(yīng)收票據(jù)一般審計(jì)程序應(yīng)收票據(jù)檢查過程中所采用的實(shí)質(zhì)性分析程序通常包括：

（1）獲取或編制應(yīng)收票據(jù)的變動(dòng)明細(xì)表（2）取得應(yīng)收票據(jù)備查簿，并與賬面記錄核對(duì)（3）向提供票據(jù)的客戶函證（4）監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)（5）檢查大額應(yīng)收票據(jù)對(duì)應(yīng)的交易資料（6）復(fù)核貼現(xiàn)利息是否合理（7）評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性（8）應(yīng)收票據(jù)權(quán)利受限進(jìn)行檢查（9）對(duì)商業(yè)承兌匯票的考慮應(yīng)收票據(jù)-一般審計(jì)程序在討論審計(jì)程序前，切記留意應(yīng)收票據(jù)的種類，未入賬的票據(jù)貼現(xiàn)及利息，逾期的票據(jù)的處理，以及與票據(jù)有關(guān)的訴訟。在其他部分的審計(jì)中，也可能會(huì)遇到此類情況的的證據(jù)，如檢查貸款卡信息、應(yīng)收賬款函證等。由于國(guó)內(nèi)商業(yè)環(huán)境，商業(yè)承兌匯票由于其兌付能力較差，使用較少，以下程序大部分是以銀行承兌匯票為基礎(chǔ)的，關(guān)于商業(yè)承兌匯票的特殊考慮在“對(duì)商業(yè)承兌匯票的考慮”審計(jì)程序中單獨(dú)描述。特別強(qiáng)調(diào)：要求企業(yè)規(guī)范內(nèi)控控制，按照期初應(yīng)收票據(jù)余額、本期增加、本期減少（到期、貼現(xiàn)、背書用于經(jīng)營(yíng)，或用于資本項(xiàng)目），用于現(xiàn)金流量表的審計(jì)。應(yīng)收票據(jù)-一般審計(jì)程序（1）獲取或編制各項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的變動(dòng)明細(xì)表A、賬賬、賬表核對(duì)B、檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確（2）取得應(yīng)收票據(jù)備查簿，并與賬面記錄核對(duì)A、取得應(yīng)收票據(jù)備查簿，并與賬面記錄核對(duì)是否一致。B、檢查應(yīng)收票據(jù)備查簿本期增加信息是否完整。C、檢查應(yīng)收票據(jù)備查簿本期減少信息是否完整。注：備查簿一般應(yīng)包括票據(jù)種類、出票人名稱、承兌人名稱、票面金額、上手背書人名稱、開票日、到期日、減少方式、貼現(xiàn)人名稱、貼現(xiàn)息、被背書人、質(zhì)押權(quán)人等。應(yīng)收票據(jù)-一般審計(jì)程序（3）向提供票據(jù)的客戶函證A、選取函證項(xiàng)目B、函證內(nèi)容：C、對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制D、函證回函結(jié)果需追查差異原因，并對(duì)回函結(jié)果做出合理的判斷注：函證具體指導(dǎo)詳見函證課程（4）監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)A、審閱盤點(diǎn)日應(yīng)收票據(jù)備查簿的記錄，并將持有票據(jù)的信息編制成盤點(diǎn)明細(xì)表B、監(jiān)盤時(shí)，逐筆核查相關(guān)票據(jù)信息，并對(duì)差異做出詳細(xì)記錄，追查差異造成的原因C、由監(jiān)盤結(jié)果調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的結(jié)果時(shí)，應(yīng)考慮自資產(chǎn)負(fù)債表日至監(jiān)盤日的不同影響因素應(yīng)收票據(jù)-一般審計(jì)程序（5）檢查大額應(yīng)收票據(jù)對(duì)應(yīng)的交易資料（6）復(fù)核貼現(xiàn)利息是否合理（7）評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性A、了解并評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)政策，及其是否一慣運(yùn)用B、取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，將應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)C、對(duì)逾期尚未收回應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提的充分性進(jìn)行關(guān)注D、對(duì)應(yīng)收票據(jù)壞賬損失核銷及收回實(shí)施檢查E、比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性應(yīng)收票據(jù)-一般審計(jì)程序（8）應(yīng)收票據(jù)權(quán)利受限進(jìn)行檢查（9）對(duì)商業(yè)承兌匯票的考慮商業(yè)承兌匯票由于其承兌人為非銀行的其他單位，在國(guó)內(nèi)商業(yè)環(huán)境下，其兌付能力與普通應(yīng)收賬款的債權(quán)的差異不大，因此其轉(zhuǎn)讓的難度相對(duì)于銀行承兌匯票大很多，在審計(jì)商業(yè)承兌匯票時(shí)，通常會(huì)遇到的特殊情況如下：

商業(yè)承兌匯票的客戶真實(shí)性需要特別關(guān)注，特別是金額較大的；商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)一般需要擔(dān)保，應(yīng)關(guān)注其是否有保證金、質(zhì)押和抵押物、保證人；商業(yè)承兌匯票在貼現(xiàn)時(shí)通常是附有追索權(quán)的，不能終止確認(rèn)，應(yīng)作為一項(xiàng)借款核算。商業(yè)承兌匯票在背書時(shí)通常是附有追索權(quán)的，需要關(guān)注被背書人是否真實(shí)，并在附注中注釋，并關(guān)注有無相關(guān)訴訟。其他應(yīng)收款-審計(jì)概述通常其他應(yīng)收款的檢查涉及復(fù)核及測(cè)試被審計(jì)期間應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備余額的變動(dòng)。其他應(yīng)收款借方變動(dòng)通常為借出款項(xiàng)，貸方變動(dòng)通常為收回款項(xiàng)（收回的方式有貨幣收回、費(fèi)用沖抵）。在測(cè)試借方時(shí)，我們通常關(guān)注其他應(yīng)收款借出是否已經(jīng)恰當(dāng)程序?qū)徟?，是否屬于真?shí)的款項(xiàng)借出而非費(fèi)用等掛賬；在測(cè)試貸方時(shí)，我們通常關(guān)注其他應(yīng)收款的減少是否真實(shí)收回或真實(shí)的費(fèi)用沖抵。壞賬準(zhǔn)備借方變動(dòng)通常為核銷其他應(yīng)收款的損失，貸方變動(dòng)通常為根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)政策計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。在測(cè)試借方時(shí)，我們通常關(guān)注核銷理由是否充分、是否已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)；在測(cè)試貸方時(shí)，我們通常關(guān)注壞賬準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)，計(jì)提是否正確。注：在開始實(shí)施審計(jì)程序前，審計(jì)人員應(yīng)審閱上一年的其他應(yīng)收款工作底稿，我們的相關(guān)系統(tǒng)記錄（RAC部分）及其他與客戶會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及政策相關(guān)的資料。其他應(yīng)收款-實(shí)質(zhì)性分析程序其他應(yīng)收款實(shí)質(zhì)性分析程序 其他應(yīng)收款檢查過程中所采用的實(shí)質(zhì)性分析程序通常包括：

（1）分析其他應(yīng)收款金額的合理性

（理解業(yè)務(wù)基礎(chǔ)/業(yè)務(wù)特點(diǎn)）（2）分析其他應(yīng)收款與業(yè)務(wù)的匹配性及變化的合理性（核算口徑是否一致/業(yè)務(wù)是否發(fā)生變化）其他應(yīng)收款-一般審計(jì)程序其他應(yīng)收款一般審計(jì)程序其他應(yīng)收款檢查過程中所采用的實(shí)質(zhì)性一般審計(jì)程序通常包括：

（1）獲取或編制各項(xiàng)其他應(yīng)收款的變動(dòng)明細(xì)表（2）獲取或編制其他應(yīng)收款賬齡分析表（3）對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行函證（4）評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性（5）對(duì)其他應(yīng)收款中的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行檢查（6）檢查其他應(yīng)收款的列報(bào)是否恰當(dāng)特別強(qiáng)調(diào)：關(guān)注其他應(yīng)收款的性質(zhì)是否異常，是否有訴訟、罰款支出列示，是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)列收入成本的情形，是否有關(guān)聯(lián)方占用資金；備用金規(guī)模是否與企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模匹配等。其他應(yīng)收款-一般審計(jì)程序（1）獲取或編制各項(xiàng)應(yīng)收賬款的變動(dòng)明細(xì)表A、賬賬、賬表核對(duì)B、檢查非記賬本位幣其他應(yīng)收款的折算匯率及折算是否正確C、分析貸方余額項(xiàng)目，查明原因，并作重分類調(diào)整D、結(jié)合應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查是否有同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時(shí)作出適當(dāng)調(diào)整E、了解重大明細(xì)項(xiàng)目的其他應(yīng)收款內(nèi)容及性質(zhì)（如：企業(yè)間拆借款項(xiàng)、備用金和其他大額款項(xiàng)）（2）獲取或編制其他應(yīng)收款賬齡分析表A、將其他應(yīng)收款各賬齡加總數(shù)與其他應(yīng)收款總分類賬余額比較B、測(cè)試賬齡劃分的適當(dāng)性C、對(duì)于長(zhǎng)期未收回的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，關(guān)注款項(xiàng)收回的可能性，公司已采取的對(duì)策，壞賬計(jì)提是否充分D、對(duì)期回已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查其他應(yīng)收款-一般審計(jì)程序（3）對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行函證A、選取函證項(xiàng)目B、對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制C、對(duì)未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序D、編制“其他應(yīng)收款函證結(jié)果匯總表”，對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)注：函證具體指導(dǎo)詳見函證課程（4）評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性A、了解并評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)政策，及其是否一慣運(yùn)用B、取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，將其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)C、對(duì)其他應(yīng)收款壞賬損失核銷及收回實(shí)施檢查D、收集被審計(jì)單位相關(guān)債務(wù)人的公開信息，以檢查應(yīng)收賬款中是否存在破產(chǎn)或者死亡的債務(wù)人，關(guān)注以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后收回的可能性其他應(yīng)收款-一般審計(jì)程序（5）對(duì)其他應(yīng)收款中的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行檢查A、取得關(guān)聯(lián)方清單（關(guān)聯(lián)方主要可分為合并報(bào)表范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方、合并報(bào)表范圍外關(guān)聯(lián)方），標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)B、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易事項(xiàng)作專門檢查C、對(duì)疑似關(guān)聯(lián)企業(yè)的主要客戶