第十章-與行為有關(guān)的稅種

第十章與行為有關(guān)的稅種本章內(nèi)容概覽10.1印花稅10.2城市維護(hù)建設(shè)稅10.3車輛購置稅10.1.1印花稅的概述印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。印花稅是一種具有行為性質(zhì)的憑證稅,凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為,就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。印花稅是世界各國普遍征收的稅種,是一種比較古老的稅。1624年,印花稅始創(chuàng)于荷蘭,后為許多國家采用,現(xiàn)已有90多個(gè)國家和地區(qū)開征此稅。10.1印花稅開征印花稅具有多方面的意義,主要有：(1)開征印花稅可為國家建設(shè)積累資金。(2)開征印花稅,可以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,從而促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)新秩序的建立。(3)開征印花稅,有利于培養(yǎng)納稅人的自覺納稅意識(shí)10.1印花稅10.1.2印花稅的征稅范圍在《印花稅暫行條例》中已明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目,即稅目(1)購銷合同(7)倉庫保管合同(2)加工承攬合同(8)借款合同(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同(4)建筑安裝工程承包合同(10)技術(shù)合同(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(6)貨物運(yùn)輸合同(12)營業(yè)賬簿(13)權(quán)利、許可證照10.1印花稅10.1.3印花稅的納稅人印花稅的納稅人是按稅法規(guī)定,在我國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。(1)立合同人(2)立據(jù)人(3)立賬簿人(4)領(lǐng)受人(5)使用人(6)各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人10.1印花稅10.1.4印花稅的計(jì)稅依據(jù)(1)購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬合同的收入額,在此,加工或承攬合同的收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和。(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。(4)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額。(6)貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用,但不包括裝卸費(fèi)用10.1印花稅10.1.4印花稅的計(jì)稅依據(jù)(7)倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管費(fèi)用。(8)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)收入。(10)技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額。(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為書據(jù)所載金額。10.1印花稅稅

目范

圍稅

率納稅人說

明1.購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同按購銷金額0.3‰貼花立合同人

2.加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入0.5‰貼花立合同人

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用0.5‰貼花立合同人

4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額0.3‰貼花立合同人

5.財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花立合同人

6.貨物運(yùn)輸合同包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同按運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花7.倉儲(chǔ)保管合同包括倉儲(chǔ)、保管合同按倉儲(chǔ)保管費(fèi)用1‰貼花立合同人倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花稅

目范

圍稅

率納稅人說

明8.借款合同銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額0.05‰貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同按保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花10.技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同按所載金額0.3‰貼花立合同人

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按所載金額0.5‰貼花立據(jù)人

12.營業(yè)賬簿生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元立賬簿人

13.權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領(lǐng)受人

根據(jù)稅法規(guī)定，下列憑證免納印花稅：(1)已繳納印花稅的憑證的副本或抄本。(2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。(3)國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。(4)無息、貼息貸款合同。(5)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款書立的合同。(6)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同。(7)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同。對該類合同免稅，是為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)。(8)特殊貨運(yùn)憑證。(9)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。10.1.6印花稅的減免規(guī)定10.1.7印花稅的計(jì)算方法印花稅的應(yīng)納稅額應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算。(1)合同和具有合同性質(zhì)的憑證以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率(2)資金賬簿。應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×適用稅率(3)權(quán)利、許可證照和其他賬簿。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅額10.1.8印花稅的征收管理印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征管的需要，印花稅分別采用以下三種納稅辦法：(1)自行貼花辦法。(2)“匯貼”辦法。(3)委托代征辦法。10.1.9印花稅的處罰規(guī)定為了培養(yǎng)納稅人的自覺納稅意識(shí)、維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，對納稅人違反印花稅法規(guī)的行為實(shí)行“輕稅重罰”的政策。10.2.1城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收，專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅收。10.2.2城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍只要征收增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅的地方，除稅法另有規(guī)定者外，都屬于其征稅的范圍。10.2城市維護(hù)建設(shè)稅10.2.3城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位以及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。自2010年12月日起,對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅。10.2城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別稅率,根據(jù)納稅人所在地不同而適用不同檔次的稅率,具體規(guī)定為:(1)納稅人所在地為市區(qū)的,稅率為7%。(2)納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的,稅率為5%。(3)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為1%。10.2.6城市維護(hù)建設(shè)稅的減免規(guī)定城市維護(hù)建設(shè)稅原則上不單獨(dú)減免，其減免規(guī)定具體有以下情況：(1)城市維護(hù)建設(shè)稅按減免后實(shí)繳的“三稅”稅額計(jì)征，即隨“三稅”的減免而減免。(2)對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的城市維護(hù)建設(shè)稅也可以同時(shí)退庫。(3)對個(gè)別繳納城市維護(hù)建設(shè)稅確有困難的企業(yè)和個(gè)人，由市、縣人民政府審批，酌情給予減免稅照顧。城市維護(hù)建設(shè)稅原則上不單獨(dú)減免，但海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。10.2.7城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率10.2.8城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理,比照增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。城市維護(hù)建設(shè)稅與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅同時(shí)征收。10.3.1車輛購置稅的概念車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。10.3.2車輛購置稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人為車輛購置稅的納稅人。10.3車輛購置稅10.3.3車輛購置稅的征收范圍車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。購置包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。10.3車輛購置稅10.3.4車輛購置稅的稅率車輛購置稅的稅率為10%。10.3.5車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括銷售方在車價(jià)以外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、基金、違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和其他收費(fèi)），但不包括增值稅稅款。10.3.6車輛購置稅的減免稅車輛購置稅的減免稅具體規(guī)定如下：(1)外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅。(2)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅。(3)設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛,如挖掘機(jī)、平地機(jī)、叉車、裝載車、推土機(jī)等，免稅。(4)防汛專用車、森林消防專用車，免稅。(5)國內(nèi)服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買自用的國產(chǎn)小汽