變動成本法和作業(yè)成本法第九章

變動成本法和作業(yè)成本法第九章<<>>第九章變動成本法和作業(yè)成本法第九章變動成本法和作業(yè)成本法第一節(jié)變動成本法第二節(jié)作業(yè)成本法<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法第一節(jié)變動成本法一、成本按其性態(tài)的分類二、混合成本的分解三、變動成本法的特點(diǎn)四、變動成本法與完全成本法的區(qū)別一、成本按其性態(tài)的分類<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本的變動與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。按照成本性態(tài)，可以把成本分為固定成本、變動成本和混合成本三類。（一）固定成本：是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，其總額不隨著產(chǎn)量等業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化而相對固定不變的那部分成本。即固定成本具有兩個特征：固定成本總額的不變性；單位固定成本的反比例變動性。一、成本按其性態(tài)的分類<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法（二）變動成本：是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著產(chǎn)量等業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。即變動成本具有兩個特征：變動成本總額的正比例變動性；單位變動成本的不變性。（三）混合成本：是指介于固定成本和變動成之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例變動的那部分成本。它的發(fā)生雖受業(yè)務(wù)量變動的影響，但并不成嚴(yán)格的比例關(guān)系?？梢苑譃榘胱儎映杀竞桶牍潭ǔ杀緝深?。1.半變動成本（標(biāo)準(zhǔn)混合成本）：其特征是通常有一個初始量，類似于固定成本；在這個基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量增加成本也會增加，這又類似于變動成本。一、成本按其性態(tài)的分類<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法

2.半固定成本（階梯式混合成本）：其特征是當(dāng)產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額固定不變；當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度時，其發(fā)生額就會突然跳躍上升，然后，又在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)保持不變。

從理論上說，成本可分為固定、變動和混合三類，但可利用一些技術(shù)方法將混合成本分為固定成本和變動成本兩部分。所以，按成本屬性分類，從根本上說，應(yīng)該只有固定成本和變動成本。

（四）總成本習(xí)性模型：由于按成本性態(tài)企業(yè)的全部成本可分為固定成本和變動成本兩大類，所以總成本的計算公式為：一、成本按其性態(tài)的分類<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法

總成本=固定成本總額+變動成本總額=固定成本總額+單位變動成本×業(yè)務(wù)量

若用y表示總成本，a表示固定成本總額，b表示單位變動成本，x表示業(yè)務(wù)量，則上述總成本的計算公式可表示為：y=a+bx，總成本習(xí)性的模型如圖9-1所示。y=a+bxbxaY總成本業(yè)務(wù)量x圖9-1總成本習(xí)性模型圖

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二、混合成本的分解<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法對混合成本進(jìn)行分解，就是將其分解為固定成本和變動成本，常用的方法有高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法幾種。（一）高低點(diǎn)法：根據(jù)一定期間的最高業(yè)務(wù)量及其成本和最低業(yè)務(wù)量及其成本，來推算成本中固定成本和變動成本的一種成本分解方法。即利用公式y(tǒng)=a+bx，求出a、b兩個常數(shù)，并建立相應(yīng)的成本模型。其計算公式為：單位變動成本（b）=業(yè)務(wù)量最高期混合成本-業(yè)務(wù)量最低期混合成本最高業(yè)務(wù)量-最低業(yè)務(wù)量

固定成本（a）=業(yè)務(wù)量最高期混合成本-最高業(yè)務(wù)量×單位變動成本或：

固定成本（a）=業(yè)務(wù)量最低期混合成本-最低業(yè)務(wù)量×單位變動成本二、混合成本的分解<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法

（二）散布圖法：是根據(jù)若干期的業(yè)務(wù)量及成本資料，在坐標(biāo)圖中標(biāo)出各期的成本點(diǎn)，再用目測的方法畫出一條能夠反映成本變動平均趨勢的直線，并在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計算單位變動成本的一種成本分解方法。（三）回歸直線法：是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小平方法原理計算固定成本（或混合成本中的固定成本）和單位變動成本（或混合成本中變動部分的單位額）的一種成本性態(tài)分析方法。二、混合成本的分解<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法化簡后，即得

∑y=na+b∑x根據(jù)基本公式y(tǒng)=a+bx推出：

∑xy=a∑x+b∑x.x∑y-b∑xnn∑xy-∑x∑yn∑xx-∑x.∑xa=b=三、變動成本法的特點(diǎn)<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法

（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成與特點(diǎn)

產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。特點(diǎn)：產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動。

（二）期間成本的構(gòu)成與特點(diǎn)期間成本不僅包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用，還包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的固定制造費(fèi)用。特點(diǎn)：發(fā)生額的大小銷售數(shù)量無關(guān)。三、變動成本法的特點(diǎn)<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法（三）營業(yè)利潤的確定程序及計算特點(diǎn)營業(yè)利潤是根據(jù)貢獻(xiàn)毛益和固定成本計算的。其計算特點(diǎn)為：首先，計算企業(yè)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益，確定產(chǎn)品的盈利能力。即：貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動成本=單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量=銷售收入×貢獻(xiàn)毛益率其次，確定企業(yè)的營業(yè)利潤。即：營業(yè)利潤=貢獻(xiàn)毛益-固定成本只有當(dāng)產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益大于固定成本時，企業(yè)才會有利潤，否則企業(yè)將出現(xiàn)虧損。四、變動成本法與完全成本法的區(qū)別<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法

（一）應(yīng)用的前提條件不同

變動成本法，把全部成本劃分為變動成本和固定成本；完全成本法，把全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法，產(chǎn)品成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，期間成本由全部固定成本和全部變動性非生產(chǎn)成本之和構(gòu)成；完全成本法，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，期間成本則僅包括全部非生產(chǎn)成本。四、變動成本法與完全成本法的區(qū)別<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法完全成本法，期末存貨不為零時，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用需要在本期銷貨和期末存貨之間分配，被銷貨吸收的固定性制造費(fèi)用計入本期損益，被期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用遞延到下期。（三）銷貨成本及存貨成本水平不同變動成本法，固定制造費(fèi)用作為期間成本直接計入當(dāng)期損益，不轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本。四、變動成本法與完全成本法的區(qū)別<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法（四）常用的銷貨成本計算公式不同變動成本法，本期銷貨成本=單位變動生產(chǎn)成本×本期銷貨量

完全成本法，本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生產(chǎn)品成本—期末存貨成本。（五）損益確定程序不同變動成本法，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量營業(yè)損益，利潤表格式采用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法，按傳統(tǒng)式損益確定程序計量營業(yè)損益，利潤表格式采用傳統(tǒng)式利潤表。四、變動成本法與完全成本法的區(qū)別<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法（六）所提供信息的用途不同這是變動成本法和完全成本法之間最本質(zhì)的區(qū)別。變動成本法主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系；完全成本法主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性。四、變動成本法與完全成本法的區(qū)別<<成本會計>>第九章第一節(jié)變動成本法總之，在各期單位變動成本、固定制造費(fèi)用相同的情況下：當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時，兩種成本法所確定營業(yè)凈利潤相等；當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量時，采用完全成本法所確定營業(yè)凈利潤小于采用變動成本法所確定營業(yè)凈利潤；當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時，采用完全成本法所確定營業(yè)凈利潤大于采用變動成本法所確定營業(yè)凈利潤。<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)

二、作業(yè)成本法的基本程序三、作業(yè)成本法計算舉例四、與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法(一)作業(yè)成本法含義

作業(yè)成本法(簡稱ABC法)，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給產(chǎn)品的一種成本計算方法。核心問題：制造費(fèi)用歸集和分配。一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法1.作業(yè)及作業(yè)中心作業(yè)：是企業(yè)為了提供產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等資源集合體。(二)作業(yè)成本法的基本概念(1)單位作業(yè)。是指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，這類作業(yè)每生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品需要作業(yè)一次，而且所消耗的資源大致相當(dāng)，所耗成本與產(chǎn)品數(shù)量成正比例變動，如直接材料、直接人工等。(2)批別作業(yè)。是指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，這類作業(yè)每生產(chǎn)一批產(chǎn)品需要作業(yè)一次，如對每批產(chǎn)品的檢驗、調(diào)整設(shè)備、材料處理、定單處理等。一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法(二)作業(yè)成本法的基本概念(3)產(chǎn)品作業(yè)。是指使某種產(chǎn)品的每一個單位都受益的作業(yè)，或者說是為維持某特定生產(chǎn)線而存在的作業(yè)。與產(chǎn)品產(chǎn)量及批次無關(guān)，但與產(chǎn)品項目成正比例變動。(4)維持作業(yè)。是指為維持企業(yè)整體生產(chǎn)能力而執(zhí)行的作業(yè)，如工廠管理、照明、財產(chǎn)占用等，它與某種產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)系。1.作業(yè)及作業(yè)中心。作業(yè)中心：是指生產(chǎn)過程中的某道工序或某個部門，例如，檢驗部門就是一個作業(yè)中心。一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法(二)作業(yè)成本法的基本概念2.作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)鏈：是企業(yè)為了滿足顧客而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。如圖9-1所示：作業(yè)作業(yè)作業(yè)圖9-1“作業(yè)鏈”示圖

即每項作業(yè)都是其上游作業(yè)的顧客，反過來其下游作業(yè)又是它本身的顧客。價值鏈：是作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)。

(1)資源動因。就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。是將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，反映了作業(yè)對資源的消耗情況。一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法3.成本動因。是引發(fā)成本發(fā)生的驅(qū)動因素?？梢允且粋€事件、一項活動或作業(yè)。(二)作業(yè)成本法的基本概念(2)作業(yè)動因。就是各項作業(yè)被企業(yè)最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法1.作業(yè)成本法對直接材料和直接人工成本的核算與傳統(tǒng)成本計算方法差異不大。(三)作業(yè)成本法的特點(diǎn)一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法2.二者最主要的差別是在對于制造費(fèi)用的分配上。(三)作業(yè)成本法的特點(diǎn)圖9-2傳統(tǒng)的成本計算方法與作業(yè)成本法比較圖。<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法制造費(fèi)用部門1部門2部門3部門4分配率4分配率3分配率2分配率1產(chǎn)成品數(shù)量基礎(chǔ)分配率第一步：按生產(chǎn)部門歸集制造費(fèi)用第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配率分配傳統(tǒng)成本計算方法圖制造費(fèi)用成本庫1成本庫2成本庫3成本庫4分配率4分配率3分配率2分配率1產(chǎn)成品成本動因分配率第一步：按不同作業(yè)的耗用第二步：按作業(yè)成本動因分歸集分配制造費(fèi)用配率分配制造費(fèi)用作業(yè)成本法圖作業(yè)成本庫圖9-2傳統(tǒng)的成本計算方法與作業(yè)成本法比較圖

二、作業(yè)成本法的基本程序<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法1.進(jìn)行作業(yè)分析，劃分作業(yè)中心2.以作業(yè)中心為成本庫歸集費(fèi)用3.計算匯總各產(chǎn)品的成本4.作業(yè)成本法的基本程序見圖9-3二、作業(yè)成本法的基本程序<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法

圖9-3作業(yè)成本法的基本程序圖總成本制造費(fèi)用直接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4成本庫1成本庫2成本庫3成本庫分配率成品庫分配率成本庫分配率產(chǎn)品A產(chǎn)品B三、作業(yè)成本法計算舉例[例9-1]某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，其產(chǎn)量分別為200件、1000件、400件、800件，產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的直接材料、直接人工已經(jīng)計入有關(guān)產(chǎn)品成本中，制造費(fèi)用總額為50000元。制造費(fèi)用共涉及五項作業(yè)：材料準(zhǔn)備作業(yè)、起動準(zhǔn)備作業(yè)、折舊維修作業(yè)、供電作業(yè)(動力)、質(zhì)量檢驗作業(yè)。其成本動因分別為：材料準(zhǔn)備次數(shù)、設(shè)備起動次數(shù)、機(jī)器工時、檢驗數(shù)量等（見成本計算表）。五項作業(yè)耗費(fèi)的制造費(fèi)用分別為8000元、5600元、30000元、4000元、2400元。<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法舉例三、作業(yè)成本法計算舉例1.采用傳統(tǒng)成本計算方法計算<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法表9-1產(chǎn)品成本匯總表(傳統(tǒng)成本計算方法)產(chǎn)品名稱：甲、乙、丙、丁200×年10月單位：元產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用合

計甲產(chǎn)品200總成本3200800800012000單位成本1644060乙產(chǎn)品1000總成本800040002000032000單位成本842032丙產(chǎn)品400總成本1600032001000029200單位成本4082573丁產(chǎn)品800總成本800016001200021600單位成本1021527采用傳統(tǒng)成本計算方法計算見表9-1。三、作業(yè)成本法計算舉例<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法1.采用傳統(tǒng)成本計算方法計算制造費(fèi)用分配率＝50000÷10000＝5甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用＝1600×5＝8000(元)乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用＝4000×5＝20000(元)丙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用＝2000×5＝10000(元)丁產(chǎn)品分配制造費(fèi)用＝2400×5＝12000(元)三、作業(yè)成本法計算舉例2.采用作業(yè)成本法計算。<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法采用作業(yè)成本法計算見表9-2。<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法表9-2作業(yè)成本分配計算表項

目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品合

計1.材料準(zhǔn)備搬運(yùn)次數(shù)2410420分配率400400400400400金額80016004000160080002.起動準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)2620432分配率175175175175175金額3501050350070056003.折舊維修機(jī)器工時8002000100012005000分配率66666金額48001200060007200300004.動力機(jī)器工時8002000100012005000分配率0.80.80.80.80.8金額640160080096040005.質(zhì)量檢驗檢驗數(shù)量12810040160分配率1515151515金額18012015006002400制造費(fèi)用分配額6770163701580011060<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法材料準(zhǔn)備分配率＝8000÷20＝400起動準(zhǔn)備分配率＝5600÷32＝175折舊、維修分配率＝30000÷5000＝6動力分配率＝4000÷5000＝0.8質(zhì)量檢驗分配率＝2400÷160＝15甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝2×400+2×175+800×6+800×0.8+12×15＝6770(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝4×400+6×175+2000×6+2000×0.8+15×120＝16370(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝10×400+20×175+1000×6+1000×0.8+100×15＝15800(元)丁產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝4×400+4×175+1200×6+1200×0.8+40×15＝11060(元)<<成本會計>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法表9-3產(chǎn)品成本匯總表

(作業(yè)成本法)產(chǎn)品名稱：甲、乙、丙、丁200×年10月單位：元產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計甲產(chǎn)品200總成本3200800677010770單位成本16433.8553.85乙產(chǎn)品1000總成本800040