特別關稅的納稅籌劃審計2班第4小組 - 副本課件

特別關稅的納稅籌劃班級：審計20092班第四組小組成員：古雯琴李飛何云巧薛楠楠侯龍江岳棟輝目錄1、特別關稅的認識2、特別關稅的分類3、特別關稅的納稅籌劃特別關稅主要是國家用于宏觀調(diào)控的一種手段。對于貿(mào)易國采取不正當?shù)姆绞竭M行競爭、或者對中國進行傾銷的一種抑制措施對特別關稅的認識？1、報復關稅。指針對于某一國家對本國出口商品的不公正、不平等待遇，對該國輸入本國的商品加重征收的關稅。目前，報復關稅往往成了“貿(mào)易戰(zhàn)”的手段之一。2、反傾銷關稅。是對外國的傾銷商品，在征收正常進口關稅的同時，附加征收的一種關稅。它是差別關稅的又一重要形式。如果某國將產(chǎn)品以低于生產(chǎn)成本的價格向其他國家推銷，就有可能構(gòu)成傾銷，進口國就可以對傾銷產(chǎn)品征收數(shù)量不超過傾銷差價的反傾銷稅。3、抵銷關稅。又叫“補貼關稅”、“反補貼關稅”，是對在其本國接受的各種出口補貼的進口外國貨物，所附加征收的一種關稅，是差別關稅的又一種重要形式。其目的在于防止外國商品憑借出口補貼而得到的價格優(yōu)勢，與本國商品爭奪本國市場。值得注意的是，目前各國所采用的出口退稅，屬于退還國內(nèi)稅，不屬于接受補貼。4、保障性關稅。當某類商品進口量劇增，對中國相關產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時，按WTO有關規(guī)則，可以啟動一般保障措施，即在于有實質(zhì)利益的國家或地進行磋商后，在一定時期內(nèi)提高該項商品的進口關稅或采取數(shù)量限制措施，以保護國內(nèi)相關產(chǎn)業(yè)不受損害。特別關稅納稅籌劃的幾種方法：一、利用關稅優(yōu)惠稅率籌劃二、利用“實質(zhì)性加工標準”進行籌劃三、利用關稅的完稅價格進行納稅籌劃四、利用關稅的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃五、利用保稅制度籌劃

關稅條例規(guī)定，進口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國未訂有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按普通稅率征稅；對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國訂有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。在進口產(chǎn)品時，同等條件下應選擇與中華人民共和國簽有關稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)。

需要提請注意的是，加入WTO后，普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別將逐步消失，對所有WTO成員國都將執(zhí)行同一個稅率。一、關稅優(yōu)惠稅率的籌劃稅收的主要負擔由稅率體現(xiàn)的，而高低不同的稅率又與不同的課稅對象相對應，并且因納稅人的不同而有所差異。即選擇優(yōu)惠稅率。法定減免稅，特定減免稅，臨時減免稅籌劃思路，納稅人在熟知這些時應該努力使自己的應稅貨物屬于以上范圍之內(nèi)。還應辦理減免手續(xù)以享受稅收優(yōu)惠。另外，根據(jù)關稅有關規(guī)定，對機器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時進口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果是分別進口的，則應按其各自的原產(chǎn)地確定。石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)國。

假設一個從事汽車貿(mào)易的公司，在韓國、新加坡、馬來西亞、菲律賓或越南設有零部件供應企業(yè)；如果韓國的子公司生產(chǎn)汽車儀表，新加坡的生產(chǎn)汽車軸承和發(fā)動機，馬來西亞的生產(chǎn)閥門，菲律賓的生產(chǎn)輪胎，越南的供應玻璃，則汽車的總裝配廠的選擇將成為籌劃的重點。根據(jù)關稅有關規(guī)定，應首先了解一下這些國家、地區(qū)是否與中國簽有關稅互惠協(xié)議；接著仔細比較一下，在那些與中國簽訂關稅互惠協(xié)定的國家和地區(qū)中，哪一個更優(yōu)惠，哪一個在經(jīng)濟成本上更為有利可圖，從而作出選擇。這其中還要考慮到該國家或地區(qū)是否施行外匯管制和出口配額控制、政治經(jīng)濟形勢是否穩(wěn)定以及其他一些影響因素。同時，要使總裝廠的加工增值部分在技術(shù)和價值含量上達到30％的標準，可以通過轉(zhuǎn)讓定價的方法，降低其他地區(qū)的零部件生產(chǎn)價格，從而加大總廠增值部分占全部新產(chǎn)品的比重，達到或超過30％，成為實質(zhì)性加工。這樣產(chǎn)品仍可享受到稅率的優(yōu)惠。

當普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別不再存在時，選擇產(chǎn)品的“實質(zhì)性加工”地點，關稅的因素不再存在。那時，只有兩個因素可供考慮：一是成本，一是風險。

關稅轉(zhuǎn)嫁與國家對外貿(mào)易關系和采取的貿(mào)易政策有關，也與國際市場的影響程度有關。對于經(jīng)濟發(fā)展不高的國家來說，或?qū)σ粋€實行進口限制的國家來說，進口商品的供給彈性十分明顯，在這些國家進口數(shù)量與價格水平高低有著十分直接的關系：有利可圖的就進口，無利則不進。進口國對進口商品采取的壓價或不正當提價的行為。

都會導致外國供給商將進口產(chǎn)品轉(zhuǎn)向他國市場。因此，此時不管需求彈性如何，進口商品的有關稅收都會由進口目的地企業(yè)或消費者承擔、而不會由進口商品的外國供給商承擔。

關稅彈性較大的是完稅價格的確定。關稅的計稅依據(jù)有兩種：一是從量計征；二是從價計征，另外還有些物品采取從量和從價混合計征的辦法。從量計征適用的范圍窄，從價計征適用的范圍寬。凡是適用從價計征的物品，完稅價格就是它的稅基。因此在同一稅率下，完稅價格如果高稅負則重，如果低稅負則輕，所以征納雙方對關稅價格都極為關注。政府還以海關價格作為對外貿(mào)易統(tǒng)計的價格依據(jù)，海關作價制度的主要內(nèi)容是確立完稅價格準則及價格基礎。

（二）采用技術(shù)手段避免被認為傾銷，包括：1.及時上調(diào)價格。這是因為歐美商業(yè)裁判機構(gòu)每征滿一年反傾銷稅時會重新調(diào)查該傾銷商是否仍有傾銷行為，這時及時上調(diào)價格，就能被認為不具傾銷行為，從而可使被征的反傾銷稅也立即取消。2.調(diào)整產(chǎn)品利潤預測，改進企業(yè)會計財務核算，以符合國際規(guī)范和商業(yè)慣例；同時還要密切注意國際外匯市場的浮動狀況。3.推動國外進口商組織起來，推動其反貿(mào)易保護活動。因為一旦我方產(chǎn)品被征收反傾銷稅，受損失的還有外國進口商。我們可通過加強與當?shù)毓ど探M織的交流，以實際的商業(yè)利益為砝碼促使其向政府施加壓力。

在審定價格情況下，如縮小進口貨物的申報價格而又能為海關審定認可為正常的成交價格就是納稅籌劃的關鍵所在。我們在進行籌劃時，應當選擇同類貨物中成交價格低或者運輸、保險費等相對較低的貨物進口，才能降低完稅價格。以達到節(jié)稅的目的完稅價格的籌劃思路。

例如，某生產(chǎn)出口產(chǎn)品的家具生產(chǎn)公司，2000年5月從加拿大進口一批木材，并向當?shù)睾ｊP申請保稅，該公司報關表上填寫的單耗計量單位為：280塊／套，即做成一套家具需耗用280塊木材。在加工過程中，該公司引進先進設備，做成一套家具只需耗用200塊木材。家具生產(chǎn)出來以后，公司將成品復運出口，完成了一個保稅過程。

假設公司進口木材10萬塊，每塊價格120元，海關關稅稅率為50％，則其節(jié)稅成果為：

（100000－100000÷280×200）×120×50％＝1714285.8（元）

1、日本車事件：加征進口關稅（

針對日本對中國農(nóng)產(chǎn)品采取的“緊急進口限制”，中國政府宣布對日本生產(chǎn)的汽車、手機、空調(diào)等三種商品加征關稅，是一種絕對必要的、理直氣壯的貿(mào)易“對抗”措施。）2、化肥行