全過程跟蹤審計服務(wù)工作風(fēng)險及防范措施

全過程跟蹤審計服務(wù)工作風(fēng)險及防范措施第一節(jié)建設(shè)工程施工合同風(fēng)險管理與防范措施建設(shè)工程施工合同是建設(shè)工程安全、質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制的主要依據(jù)，是合同雙方當(dāng)事人權(quán)利、義務(wù)的表現(xiàn)，是保證項目建設(shè)順利進(jìn)行的關(guān)鍵。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，投資形式的轉(zhuǎn)變，合同風(fēng)險不斷擴(kuò)大。我單位根據(jù)以往全過程跟蹤審計服務(wù)經(jīng)驗從項目管理單位合同風(fēng)險管理的角度出發(fā)，分析如何避免建設(shè)工程施工合同中的風(fēng)險。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，一方面投資形式在調(diào)整，私營項目、合資項目不斷增多，項目管理模式不斷出現(xiàn)。另一方面，由于施工單位完全進(jìn)入買方市場，加上建筑市場管理的不規(guī)范，建筑市場處于無序競爭環(huán)境。首先是，合同法律體系還不完善，建筑施工企業(yè)的法律意識淡薄，造成建筑市場有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象時有發(fā)生。其次是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，建設(shè)工程規(guī)模大、工期緊、三邊工程多、施工生產(chǎn)流動性強等特點，造成施工難度加大。由于以上原因的存在，業(yè)主常常用苛刻的合同條款把風(fēng)險轉(zhuǎn)移給承包商，造成施工單位合同履約風(fēng)險很高。面對現(xiàn)實情況，項目管理單位只有重視合同管理，了解施工合同風(fēng)險的性質(zhì)，準(zhǔn)確判斷并有效防范風(fēng)險，完善管理制度，才能有效的降低施工合同風(fēng)險，增加效益，保證業(yè)主的合法權(quán)益。現(xiàn)就合同管理中的風(fēng)險管理與防范措施進(jìn)行分析。1.工程承包合同的風(fēng)險合同風(fēng)險的客觀存在時由其合同特殊性、合同履行的長期性和合同履行的多樣性、復(fù)雜性以及建設(shè)工程的特點決定。合同的客觀風(fēng)險是法律法規(guī)、合同條件以及國際慣例規(guī)定，其風(fēng)險責(zé)任是合同雙方無法回避的。工程承包合同的風(fēng)險主要分為兩類，一是合同本身所帶來的風(fēng)險。二是合同履約過程的風(fēng)險。合同本身風(fēng)險即合同條款形成的風(fēng)險，主要包括，合同價格、結(jié)算方式、合同工期、工程款支付、洽商單及變更單、其他費用等風(fēng)險。（1）合同價格風(fēng)險。合同價格風(fēng)險主要因采用固定總價合同形成的風(fēng)險，該類型合同一般工程量相對明確，或有相對明確的圖紙，施工單位根據(jù)現(xiàn)有圖紙、資料在短期內(nèi)進(jìn)行報價。由于報價時間短，承包商無法詳細(xì)計算工程量，尤其是二類費用通常只要按經(jīng)驗進(jìn)行報價，錯報、漏報現(xiàn)象時有發(fā)生。并且施工單位為了中標(biāo)，不敢報高價，報價水平較低，承包商索賠機會小，虧損風(fēng)險大。該類型合同階段簡單，有利于業(yè)主控制投資，是近階段業(yè)主采用的主要合同形式。（2）合同結(jié)算方式風(fēng)險。合同結(jié)算方式風(fēng)險主要包括合同中約定采用的定額及取費、結(jié)算總價降點率、結(jié)算件審核時間、結(jié)算件審核程序、結(jié)算件審減額扣款、合同外調(diào)價方法、結(jié)算爭議解決方法等。在簽訂合同時一定要注意結(jié)算條款，尤其是要明確結(jié)算件審核時間。（3）合同工期風(fēng)險。合同工期是項目在合理施工組織條件下要達(dá)到的項目交工的日期，合同工期的制定要科學(xué)合理。由于業(yè)主原因一般項目工期都處于前松后緊狀態(tài)，到工程后期業(yè)主為實現(xiàn)交工，一味壓縮正常工期，不管前期受何種因素影響，都會采取強制手段，倒排工期，后門關(guān)死，往往造成施工單位進(jìn)行趕工。所以簽合同時一定要明確主要工序里程碑控制點，并說明影響工期的條件，一旦工期延長要分清責(zé)任，由責(zé)任方負(fù)責(zé)全部責(zé)任。如合同中要明確土建與安裝的交接時間，施工圖紙到圖時間，主要設(shè)備材料到貨時間，交工驗收標(biāo)準(zhǔn)等，以上因素是影響合同工期的主要因素。（4）工程款支付條款中的風(fēng)險。工程款的支付按時間劃分大致可分為四個階段，即預(yù)付款、工程進(jìn)度款、最終付款和質(zhì)量保修金。許多工程合同對這部分條款不甚明確，尤其是對工程款支付違約索賠條款約定不完整、不嚴(yán)密，不公平，造成經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)損失。（5）工程變更風(fēng)險。由于工程項目的復(fù)雜性和工程項目施工的長期性，合同執(zhí)行過程中經(jīng)常涉及工程變更問題（6）合同履約風(fēng)險。合同履約風(fēng)險即在合同執(zhí)行過程中形成的風(fēng)險，由于施工合同管理貫穿于項目管理的各個環(huán)節(jié)，因而履行施工合同必然涉及項目各項管理工作。施工合同一旦生效，項目的各個部門都要按照各自的職權(quán)，按施工合同規(guī)定行使權(quán)利履行義務(wù)，保證施工合同的圓滿實現(xiàn)。合同履約風(fēng)險主要包括：安全、質(zhì)量、進(jìn)度管理風(fēng)險。安全風(fēng)險主要包括違章罰款，重大安全事故的發(fā)生，為保證安全生產(chǎn)而增加的安全投入等造成的項目管理成本增加。質(zhì)量風(fēng)險主要包括執(zhí)行規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，提高產(chǎn)品質(zhì)量的投入，或重大質(zhì)量事故造成的損失。進(jìn)度風(fēng)險主要包括為趕工而增加的成本投入。2.合同風(fēng)險防范措施合同風(fēng)險防范措施是降低合同簽訂和合同履約風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)，對實現(xiàn)項目管理目標(biāo)起到事半功倍的效果，所以項目管理單位應(yīng)加強合同風(fēng)險防范措施，合同風(fēng)險管理主要涉及以下環(huán)節(jié)。（1）投標(biāo)報價階段風(fēng)險管理。加強投標(biāo)報價的管理工作，從源頭降低合同履約風(fēng)險，是合同管理的重要內(nèi)容。招標(biāo)文件的評審。購買招標(biāo)文件后，由招標(biāo)投標(biāo)部門牽頭，組織各職能部門進(jìn)行招標(biāo)文件評審，由各職能部門對相應(yīng)管理職責(zé)提出評審意見，主要針對招標(biāo)文件中工期、安全、質(zhì)量、進(jìn)度、資金支付、結(jié)算條件、施工環(huán)境、材料設(shè)備供應(yīng)、交工驗收及稅收等風(fēng)險因素進(jìn)行評審，再由招標(biāo)投標(biāo)部門收集匯總評審意見，組織評審組深入研究和全面分析風(fēng)險因素，制定相應(yīng)策略。投標(biāo)報價策略。風(fēng)險越大，風(fēng)險附加費越高。但是，風(fēng)險附加費的增加必須要有一個增加范圍，對于承包商來講，風(fēng)險附加費不宜定得過高，過高必然會提高投標(biāo)價格，會降低競爭力。因此，作為作為項目管理單位我們應(yīng)在施工企業(yè)中標(biāo)后對其企業(yè)管理水平進(jìn)行考察，確定其有能力進(jìn)行履約降低業(yè)主的風(fēng)險。（2）合同談判階段風(fēng)險管理。對合同條款逐條進(jìn)行認(rèn)真研究，經(jīng)業(yè)主同意后再與施工單位進(jìn)行磋商再做出相應(yīng)承諾，合同文本盡可能采用《建設(shè)工程合同示范文本》。非標(biāo)準(zhǔn)示范文本合同書，往往條款不全、不具體、無針對性，要盡可能地修改完善。如果不修改，合同一旦簽訂，會隱含較大風(fēng)險。對于關(guān)鍵合同要組成合同評審小組，對合同條款再次進(jìn)行評審。在合同談判過程中人員配備上，項目管理單位合同談判人員既要懂工程技術(shù)，又要懂法律、經(jīng)營、管理等方面的知識，有必要時組成專業(yè)的合同談判小組。在談判策略上，項目管理單位應(yīng)善于在合同中限制風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險，達(dá)到風(fēng)險在雙方中合理分配?？傊?，依據(jù)國家法律法規(guī)對施工合同管理具體規(guī)定，在合同談判過程中進(jìn)行有禮有節(jié)的談判尤為顯得重要。（3）合同履約管理。由于項目合同管理涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，因而履行合同必然涉及各項管理工作，施工合同一經(jīng)生效，企業(yè)的各個部門都要按照各自的職權(quán)，按施工合同規(guī)定行使權(quán)利履行義務(wù)，保證施工合同的圓滿實現(xiàn)。進(jìn)行合同風(fēng)險因素分析，并制定相應(yīng)的防范措施。對于可預(yù)見的風(fēng)險，要認(rèn)真分析，制定專門的防范措施，落實到相關(guān)部門和責(zé)任人，并下發(fā)風(fēng)險控制文件，隨時跟蹤事態(tài)的發(fā)展，力爭最大可能的降低風(fēng)險。組織部門有針對性的進(jìn)行合同交底，對分析出的風(fēng)險按管理部門進(jìn)行交底，明確各部門管理重點，督促部門指導(dǎo)現(xiàn)場進(jìn)行風(fēng)險控制。定期檢查合同執(zhí)行情況，在合同執(zhí)行過程中要按期組織合同執(zhí)行情況對接會，各部門對照合同檢查執(zhí)行情況，對產(chǎn)生的偏差進(jìn)行分析，并采取措施糾正措施，防止有大的偏差。（4）索賠管理在充滿風(fēng)險的建筑市場中，索賠是施工企業(yè)保護(hù)自身利益的一種方式。但是施工企業(yè)常常反復(fù)進(jìn)行現(xiàn)場簽證、虛假索賠。因此，參與過程項目管理人員必須樹立索賠管理的能力和意識。總之，合同管理是項目管理的核心內(nèi)容，是一項全員、全過程參與的系統(tǒng)工程，它始終貫穿于項目管理的全過程。同時合同管理的好壞直接關(guān)系到業(yè)主利益的關(guān)鍵所在，所以作為全過程跟蹤審計單位一定要樹立合同管理意識，真正為項目順利建設(shè)服好務(wù)。第二節(jié)造價咨詢業(yè)務(wù)風(fēng)險防范措施.存在的工作質(zhì)量風(fēng)險（1）內(nèi)部控制制度及管理監(jiān)督目前，由于我國尚處于工程造價咨詢管理初級階段，還需要與國際先進(jìn)的管理接軌，體現(xiàn)在造價咨詢企業(yè)內(nèi)部控制制度實質(zhì)性測試工作較少，其監(jiān)督能力較低。（2）工程造價人員業(yè)務(wù)水平及道德素質(zhì)造價人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，不注意不斷的學(xué)習(xí)和研究，熟悉新規(guī)定、新知識，掌握定額的說明和內(nèi)涵，職業(yè)道德素質(zhì)差異較大，尚不能自覺抵制不正之風(fēng)的侵蝕。（3）市場秩序不規(guī)范由于建設(shè)工程造價材料費用占工程造價比重較大，有的材料名稱不能不勝了解，相關(guān)的價格信息也沒有可供參考的依據(jù)，特別對新材料、新工藝，詢問其價格、產(chǎn)地、工藝流程等不了解，這樣對材料價格沒有一個較為準(zhǔn)確的定位，使材料價格不具有真實性。（4）沒有完善的復(fù)核制度當(dāng)前，在工程結(jié)算審計方面，一些企業(yè)沒有建立完善的復(fù)核制度，沒有建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，沒有明確審計人員的職責(zé)，復(fù)審制度流于形式，出現(xiàn)復(fù)審人員之簽字不審核、不負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。.風(fēng)險防范措施（1）建立健全內(nèi)部控制制度并監(jiān)督實施工程審計風(fēng)險與內(nèi)部控制制度有著密切的因果關(guān)系，在其他條件相同的情況下，內(nèi)部控制制度越健全、越有效，控制風(fēng)險水平越低，需要的實質(zhì)性測試工作越少，其監(jiān)督風(fēng)險越低。內(nèi)控制度的建立旨在促使審計階段，造價人員切實履行應(yīng)盡的職責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的水平和監(jiān)督作用。包括對工程主要材料進(jìn)行市場調(diào)查，保證審核結(jié)果具有真實性、完整性。（2）配備合格的工程審核人員合格的造價人員具備良好的職業(yè)道德，遵守職業(yè)紀(jì)律，能自覺抵制不正之風(fēng)的侵蝕；有勝任工程結(jié)算審核的能力，嚴(yán)格按程序、按規(guī)范操作，認(rèn)真辦理工程結(jié)算審核事項；注意不斷地學(xué)習(xí)和研究，熟悉新規(guī)定、新知識，掌握定額的說明和內(nèi)涵；能及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和糾正報審預(yù)、結(jié)算書中存在的問題和錯誤，切實履行結(jié)算審核職責(zé)，有效減少檢查風(fēng)險。（3）進(jìn)行市場調(diào)查建設(shè)工程造價材料費用占工程造價的比重較大，有的材料名稱，之前可能不勝了解，相關(guān)的價格信息也沒有可供參考的依據(jù)，這就需要審計人員定期到建材市場調(diào)查，掌握近階段主要材料價格的變化情況，特別對新材料、新工藝，詢問其價格、產(chǎn)地、工藝流程等，這樣對材料價格有一個較為準(zhǔn)確的定位，使材料價格更趨于實際情況。（4）現(xiàn)場踏勘建設(shè)工程開工后，對工程造價影響較大的工程子目、對新的施工工藝，定期到施工現(xiàn)場抽查，查看使用的材料、工人操作的難易程度等，取得與工程有關(guān)的第一手資料。這樣，既可以掌握隱蔽工程量和新型工藝，有利于結(jié)算審核；又可為不適用定額標(biāo)準(zhǔn)的工程子目，審計其協(xié)商議價時提供客觀依據(jù)，使