第四章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目

學(xué)習(xí)目標(biāo)◆庫存現(xiàn)金的核算◆銀行存款的核算◆應(yīng)收票據(jù)的核算◆應(yīng)收賬款的核算◆預(yù)付賬款的核算◆其他應(yīng)收款的核算貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目會計(jì)基本理論與會計(jì)核算方法的綜合應(yīng)用會計(jì)前提、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素和會計(jì)等式等賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、記賬憑證、賬簿登記資產(chǎn)第三版第四章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目第一節(jié)貨幣資金的核算

★貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時(shí)作為購買手段和支付手段的資金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金一、庫存現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的概念

▲狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會部門,由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫存現(xiàn)金；

▲廣義的現(xiàn)金除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等?，F(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金狹義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定

◆1.庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》等有關(guān)規(guī)定。超過該規(guī)定范圍的應(yīng)通過銀行辦理結(jié)算。

◆2.企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定企業(yè)提出計(jì)劃，經(jīng)開戶銀行審批核定。一般為企業(yè)3天的現(xiàn)金用量。

◆3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理

●當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。

●不得坐支現(xiàn)金（即不得以收抵支）。

●使用大額現(xiàn)金需報(bào)經(jīng)開戶行審批。

●建立健全現(xiàn)金賬目(日記賬、總賬)，并保證賬實(shí)相符。每日結(jié)出余額（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算1.賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入×××

應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額)×××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：設(shè)立“庫存現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。庫存現(xiàn)金收入數(shù)支付數(shù)◆銷售收款◆購辦公品◆從銀行提◆支付職工取現(xiàn)金困難補(bǔ)助

期末余額×××銀行存款××××××管理費(fèi)用××××××應(yīng)付職工薪酬××××××2.核算舉例：

【例4-1】銷售產(chǎn)品5件，貨款17

500元，增值稅銷項(xiàng)稅額2975元，收到現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金20

475貸：主營業(yè)務(wù)收入17

500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2

975收款業(yè)務(wù)收款憑證應(yīng)用知識記賬憑證復(fù)式記賬賬簿登記賬戶設(shè)置※“主營業(yè)務(wù)收入”，收入類賬戶，表示增加；

※“應(yīng)交稅費(fèi)”，負(fù)債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并上繳稅務(wù)部門。會計(jì)前提會計(jì)要素會計(jì)等式權(quán)責(zé)發(fā)生制等

【例4-2】從銀行提取現(xiàn)金7

500元。借：庫存現(xiàn)金7

500貸：銀行存款7

500

★“銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。

【例4-3】用庫存現(xiàn)金7

500元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。借：應(yīng)付職工薪酬7

500貸：庫存現(xiàn)金7

500

★“應(yīng)付職工薪酬”，負(fù)債類賬戶，表示減少。付款業(yè)務(wù)付款憑證付款業(yè)務(wù)付款憑證

【例4-4】用庫存現(xiàn)金3500元購買行政管理部門用的辦公用品。借：管理費(fèi)用3

500貸：庫存現(xiàn)金3

500★“管理費(fèi)用”，費(fèi)用類賬戶，表示增加。

【例4-5】用庫存現(xiàn)金1750元支付職工報(bào)銷的市內(nèi)交通費(fèi)。借：管理費(fèi)用1750貸：庫存現(xiàn)金1

750付款業(yè)務(wù)付款憑證付款業(yè)務(wù)付款憑證（四）庫存現(xiàn)金清查的核算

★

財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容之一；對賬內(nèi)容之一。（2）方法

◆

實(shí)地盤點(diǎn)法。核對賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)庫存現(xiàn)金日記賬企業(yè)1.庫存現(xiàn)金清查的概念與方法（1）概念

◆

將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法。2.庫存現(xiàn)金清查的原因

出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯(cuò)、漏(錯(cuò))填記賬憑證、錯(cuò)記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。3.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（★重要的原始憑證）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年月日實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對比備注盤盈盤虧盤點(diǎn)人簽章出納員簽章盤點(diǎn)確定的實(shí)存數(shù)“庫存現(xiàn)金日記賬”余額實(shí)存金額多于賬存金額實(shí)存金額少于賬存金額4.賬賬戶設(shè)設(shè)置賬戶性性質(zhì)：：資產(chǎn)類類；雙雙重性性質(zhì)賬賬戶（（核算算內(nèi)容容具有有兩種種不同同性質(zhì)質(zhì)：既既核算算盤虧虧，又又核算算盤盈盈）。。賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)：：比較較特殊殊，見圖示示；對應(yīng)賬賬戶：：見圖示示明細(xì)賬賬戶：：待處理理流動動資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢、待待處理理固定定資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢庫存現(xiàn)金××××××待處理財(cái)產(chǎn)損溢◆登記現(xiàn)現(xiàn)金盤盤虧◆現(xiàn)金盤盤虧處處理◆登記現(xiàn)現(xiàn)金盤盤盈◆現(xiàn)金盤盤盈處處理營業(yè)外收入

×××庫存現(xiàn)金××××××其他應(yīng)收款等××××××雙重性性質(zhì)賬賬戶盤虧、、盤盈盈【期末余余額：尚未處理理的盤盤盈】期末余余額：尚未未處處理的的盤虧虧★損益：會計(jì)計(jì)科目目——收入與與費(fèi)用用類科科目；；經(jīng)營營成果果——利潤或或虧損損賬面調(diào)調(diào)整賬面調(diào)調(diào)整盤虧處處理盤盈處處理◆特別提提示該賬戶戶在存存貨和和固定定資產(chǎn)產(chǎn)的清清查核核算中中也將將用到到★余額方方向不不確定定，是是雙重重性質(zhì)質(zhì)賬戶戶的顯顯著特特征5.核算舉舉例【例4-6】在財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查查中發(fā)發(fā)現(xiàn)庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金短短款（（盤虧虧）1680元元。屬屬于出出納員員的保保管責(zé)責(zé)任。。▲報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)前前的賬賬務(wù)處處理（（賬面調(diào)調(diào)整）:借：待待處理理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢溢——待處理理流動動資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢1680貸：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金1680▲報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)后后的賬賬務(wù)處處理（（核銷）:借：其其他他應(yīng)收收款——××××1680貸：待待處理理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢溢——待處理理流動動資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢1680付款業(yè)業(yè)務(wù)付款憑憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑憑證【例4-7】在財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查查中發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金短短款1820元。無無法查查明原原因，，轉(zhuǎn)作作管理理費(fèi)用用?！鴪?bào)經(jīng)批批準(zhǔn)前前的賬賬務(wù)處處理（（賬面調(diào)整整）:借：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢——待處理流流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢1820貸：庫存存現(xiàn)金1820▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后的賬賬務(wù)處理理（核銷）:借：管理理費(fèi)用1820貸：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢——待處理流流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢1820付款業(yè)務(wù)務(wù)付款憑證證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證證【例4-8】在財(cái)產(chǎn)清清查中發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金金長款（（盤盈））2660元。。無法查查明原因因，轉(zhuǎn)作作營業(yè)外外收入。?！鴪?bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)前的賬賬務(wù)處理理（賬面調(diào)整整）:借：庫存存現(xiàn)金2660貸：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢——待處理流流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢2660▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后的賬賬務(wù)處理理（核銷）:借：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢——待處理流流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢2660貸：營業(yè)業(yè)外收入入2660轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證證收款業(yè)務(wù)務(wù)收款憑證證二、銀行行存款的的核算（一）銀銀行存款款核算的的相關(guān)問問題1.銀行存款款的概念念銀行存款款是企業(yè)業(yè)存入銀銀行和其其他金融融機(jī)構(gòu)的的各種款款項(xiàng)?！M義的銀銀行存款款僅指存入入銀行結(jié)結(jié)算戶的的款項(xiàng)。。企業(yè)的的銀行存存款包括括人民幣幣存款和和外幣存存款?！鴱V義的銀銀行存款款包括銀行行結(jié)算戶戶存款、、其他貨貨幣資金金和專項(xiàng)項(xiàng)存款等等一切存存入銀行行及其他他金融機(jī)機(jī)構(gòu)的款款項(xiàng)。見下圖企業(yè)銀行送存基本存款款戶（結(jié)結(jié)算戶））專項(xiàng)存款款戶（基基建資金金等）一般存款款戶（其其他貨幣幣資金））臨時(shí)存款款戶（臨臨時(shí)經(jīng)營營業(yè)務(wù)））開戶戶2.企業(yè)在銀銀行的開開戶:根據(jù)《銀行賬戶戶管理辦辦法》等開立。。狹義廣義3.銀行結(jié)結(jié)算方式式（1）銀銀行匯票票結(jié)算方方式（2）銀行本本票結(jié)算算方式（3）商業(yè)匯匯票結(jié)算算方式（4）支票結(jié)結(jié)算等（5）匯兌結(jié)結(jié)算方式式（6）委托收收款結(jié)算算方式（7）托收承承付結(jié)算算方式等等企業(yè)通過過銀行收收付款時(shí)時(shí)所采用用的方式式結(jié)合具體體經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容容予以介介紹（二）銀銀行存款款收付業(yè)業(yè)務(wù)的核核算1.賬戶戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)務(wù)收入銀行存款款×××收入數(shù)支支付數(shù)數(shù)管理費(fèi)用用◆銷售收入入◆購辦公品品×××××應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)◆收回欠款款◆提取現(xiàn)金金×××期末余額額庫存現(xiàn)金金××××××應(yīng)收賬款款××××××××賬戶性質(zhì)質(zhì)：資產(chǎn)類；；賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)：借增貸減減；對應(yīng)賬戶戶：見圖示；；明細(xì)賬戶戶：設(shè)立“銀銀行存款款日記賬賬”，按按不同幣幣種進(jìn)行行明細(xì)核核算。2.核算算舉例【例4-9】收到（回回）購貨貨單位前前欠貨款款1050000元，存入入銀行。。借：銀行行存款1050000貸：應(yīng)收收賬款1050000【例4-10】開出支票票支付購購買企業(yè)業(yè)管理部部門使用用的辦公公用品款款6500元。借：管理理費(fèi)用22750貸：銀行存款款22750轉(zhuǎn)賬支票收款業(yè)務(wù)收款憑證付款業(yè)務(wù)付款憑證（三）銀行存存款清查的核核算1.概念★將“銀行存款款日記賬”的的記錄與有關(guān)關(guān)記賬憑證、、總賬及銀行行“對賬單””之間進(jìn)行核核對（對賬））的方法。賬證核對賬賬核對賬單核對對賬單對賬單對賬單(賬頁)(銀行轉(zhuǎn)來)銀行存款收款記賬憑證付款記賬憑證2.與銀行對對賬目的及可可能出現(xiàn)的情情況◆（1）目的：保證證雙方記錄相相符?！簦?）可能出現(xiàn)的的不一致情況況●發(fā)生錯(cuò)賬、漏漏賬—應(yīng)及時(shí)溝通、、更正。●存在未達(dá)賬項(xiàng)—應(yīng)編制調(diào)節(jié)表表調(diào)節(jié)。企業(yè)銀行銀行存款日記賬

吸收存款(對賬單)

款存銀行并通通過銀行開戶戶收、付款項(xiàng)項(xiàng)★銀行開設(shè)的負(fù)負(fù)債類賬戶★正常情況下，，雙方的記錄錄過程及其結(jié)結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致致★銀行開設(shè)賬戶戶的記錄★銀行開設(shè)賬戶戶的記錄核對對3.未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)的概念企業(yè)與銀行之之間，由于結(jié)結(jié)算單證（原原始憑證）遞遞達(dá)時(shí)間不同同而導(dǎo)致雙方方記賬時(shí)間不不一致，對于于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)，其中一方方已接到有關(guān)關(guān)單證并已登登記入賬，另另一方由于沒沒有接到有關(guān)關(guān)單證而尚未未登記入賬的的賬項(xiàng)。企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款×××委托銀行向客客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款款通知，暫未未入賬——未達(dá)賬項(xiàng)收回款項(xiàng)并已已入賬收款通知(送企業(yè))4.未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)的種類(四四種,見教材P73、74)月末余額285600★如果雙方記錄錄不存在錯(cuò)賬賬、漏賬，賬賬面余額的不不同就是由未未達(dá)賬項(xiàng)所引引起的！企業(yè)銀行銀行存款日記記賬月初余額（略略）…………………本月合計(jì)（略略）本本月月合計(jì)（略））吸收存款……月初余額（略略）……………本月合計(jì)（略略）本本月合計(jì)（（略）（4）75300企業(yè)已收銀行未收①例4－11（4）例4－11（1）例4－11（3）（1）4000②企業(yè)已付銀行未付④銀行已付企業(yè)未付（3）5000③銀行已收企業(yè)未收（2）27400例4－11（2）月末余額236700雙方賬面的余余額不同5.調(diào)節(jié)未達(dá)達(dá)賬項(xiàng)的基本本原理在對賬日雙方方賬面余額的的基礎(chǔ)上，考考慮未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)因素，通過過計(jì)算進(jìn)行驗(yàn)驗(yàn)證。＝－＋銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)－＋銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)銀行記錄企業(yè)記錄6.調(diào)節(jié)未達(dá)達(dá)賬項(xiàng)的具體體方法——編制“銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表”－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)7.“銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表”編制舉舉例【例4-11】新世紀(jì)公司2×12年6月30日對銀行存款款進(jìn)行核對：：銀行存款日日記賬余額為為999600元，同日的銀銀行“對賬單單”余額為828450元。828450999600經(jīng)銀行存款日日記賬與銀行行對賬單逐筆筆核對，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)兩者的不符符是由下列原原因造成的（未達(dá)賬項(xiàng)）：（1）公司于6月28日開出支票購購買辦公用品品14000元，公司根據(jù)據(jù)支票存根和和有關(guān)發(fā)票等等原始憑證已已記賬，但收收款人尚未到到銀行辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬。類型：企業(yè)已付，，銀行未付(類型2)企業(yè)銀行銀行存款日記賬（2）6月29日公司的開戶戶銀行代公司司收進(jìn)一筆托托收的貨款95900元，銀行已記記賬，但尚未未通知公司。。類型：銀行已收，，企業(yè)未收(類型3)（3）6月29日開戶銀行代代公司支付當(dāng)當(dāng)月的水電費(fèi)費(fèi)17500元，銀行已記記賬，但付款款通知單尚未未送達(dá)公司，，因而公司未未記賬。類型：銀行已付，，企業(yè)未付(類型4)企業(yè)銀行吸收存款收款通知付款通知（4）公司于6月30日收到客戶交交來的購貨支支票，金額263550元，當(dāng)即存入入銀行，公司司根據(jù)進(jìn)賬單單等已記賬，，但因跨行結(jié)結(jié)算，銀行方方暫未記賬。。類型：企業(yè)已收，，銀行未收(類型1)★發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通通過編制“銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表”對對雙方的現(xiàn)有有賬戶余額進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，以以確認(rèn)是否存存在問題。開戶銀行企業(yè)銀行存款日記賬開戶銀行客戶跨行結(jié)算根據(jù)以以上未未達(dá)賬賬項(xiàng)編編制調(diào)調(diào)節(jié)表表如下下：828450999600③17500②95900④263500①1400010780001078000銀行存款日記賬月初余額（略）

………………本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）

吸收存款

……

月初余額（略）

…………本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）（4）263500（1

14000（3）17

500（2）95900月末余額

828450月末余額

999600企業(yè)已已收銀銀行未未收企業(yè)已已付銀銀行未未付銀行已已付企企業(yè)未未付銀行已已收企企業(yè)未未收調(diào)整后后余額額應(yīng)相相等8.對“調(diào)調(diào)節(jié)表表”幾幾個(gè)問問題的的強(qiáng)調(diào)調(diào)（1）調(diào)節(jié)后后的存存款余余額是是企業(yè)業(yè)可以以使用用銀行行存款款的最最高額額度。。（2）該調(diào)節(jié)節(jié)表不不能作作為調(diào)調(diào)整未未達(dá)賬賬項(xiàng)賬賬面記記錄的的依據(jù)據(jù)，應(yīng)應(yīng)待有有關(guān)單單據(jù)到到后再再行入入賬。。828450999600③17500②95900④263550①1400010780001078000◆特別提提示三、其其他貨貨幣資資金的的核算算（一））其他他貨幣幣資金金的概概念◆存放地地點(diǎn)和和用途途不同同于庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金和和銀行行存款款（結(jié)結(jié)算戶戶）的的貨幣幣資金金。（二））其他他貨幣幣資金金的內(nèi)內(nèi)容▲外埠存存款▲銀行匯匯票存存款▲銀行本本票存存款▲存出投投資款款▲在途貨貨幣資資金等等（三））賬戶設(shè)設(shè)置——以外埠埠（城城市、、城鎮(zhèn)鎮(zhèn)）采采購業(yè)業(yè)務(wù)為為例賬戶性性質(zhì)：：資產(chǎn)類類；賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)：：借增貸貸減對應(yīng)賬賬戶：：見圖示示；明細(xì)賬賬戶：：按其他他貨幣幣資金金組成成內(nèi)容容進(jìn)行行明細(xì)細(xì)核算算?！镓浛罱Y(jié)結(jié)算的的又一一種方方式其他貨幣資金存入數(shù)支付數(shù)▲匯往異地采▲支付材料款購款等▲剩余款退回期末余額×××銀行存款××××××在途物資等×××應(yīng)交稅費(fèi)××××××★材料收收發(fā)日日常核核算方方法（（實(shí)際際成本本法、、計(jì)劃劃成本本法））不同同，設(shè)設(shè)立的的成本本計(jì)算算賬戶戶也有有不相相同，，在后后一種種方法法下設(shè)設(shè)立“材料采采購”賬戶。。進(jìn)項(xiàng)稅稅額（此外外還有有現(xiàn)金金結(jié)算算、賒賒購和和預(yù)付付賬款款等方方式））原材料××××××驗(yàn)收入入庫（四））核算算舉例例【例4-12(1)】公司委委托當(dāng)當(dāng)?shù)亻_開戶銀銀行匯匯款750000元給給采購購地銀銀行開開立采采購專專戶。。借：其其他貨貨幣資資金——外埠埠存款款750000貸：銀銀行存存款750000【例4-12(2)】從采購購專戶戶支付付貨款款420000元，增增值稅稅71400元。。借：在在途物物資420000應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交增值值稅71400貸：其其他貨貨幣資資金——外埠埠存款款491400【例4-12（3）】對購入入材料料辦理理驗(yàn)收收入庫庫手續(xù)續(xù)。借：原原材料料420000※貸：在在途物物資420000※入庫成成本中中不包包含稅稅金部部分。?！纠?-12（4）】采購業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)結(jié)束，，將剩剩余的的外埠埠存款款258600元轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回本本地銀銀行。。借：銀銀行存存款258600※貸：其其他貨貨幣資資金——外埠埠存款款258600※750000-491400=258600（（元）在途物資12-242000012-3420000原材料12-3420000

銀行存款12-2750000

◆特別提示示【例4-13（1）】將銀行存存款800000元?jiǎng)澣肽衬匙C券公公司準(zhǔn)備備進(jìn)行短短期股票票投資。。借：其他他貨幣資資金—存出投資資款800000※貸：銀行行存款800000【例4-13（2）】購買股票票650000元，并已已成交。。借：交易易性金融融資產(chǎn)650000貸：其他他貨幣資資金—存出投投資款650000在商業(yè)信信用基礎(chǔ)礎(chǔ)上進(jìn)行行商品交交易等所所形成第二節(jié)應(yīng)應(yīng)收收項(xiàng)目的的核算應(yīng)收項(xiàng)目目是企業(yè)業(yè)在日常常經(jīng)營過過程中產(chǎn)產(chǎn)生的各各種債權(quán)權(quán)（資產(chǎn)產(chǎn)）。包包括應(yīng)收收票據(jù)、、應(yīng)收賬賬款、預(yù)預(yù)付賬款款和其他他應(yīng)收款款等。◆應(yīng)收票據(jù)據(jù)◆應(yīng)收賬款款◆預(yù)付賬款款◆其他應(yīng)收收款應(yīng)收項(xiàng)目一、應(yīng)收收票據(jù)的的核算（一）應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)（商業(yè)業(yè)匯票））的概念念◆企業(yè)因向向客戶提提供商品品或勞務(wù)務(wù)而收到到的由客客戶等簽簽發(fā)在短短期內(nèi)某某一確定定日期支支付一定定貨款金金額的書書面承諾諾，是收收款企業(yè)業(yè)擁有的的債權(quán)。。銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行行開戶銀行行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票(應(yīng)付票據(jù))商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù))商業(yè)匯票到期送存存銀行，，收回款款項(xiàng)具有承兌兌期限，，暫存企企業(yè)應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)據(jù)”賬戶及備備查簿（二）應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的分類類1.按承兌人人分為：：銀行承承兌和企企業(yè)承兌兌（銀銀行承兌兌匯票、、商業(yè)承承兌匯票票）兩種種。2.按是否帶帶息分為為：帶息息和不帶帶息兩種種。（三）應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的特點(diǎn)點(diǎn)1.具有有較強(qiáng)的的法律約約束力（（承兌方方到期一一般應(yīng)無無條件付付款）。。2.具有有預(yù)期的的經(jīng)濟(jì)利利益(票面值、、利息)。3.具有有更高的的流動性性（可以以在匯票票到期前前向銀行行貼現(xiàn)或或背書轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓）。。(應(yīng)收票據(jù))商業(yè)匯票A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)開戶銀行行貼現(xiàn)背書轉(zhuǎn)讓讓★支票不屬屬于“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)”，支支票的使使用可以以直接增增加（或或減少））企業(yè)的的銀行存存款?。ㄋ模?yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)入賬價(jià)價(jià)值的確確定（計(jì)計(jì)量）會計(jì)上的的兩種確確認(rèn)方法法：1.不帶息票票據(jù)：按按照票據(jù)據(jù)的面額額確認(rèn)。。即企業(yè)業(yè)在收到到應(yīng)收票票據(jù)時(shí)一一般按應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的面額額確認(rèn)入入賬。見見例4-13。2.帶息票據(jù)據(jù)：（1）收到時(shí)時(shí)，按照照票據(jù)的的面額確確認(rèn)；（（2）在持有有票據(jù)的的會計(jì)期期末（主主要指中中期期末末和年度度終了））按應(yīng)收收票據(jù)的的面額和和規(guī)定的的利率計(jì)計(jì)算應(yīng)收收利息，，相應(yīng)地地增加應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的賬面面余額。。見例4-15?！籼貏e提示示（五）應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的賬務(wù)務(wù)處理1.賬戶戶設(shè)置賬戶性質(zhì)質(zhì)：資產(chǎn)類；；賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)：借增貸減減對應(yīng)賬戶戶：見圖示；；明細(xì)賬戶戶：按承兌人人設(shè)置。。并應(yīng)在在“應(yīng)收收票據(jù)備備查簿””登記。。賬戶性質(zhì)質(zhì)：費(fèi)用類。。賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)：借款利息息等費(fèi)用用記入借借方利息收入入記入貸貸方：沖減財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用——與發(fā)生的的借款利利息記入入該賬戶戶借方處處理方法法相一致致；而不不作為企企業(yè)的收收入確認(rèn)認(rèn)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)▲面額▲到期收回?cái)?shù)▲利息▲貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額×××主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)×××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××貨款結(jié)算算方式的的一種??！銷項(xiàng)稅額額2.核算算舉例（1）不不帶息票票據(jù)的核核算【例4-14】公司銷售售產(chǎn)品一一批，價(jià)價(jià)款1750000元元，增值值稅297500元元。收到到一張對對方已承承兌的商商業(yè)匯票票（不帶帶息）。。借：應(yīng)收收票據(jù)2047500貸：主營營業(yè)務(wù)收收入1750000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交交增值稅稅297500并應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)據(jù)備查簿簿”中予以記記錄，以以備查考考。備查簿登記總賬賬與明細(xì)細(xì)賬【例4-15】上述匯票票到期，，公司按按期收回回款項(xiàng)，，存入銀銀行。借：銀行行存款2047500貸：應(yīng)收收票據(jù)2047500（2）帶帶息票據(jù)據(jù)的核算算1）帶息息票據(jù)的的概念應(yīng)根據(jù)票票面金額額、票面面利率和和票據(jù)持持有期間間等計(jì)算算利息的的票據(jù)。。2）票據(jù)據(jù)利息計(jì)計(jì)算時(shí)間間會計(jì)年度度中期期期末、年年末、到到期時(shí)。。★如果持有有應(yīng)收票票據(jù)期間間適逢中中期期末末或年末末，即使使票據(jù)尚尚未到期期，也應(yīng)應(yīng)計(jì)算利利息。201210月11月12月1月2月9月30日收到票據(jù)承兌期次年2月31日2013年末時(shí)應(yīng)計(jì)算利息4）核算舉例【例4-16】公司于2012年9月30日日銷售產(chǎn)品一一批。價(jià)款7500000元，增值稅稅1190000元元。收到一張張商業(yè)匯票，，期限為5個(gè)個(gè)月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%（月利率：6%÷12＝0.5%）。3）票據(jù)利息計(jì)計(jì)算公式應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間★一般為年利率率，實(shí)務(wù)中應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)換為月利利率或日利率率★票據(jù)簽發(fā)日至至利息計(jì)算日日之間的間隔隔（算頭不算尾，，或算尾不算算頭）①收到票據(jù)時(shí)（（2012年9月）的賬賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)據(jù)8690000貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入7500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)應(yīng)交增值稅1190000②年度終了（2012年）計(jì)算應(yīng)收收票據(jù)利息：：8690000××6%÷12×3＝130350（元）★其中的“6%÷12””為月利率；；“3”為2012年10、11、、12三個(gè)月月?！锲睋?jù)利息應(yīng)增增加應(yīng)收票據(jù)據(jù)，沖減財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)收票據(jù)據(jù)130350貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用用130350③票據(jù)到期（2013年2月）收回回款項(xiàng)：首先，應(yīng)對以以下兩個(gè)金額額加以計(jì)量：★實(shí)際收款金額額：8690000+8690000××6%÷12×5＝8907250（元）★應(yīng)計(jì)入收款年年度（2013年）的票據(jù)利利息：8690000××6%÷12×2＝86900（元）◆其中的“2”為2013年的1、2兩兩個(gè)月。其次，編制分分錄如下：借：銀行存款款8907250貸：應(yīng)收票據(jù)據(jù)8820350※財(cái)務(wù)費(fèi)用86900※“8820350”為“應(yīng)收票據(jù)”賬戶到收款月月份之前的發(fā)發(fā)生額的合計(jì)計(jì)數(shù)（8690000+130350）。應(yīng)收票據(jù)1209收到票據(jù)面額額86900001212年末應(yīng)收利息息13035012年年末余額88203501002收回8820350＝★結(jié)平賬戶記錄錄④該票據(jù)到期未未能按時(shí)收回回款項(xiàng)，經(jīng)協(xié)協(xié)商轉(zhuǎn)為應(yīng)收收賬款。借：應(yīng)收賬款款8907250貸：應(yīng)收票據(jù)據(jù)8907250★以上情形一般般發(fā)生在企業(yè)業(yè)承兌匯票的的情況下；若若為銀行承兌兌的匯票，銀銀行可以借一一筆款項(xiàng)給付付款方，用其其支付匯票款款。這樣，收收款方即可按按時(shí)收回貨款款了，不會出出現(xiàn)以上情況況。二、應(yīng)收賬款款的核算（一）應(yīng)收賬賬款的概念企業(yè)因銷售商商品和提供勞勞務(wù)（企業(yè)的的主營業(yè)務(wù)））而應(yīng)向購貨貨（或接受勞勞務(wù)）單位收收取的款項(xiàng)。。（二）應(yīng)收賬賬款的確認(rèn)1.應(yīng)收賬款款范圍的確認(rèn)認(rèn)●包括銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)等應(yīng)收取的的價(jià)款、增值值稅稅款和代代墊的運(yùn)費(fèi)。。銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票陸運(yùn)、海運(yùn)、空運(yùn)等價(jià)款（售價(jià)））、增值稅（（銷項(xiàng)稅額））代墊運(yùn)費(fèi)2.應(yīng)收賬款入賬賬時(shí)間的確認(rèn)認(rèn)●應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)。即哪個(gè)會會計(jì)期間實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，就確認(rèn)為為哪個(gè)期間的的收入，并確確認(rèn)應(yīng)收賬款款。（結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生生制確認(rèn)收入入的做法加以以理解!）（三）應(yīng)收收賬款入賬賬價(jià)值的確確定(計(jì)量)1.基本確確定方法◆按照交易日日的實(shí)際發(fā)發(fā)生額確定定（含價(jià)款款、增值稅稅稅款和代代墊的運(yùn)費(fèi)費(fèi)）?！纠?-17】公司賒銷商商品一批，，售價(jià)350000元，增值值稅59500元，為為對方代墊墊運(yùn)費(fèi)3500元。應(yīng)應(yīng)收賬款總總價(jià)為：350000＋59500＋3500＝413000（元））★應(yīng)收賬款在在發(fā)生時(shí)按按實(shí)際發(fā)生生額記入““應(yīng)收賬款款”賬戶，，即總價(jià)法。在我國對應(yīng)收賬款是采用總價(jià)價(jià)法進(jìn)行核核算的。◆特別提示總額(價(jià))2.關(guān)于現(xiàn)金金折扣與凈凈價(jià)法現(xiàn)金折扣概概念：在賒銷產(chǎn)品品的情況下下，銷售方方（債權(quán)人人）為鼓勵(lì)勵(lì)購買方（（債務(wù)人））盡早付款款而給予債債務(wù)人的債債務(wù)折扣。。表達(dá)式為為：折扣百分比比/付付款期限（（天數(shù)）【見例4—19】公司賒銷商商品一批,售價(jià)1050000元，，增值稅稅稅率為17%（稅金178500元），價(jià)稅稅款合計(jì)1228500元。賒銷期期一個(gè)月?！，F(xiàn)金折扣扣條件為：：2/10，1/20，N/30。各期現(xiàn)金折折扣及應(yīng)收收款計(jì)算如如下：★在發(fā)生應(yīng)收收賬款時(shí)，，按總額扣扣除現(xiàn)金折折扣以后的的差額記入入“應(yīng)收賬賬款”賬戶戶即凈價(jià)法。在我國對應(yīng)收賬款的核算不采采用這種方方法。10天以內(nèi)內(nèi)收到貨款款2/10：1228500×2%＝24570（元））20天以內(nèi)收到到貨款1/20：1228500×1%＝＝12285（元））20天以上收到到貨款N/30：1228500×0%＝＝0（元元）10天以內(nèi)內(nèi)應(yīng)收貨款：1228500－24570＝1203930（元）20天以內(nèi)應(yīng)收貨款：1228500－12285＝1216215（元）20天以上上應(yīng)收貨款：1228500－0＝＝1228500（元））折扣條件各收款期應(yīng)應(yīng)收回的貨貨款：應(yīng)收收貨款－現(xiàn)現(xiàn)金折扣凈額(價(jià))應(yīng)給予購貨貨方的現(xiàn)金金折扣◆特別提示★實(shí)務(wù)中只對對價(jià)款部分分考慮現(xiàn)金金折扣，不不含稅金（四）賬戶戶設(shè)置應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)▲含價(jià)款、稅金▲收回價(jià)款數(shù)

和代墊運(yùn)費(fèi)等期末余額×××主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)×××財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣銀行存款價(jià)款賬戶性質(zhì)：：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：：借增貸減對應(yīng)賬戶：：見圖示；明細(xì)賬戶：：按債務(wù)人進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核核算。（五）核算算舉例【例4-17】公司賒銷商商品一批，，售價(jià)為350000元，增值值稅59500元，為為對方代墊墊運(yùn)費(fèi)3500元。采采用托收承承付結(jié)算方方式，已辦辦妥托收手手續(xù)。銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票委托銀行收收款審核后無異異議，同意意付款托收承付銀行存款結(jié)結(jié)算方式之之一★決定了企業(yè)業(yè)暫時(shí)收不不到貨款（五）核算算舉例【例4-17】公司賒銷商商品一批，，售價(jià)為350000元，增值值稅59500元，為為對方代墊墊運(yùn)費(fèi)3500元。采采用托收承承付結(jié)算方方式，已辦辦妥托收手手續(xù)。借：應(yīng)收賬賬款413000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入350000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅59500銀行存款3500★應(yīng)收賬款總總額為售價(jià)價(jià)、稅金與與代墊運(yùn)費(fèi)費(fèi)之和?！飸?yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)59500元元為為售售價(jià)價(jià)乘乘以以稅稅率率17%所所得得。。全價(jià)價(jià)代墊墊運(yùn)運(yùn)費(fèi)費(fèi)【例4-18】經(jīng)協(xié)協(xié)商商，，上上述述應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款改改用用商商業(yè)業(yè)匯匯票票結(jié)結(jié)算算，，公公司司已已收收到到對對方方開開具具的的匯匯票票。。借：：應(yīng)應(yīng)收收票票據(jù)據(jù)413000貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款413000【例4-19】賒銷銷商商品品一一批批，，售售價(jià)價(jià)1050000元，，增增值值稅稅178500元，，規(guī)規(guī)定定的的現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣條條件件：：2/10，，1/20，，N/30。。（1）辦辦妥妥托托收收手手續(xù)續(xù)時(shí)時(shí)借：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款1228500貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入1050000應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅178500全價(jià)價(jià)（2）如如果果上上述述款款項(xiàng)項(xiàng)在在10天內(nèi)內(nèi)收收到到借：：銀銀行行存存款款1203930（實(shí)實(shí)收收款款））財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用24570（現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣））貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款1228500★24570為現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣（（1228500××2%）；；1203930為實(shí)實(shí)際際收收到到的的貨貨款款。。（3）如如果果上上述述款款項(xiàng)項(xiàng)在在20天內(nèi)內(nèi)收收到到借：：銀銀行行存存款款1216215（實(shí)實(shí)收收款款））財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用12285（現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣））貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款1228500（4）如如果果上上述述款款項(xiàng)項(xiàng)在在超超過過現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣期期限限以以后后收收到到。。（（沒有有折折扣扣?。┙瑁海恒y銀行行存存款款1288500貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款1288500（六六））壞壞賬賬損損失失的的核核算算1.壞壞賬賬損損失失的的概概念念企業(yè)業(yè)無無法法收收回回的的應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款（（壞壞賬賬））給給企企業(yè)業(yè)造造成成的的損損失失。。應(yīng)收賬款余額

×××壞賬賬×××2.處處理理方方法法（1））直直接接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷法法將實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生的的壞壞賬賬損損失失直直接接計(jì)計(jì)入入壞壞賬賬期期間間“資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失”（費(fèi)費(fèi)用用））的的一一種種做做法法。。資產(chǎn)減值損失

壞賬賬×××費(fèi)用用類類賬賬戶戶優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)：賬賬務(wù)務(wù)處處理理方方法法簡簡單單。。缺點(diǎn)點(diǎn)：會會造造成成壞壞賬賬期期間間費(fèi)費(fèi)用用劇劇增增，，降降低低當(dāng)當(dāng)期期利利潤潤水水平平，，也也不不符符合合權(quán)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)發(fā)生生制制基基礎(chǔ)礎(chǔ)確確認(rèn)認(rèn)收收入入與與費(fèi)費(fèi)用用的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)要要求求。。【補(bǔ)例】新世世紀(jì)紀(jì)股股份份公公司司2006年年年末末經(jīng)經(jīng)確確認(rèn)認(rèn)發(fā)發(fā)生生壞壞賬賬損損失失5000元。。應(yīng)收收賬賬款款資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失直接接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷實(shí)務(wù)務(wù)中中已已不不再再采采用用?。。?））備備抵抵法法根據(jù)據(jù)會會計(jì)計(jì)信信息息質(zhì)質(zhì)量量要要求

優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和謹(jǐn)慎性要求，能夠保持各期成本費(fèi)用和利潤水平的穩(wěn)定性，并可降低由于壞賬損失給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則CAS3.備備抵法法下壞壞賬損損失的的賬務(wù)務(wù)處理理（1）賬賬戶設(shè)置置應(yīng)收賬款×××

壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備備賬戶性質(zhì)質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)：貸增增借減提取數(shù)備抵?jǐn)?shù)★第一年實(shí)實(shí)際提取取數(shù)＝““應(yīng)收賬賬款”余余額等×提取比例例銀行存款★第二年起起各年實(shí)實(shí)際提取取數(shù)＝當(dāng)當(dāng)年“應(yīng)應(yīng)收賬款款”賬戶戶余額等等×提取比例例－“壞壞賬準(zhǔn)備備”賬戶戶貸方余余額（正數(shù)時(shí)，結(jié)余不不足，按按該差額額予以補(bǔ)提；負(fù)數(shù)時(shí)，結(jié)余過過多，按按差額沖銷多提數(shù)））★“壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備”賬賬戶為借借方余額額時(shí)應(yīng)相相加后確確定提取取數(shù)：當(dāng)當(dāng)年“應(yīng)應(yīng)收賬款款”賬戶戶余額等等×提取比例例＋“壞壞賬準(zhǔn)備備”賬戶戶借方余余額（補(bǔ)補(bǔ)足上年年少提數(shù)數(shù)——補(bǔ)提）××××××②××××××年末余額額:上年多提提數(shù)[年末余額額:上年少提提數(shù)]①◆壞賬收回◆沖銷多提××◆次年度發(fā)發(fā)生壞賬賬損失時(shí)時(shí)的沖減減數(shù)◆各年末提提取壞賬賬準(zhǔn)備金金數(shù)(含補(bǔ)提數(shù)數(shù))B年×××C年×××A年×××結(jié)構(gòu)特殊壞賬沖銷銷后又收收回補(bǔ)提沖銷◆特別提示示（2）各年實(shí)實(shí)際提取取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金額額的確定定●第一年年：應(yīng)提取壞壞賬準(zhǔn)備備＝提取取基數(shù)（（如“應(yīng)應(yīng)收賬款款年末余余額”、、賬齡或或銷貨總總額）××計(jì)提比比例●第二年年起：★先應(yīng)用以以上公式式計(jì)算本本年應(yīng)提取數(shù)數(shù)。在此基基礎(chǔ)上，，應(yīng)根據(jù)據(jù)“壞賬賬準(zhǔn)備””賬戶余余額情況況（貸方方余額或或借方余余額）確確定本期期實(shí)際提取取數(shù)?！镔J方余額額實(shí)質(zhì)是往往年已提提取但尚尚未使用用（結(jié)余余）數(shù)：：①若貸貸方余額額小于該該年度的的應(yīng)提取取數(shù)，說說明結(jié)余余過少，，不能滿滿足下年年需要，，應(yīng)按差差額補(bǔ)提；②若貸方方余額大大于該年年度的應(yīng)應(yīng)提取數(shù)數(shù)，說明明結(jié)余過過多，應(yīng)應(yīng)根據(jù)差差額沖銷多余部分分，沖銷銷后仍可可滿足次次年度抵抵補(bǔ)壞賬賬損失需需要?！锝璺接囝~額實(shí)質(zhì)是是上年少少提取數(shù)數(shù)，應(yīng)在在新的提提取年度度與計(jì)算算出來的的本年提提取數(shù)相相加之和和提取，，以彌補(bǔ)“欠賬”，并滿足次次年度抵抵補(bǔ)壞賬賬損失需需要。壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備上年提提取結(jié)結(jié)余數(shù)數(shù)年末余余額:上年多多提數(shù)數(shù)[年末余余額:上年少少提數(shù)數(shù)]◆次年度度發(fā)生生壞賬賬損失失時(shí)的的沖減減數(shù)◆各年末末提取取壞賬賬準(zhǔn)備備金數(shù)數(shù)(含補(bǔ)提提數(shù))上年提提取欠欠賬數(shù)數(shù)●若貸方方余額額≮本年應(yīng)應(yīng)提取取數(shù)時(shí)時(shí)應(yīng)予予補(bǔ)提●若貸方方余額額≯本年應(yīng)應(yīng)提取取數(shù)時(shí)時(shí)應(yīng)予予沖銷●按本年年應(yīng)提提取數(shù)數(shù)＋借借方余余額數(shù)數(shù)之和和提取?。?））核算算舉例例【例4-20（1）】新世紀(jì)紀(jì)股份份公司司2×11年末時(shí)時(shí)計(jì)提提壞賬賬準(zhǔn)備備金為為35000元。借：資產(chǎn)減減值損損失35000貸：壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備35000【例4-20（補(bǔ)）】新假定定世紀(jì)紀(jì)股份份公司司2×12年發(fā)生生壞賬賬損失失5000元。借：壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款5000★2×12年末壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備結(jié)結(jié)余30000元。假假定經(jīng)經(jīng)計(jì)算算2×12年應(yīng)提提取壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備為為23000元?！纠?-20（2）】該公司司2×12年年末末時(shí)“壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備”賬戶為為貸方方余額額30000元，計(jì)計(jì)算出出本年年應(yīng)提提取壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金金為23000元。沖銷壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金金多余余部分分7000元。借：壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備7000貸：資產(chǎn)減減值損損失7000與提取取分錄錄相反反！沖銷后后為2012年末應(yīng)應(yīng)提取取數(shù)

壞賬準(zhǔn)備11年年末提取3500012年抵補(bǔ)壞賬500012年年末余額3000012年年末沖銷700012年提取后余額23000【例4-21】該公司司2×13年5月確認(rèn)認(rèn)一筆筆應(yīng)收收賬款款105000元無法法收回回。借：壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備105000貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款1050002013年5月發(fā)生生壞賬賬

壞賬準(zhǔn)備11年年末提取3500012年抵補(bǔ)壞賬500012年年末余額3000012年年末沖銷700012年提取后余額2300013年抵補(bǔ)壞賬105000【例4-22】該公司司2×13年10月收回回在本本年5月已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的的壞賬賬準(zhǔn)備備105000元。（1）恢復(fù)復(fù)原已已沖銷銷的應(yīng)應(yīng)收賬賬款和和壞賬賬準(zhǔn)備備借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款105000貸：壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備105000與抵補(bǔ)補(bǔ)分錄錄相反反！

壞賬準(zhǔn)備11年年末提取3500012年抵補(bǔ)壞賬500012年年末余額3000012年年末沖銷700012年提取后余額2300013年抵補(bǔ)壞賬1050002013年5月發(fā)生生壞賬賬（2）對收收回應(yīng)應(yīng)收賬賬款的的處理理借：銀銀行存存款105000貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款105000三、預(yù)預(yù)付賬賬款的的核算算（一））預(yù)付付賬款款的概概念企業(yè)在在購買買材料料物資資等的的過程程中，，按照照合同同或協(xié)協(xié)議預(yù)預(yù)先支支付給給供貨貨企業(yè)業(yè)的貨貨款等等。（二））賬戶戶設(shè)置置預(yù)付賬款◆預(yù)付數(shù)◆收貨數(shù)

(價(jià)稅款)

價(jià)款數(shù)、◆補(bǔ)付數(shù)支付稅金

◆退回?cái)?shù)期末余額×××

銀行存款××××××××××××在途物資×××應(yīng)交稅費(fèi)×××賬戶性性質(zhì)：：資產(chǎn)類類；賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)：：見圖示示；對應(yīng)賬賬戶：：見圖示示；明細(xì)賬賬戶：：應(yīng)按預(yù)預(yù)收貨貨款企企業(yè)名名稱設(shè)設(shè)置明明細(xì)賬賬戶。。貨款結(jié)結(jié)算方方式的的一種種?。ㄈ┖怂闼闩e例例【例4-23】公司用用銀行行存款款875000元預(yù)預(yù)付給給某供供貨企企業(yè)，，訂購購甲材材料。。借：預(yù)預(yù)付賬賬款——某單單位875000貸：銀銀行存存款875000【例4-24（1））】訂購的的甲材材料到到貨。。價(jià)款款2100000元元，增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額357000元。。借：在在途物物資——甲材材料2100000應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交增值值稅357000貸：預(yù)預(yù)付賬賬款——某企企業(yè)2457000【例4-24（2）】訂購甲甲材料料款不不足部部分1582000元（應(yīng)付付2457000－預(yù)預(yù)付875000）用銀行行存款款支付付。借：預(yù)預(yù)付賬賬款——某單單位1582000貸：銀銀行存存款1582000★這時(shí)的的1582000元雖雖然也也記入入“預(yù)預(yù)付賬賬款””賬戶戶借方方，但但為補(bǔ)補(bǔ)付數(shù)數(shù)，是是為了了結(jié)平平該賬賬戶的的記錄錄，而而不是是預(yù)付付款數(shù)數(shù)?！锊牧向?yàn)驗(yàn)收入入庫借：原原材料料—甲甲材料料2100000貸：在在途物物資——甲材材料2100000★預(yù)付數(shù)多多于使用用數(shù)的賬賬務(wù)處理理假定上例例中預(yù)付付數(shù)為875000元元，實(shí)際際使用數(shù)數(shù)為702000元，余款款173000元退回。。會計(jì)分錄錄為：借：銀行行存款173000貸：預(yù)付付賬款——某單位位173000★這時(shí)的173000元記入““預(yù)付賬賬款”賬賬戶貸方方是為了了結(jié)平該該賬戶的的記錄，，而不是是支付數(shù)數(shù)?！籼貏e提示示四、其他他應(yīng)收款款的核算算（一）其其他應(yīng)收收款的概概念企業(yè)產(chǎn)生生的除應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)、應(yīng)收收賬款等等以外的的其他各各種應(yīng)收收款項(xiàng)，，是企業(yè)業(yè)的臨時(shí)時(shí)債權(quán)。。如職工工個(gè)人從從企業(yè)的的借款等等。（二）賬賬戶設(shè)置置其他應(yīng)收款◆應(yīng)收數(shù)◆收回?cái)?shù)職工借款數(shù)因公使用數(shù)余款交回?cái)?shù)期末余額×××

管理費(fèi)用等××××××庫存現(xiàn)金等×××××××××賬戶性質(zhì)質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)：見圖示補(bǔ)付職工工個(gè)人墊墊款對應(yīng)賬戶戶：見圖示明細(xì)賬戶戶：按債務(wù)人人進(jìn)行明明細(xì)核算算（三）核核算舉例例【例4-25】企業(yè)某職職工出差差預(yù)借差差旅費(fèi)10500元，付給給現(xiàn)金。。借：其他他應(yīng)收款款—某職職工10500貸：庫存存現(xiàn)金10500【補(bǔ)例】該職工出出差歸來來，報(bào)銷銷差旅費(fèi)費(fèi)8000元，余款款2500元交回財(cái)財(cái)會。借：管理理費(fèi)用8000庫存現(xiàn)金金2500貸：其他他應(yīng)收款款—某職職工10500【補(bǔ)例】該職工出出差前借借款10500元，歸來來后報(bào)銷銷差旅費(fèi)費(fèi)12000元（即由由其個(gè)人人墊支了了1500元),墊支款由由財(cái)會部部門付給給職工本本人。借：管理理費(fèi)用12000貸：庫存存現(xiàn)金1500其他應(yīng)收收款—某某職工10500庫存現(xiàn)金金其他應(yīng)收收賬管理費(fèi)用用××105004-2510500報(bào)銷1050080002500以上業(yè)務(wù)務(wù)的賬戶戶登記借款時(shí)報(bào)銷時(shí)交回余款款◆特別提示示【例4-26】企業(yè)收到到保險(xiǎn)公公司付給給的原已已確認(rèn)的的保險(xiǎn)賠賠款23800元，存入入銀行。。收到賠款款后會計(jì)計(jì)分錄：：借：銀行行存款23800貸：其他他應(yīng)收款款—保險(xiǎn)公司司23800其他應(yīng)收收款—保險(xiǎn)公司司應(yīng)收保險(xiǎn)險(xiǎn)公司賠賠款238004-26收到賠款款23800保險(xiǎn)公司司確認(rèn)賠賠付時(shí)的的賬戶記記錄收到賠款款時(shí)的記記錄【例4-27】企業(yè)提取取其他應(yīng)應(yīng)收款的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備17