第十二章 成本計(jì)算的基本原理

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)EssentialsofAccounting湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院管理技術(shù)學(xué)院Chapter12成本計(jì)算基本原理第一節(jié)成本計(jì)算概述一、成本與費(fèi)用（一）成本從企業(yè)生產(chǎn)的角度來(lái)定義，成本則是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值消耗對(duì)象化計(jì)算的數(shù)額。以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值主要包括三個(gè)方面：（1）勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象的損耗轉(zhuǎn)移價(jià)值；（2）活勞動(dòng)耗費(fèi)所創(chuàng)造的價(jià)值中，以工資形式補(bǔ)償給工人的勞動(dòng)報(bào)酬，即必要?jiǎng)趧?dòng)創(chuàng)造的價(jià)值；（3）活勞動(dòng)耗費(fèi)所創(chuàng)造的價(jià)值中，用以滿足社會(huì)需要的部分，即剩余勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。生產(chǎn)成本是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力的貨幣表現(xiàn)。這種貨幣表現(xiàn)就是企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集，就構(gòu)成了該對(duì)象的成本。從更廣的意義看，成本是達(dá)到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的最大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。（二）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為取得收入而發(fā)生的人力、物力、財(cái)力上的耗費(fèi)，這種耗費(fèi)在會(huì)計(jì)上被稱為費(fèi)用。費(fèi)用是收入形成和實(shí)現(xiàn)的必要條件，是企業(yè)為獲得收入而先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)。企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可分為應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，具體包括直接用于產(chǎn)品形成的直接費(fèi)用和為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用。期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，包括：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用。（三）成本與生產(chǎn)費(fèi)用的關(guān)系成本有著廣義和狹義之分廣義的成本泛指為取得某項(xiàng)資產(chǎn)而付出的代價(jià)，如：取得固定資產(chǎn)的代價(jià)即為固定資產(chǎn)成本，購(gòu)買原材料付出的代價(jià)即構(gòu)原材料采購(gòu)成本，生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的代價(jià)即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本等等。狹義的成本僅指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本之間具有密切的關(guān)系，對(duì)制造業(yè)而言，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程同時(shí)又是產(chǎn)品成本的創(chuàng)造過(guò)程，但兩者又有所區(qū)別。生產(chǎn)費(fèi)用是指在一定期間內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定時(shí)間相關(guān)而與生產(chǎn)哪種產(chǎn)品無(wú)關(guān)。產(chǎn)品成本是指為生產(chǎn)某一產(chǎn)品而消耗的費(fèi)用，它與一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品有關(guān)而與發(fā)生時(shí)期無(wú)關(guān)。所以說(shuō)，成本是一種對(duì)象化了的生產(chǎn)費(fèi)用。（四）成本計(jì)算成本計(jì)算就是把企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程上的某一階段所發(fā)生的費(fèi)用，按各種不同的對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，借以確定該對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。二、成本的作用成本的作用A計(jì)量經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和確定補(bǔ)償尺度的重要工具B決定商品價(jià)格的基礎(chǔ)和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的條件C企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，核算經(jīng)濟(jì)效益的重要因素

D衡量企業(yè)管理水平和各方面工作的綜合指標(biāo)第二節(jié)成本計(jì)算的原則和基本要求一、成本計(jì)算的原則（一）成本核算分期原則（二）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（四）劃分資本性支出與收益性支出原則（五）一致性原則（六）合法性原則（七）重要性原則二、成本計(jì)算的基本要求（一）嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)（二）正確劃分各種費(fèi)用的界線1.正確劃分資本性支出與收益性支出的費(fèi)用界限2.正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限3.正確劃分各月份的費(fèi)用界限4.正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限5.正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限（三）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作1.建立和健全原始記錄工作；2.建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度；3.做好定額的制定和修訂工作；4.做好企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定和修訂工作。（四）適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法第三三節(jié)節(jié)成成本本計(jì)計(jì)算算的的一一般般程程序序一、、確確定定成成本本計(jì)計(jì)算算對(duì)對(duì)象象二、、確確定定產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目三、、確確定定成成本本計(jì)計(jì)算算期期四、、生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用的的審審核核和和控控制制五、、處處理理費(fèi)費(fèi)用用的的跨跨期期攤攤提提工工作作六、、生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用的的歸歸集集和和分分配配七、、計(jì)計(jì)算算完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本與與在在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本第四四節(jié)節(jié)供供產(chǎn)產(chǎn)銷銷過(guò)過(guò)程程中中的的成成本本計(jì)計(jì)算算一、、材材料料采采購(gòu)購(gòu)成成本本的的計(jì)計(jì)算算計(jì)算算材材料料采采購(gòu)購(gòu)成成本本，，應(yīng)應(yīng)按按照照物物資資的的品品名名或或類類別別作作為為成成本本計(jì)計(jì)算算對(duì)對(duì)象象，，歸歸集集所所發(fā)發(fā)生生的的物物資資買買價(jià)價(jià)和和各各項(xiàng)項(xiàng)采采購(gòu)購(gòu)費(fèi)費(fèi)用用，，并并計(jì)計(jì)算算其其總總成成本本和和單單位位成成本本。。材料料采采購(gòu)購(gòu)成成本本是是由由買買價(jià)價(jià)和和采采購(gòu)購(gòu)費(fèi)費(fèi)用用兩兩個(gè)個(gè)成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目構(gòu)構(gòu)成成。。即即:材料料采采購(gòu)購(gòu)成成本本＝＝買買價(jià)價(jià)+采采購(gòu)購(gòu)費(fèi)費(fèi)用用買價(jià)價(jià)指供供應(yīng)應(yīng)單單位位的的發(fā)發(fā)票票價(jià)價(jià)格格。。采購(gòu)購(gòu)費(fèi)費(fèi)用用1.運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)(包包括括運(yùn)運(yùn)輸輸費(fèi)費(fèi)用用、、裝裝卸卸費(fèi)費(fèi)、、保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、、包包裝裝費(fèi)費(fèi)、、倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)費(fèi)費(fèi)等等)；；2.運(yùn)運(yùn)輸輸途途中中的的合合理理?yè)p損耗耗；；3.入入庫(kù)庫(kù)前前的的整整理理挑挑選選費(fèi)費(fèi)用用(包包括括整整理理挑挑選選中中發(fā)發(fā)生生工工、、費(fèi)費(fèi)支支出出和和必必要要損損耗耗，，并并扣扣除除回回收收的的下下腳腳廢廢料料價(jià)價(jià)值值)；；4.購(gòu)購(gòu)入入物物資資負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的稅稅金金、、外外匯匯價(jià)價(jià)差差和和其其他他費(fèi)費(fèi)用用；；物資資買買價(jià)價(jià)屬屬于于直直接接費(fèi)費(fèi)用用應(yīng)直直接接計(jì)計(jì)入入各各種種物物資資的的采采購(gòu)購(gòu)成成本本。。采購(gòu)購(gòu)費(fèi)費(fèi)用用屬屬于于間間接接費(fèi)費(fèi)用用凡能能分分清清的的應(yīng)應(yīng)直直接接計(jì)計(jì)入入各各種種材材料料采采購(gòu)購(gòu)成成本本凡是是不不能能分分清清的的，，應(yīng)應(yīng)按按物物資資的的重重量量、、買買價(jià)價(jià)、、體體積積等等比比例例，，采采用用一一定定的的方方法法，，分分配配計(jì)計(jì)入入各各種種物物資資的的采采購(gòu)購(gòu)成成本本。。共同同材材料料費(fèi)費(fèi)用用計(jì)計(jì)算算公公式式基本本計(jì)計(jì)算算程程序序材料料采采購(gòu)購(gòu)成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目及及其其計(jì)計(jì)入入成成本本的的方方法法友情情提提示示企業(yè)業(yè)供供應(yīng)應(yīng)部部門門或或物物資資倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)所所發(fā)發(fā)生生的的經(jīng)常常性性費(fèi)費(fèi)用用、、采購(gòu)購(gòu)人人員員的的差差旅旅費(fèi)費(fèi)、、采購(gòu)購(gòu)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)，，以及及市市內(nèi)內(nèi)零零星星運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)等等不不計(jì)計(jì)入入材材料料采采購(gòu)購(gòu)成成本本，，列入入管理理費(fèi)費(fèi)用用。【例】某企業(yè)業(yè)購(gòu)入材料一一批，其中：：甲材料6000千克，，每千克100元；乙材材料12000千克，，每千克58元。購(gòu)買甲甲乙材料共支支付外地運(yùn)雜雜費(fèi)9000元。規(guī)定定甲材料途中中定額損耗為為0.3％，，實(shí)際損耗200千克；；乙材料途中中無(wú)損耗，但但入庫(kù)前整理理后實(shí)際入庫(kù)庫(kù)11800千克。外外地運(yùn)雜費(fèi)按按照材料重量量比例分?jǐn)?。。二、產(chǎn)品制造造成本的計(jì)算算（一）產(chǎn)品制制造成本的構(gòu)構(gòu)成1．直接材料料它是指企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)品而而耗用的原材材料、輔助材材料、外購(gòu)半半成品、燃料料動(dòng)力以及其其他直接材料料等。2．直接人工工它是指直接從從事產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的生產(chǎn)工人人工資及福利利費(fèi)用。3．制造費(fèi)用用它是指企業(yè)各各生產(chǎn)單位為為組織和管理理生產(chǎn)所發(fā)生生的各項(xiàng)間接接費(fèi)用，包括括管理人員的的工資及福利利費(fèi)、折舊費(fèi)費(fèi)、修理費(fèi)、、機(jī)物料消耗耗、勞動(dòng)保護(hù)護(hù)費(fèi)等等。直接材料和直直接人工可以以在費(fèi)用發(fā)生生時(shí)直接記入入各種產(chǎn)品的的生產(chǎn)成本制造費(fèi)用屬于于間接費(fèi)用，，應(yīng)該先按照照車間匯總，，然后采用一一定的方法在在各種產(chǎn)品之之間進(jìn)行分配配。（二）制造費(fèi)費(fèi)用的歸集和和分配企業(yè)為了歸集集和分配當(dāng)期期發(fā)生的間接接生產(chǎn)費(fèi)用，，設(shè)置了“制制造費(fèi)用”賬賬戶。在實(shí)際工作中中，先通過(guò)““制造費(fèi)用””賬戶歸集間間接生產(chǎn)費(fèi)用用，期末按照照一定分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配給各各產(chǎn)品。制造費(fèi)用的分分配標(biāo)準(zhǔn)主要要有：生產(chǎn)工人工資資生產(chǎn)工人工時(shí)時(shí)機(jī)器工時(shí)直接材料成本本