第二章變動(dòng)成本法

第二章變動(dòng)成本法

主講人劉德道臨沂大學(xué)會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)上次課：第一節(jié)成本及其分類(lèi)第二節(jié)混合成本的分解本次課：第三節(jié)

變動(dòng)成本法一、完全成本法與變動(dòng)成本法的概念二、變動(dòng)成本法的起源三、變動(dòng)成本法的基本原理四、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較五、對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)六、變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法的結(jié)合一、完全成本法與變動(dòng)成本法的概念（一）完全成本法（FullCosting）的概念全部成本計(jì)算法，又稱(chēng)完全成本法、吸收成本計(jì)算法（或歸納成本計(jì)算法）或傳統(tǒng)成本計(jì)算法，是在計(jì)算生產(chǎn)成本時(shí)，將產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的損益核算產(chǎn)品成本即制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用將非制造成本如銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。在產(chǎn)品出售之前，制造成本以存貨資產(chǎn)的形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中；待產(chǎn)品銷(xiāo)售后，再將存貨成本轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本，與銷(xiāo)售收入進(jìn)行配比，確認(rèn)損益并反映在損益表上。（二）變動(dòng)成本法（VariableCosting）的概念

變動(dòng)成本法是指以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。二、變動(dòng)成本法的起源

關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì)計(jì)專(zhuān)著的論述眾說(shuō)不一。

據(jù)美國(guó)權(quán)威的《柯勒會(huì)計(jì)辭典》記載，第一篇專(zhuān)門(mén)論述直接成本法的論文是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫(xiě)的，刊于1936年1月15日《全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公報(bào)》上的一篇文章。文章追溯了1934年哈里斯在杜威———阿爾末化學(xué)公司設(shè)計(jì)“直接標(biāo)準(zhǔn)成本制造計(jì)劃”中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。當(dāng)時(shí)該公司銷(xiāo)售量上升利潤(rùn)反而下降的現(xiàn)象，引起了哈里斯的注意，矛盾從何而來(lái)？他發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的根源在于采用傳統(tǒng)的完全成本法。依據(jù)此資料，哈里斯對(duì)比新舊兩種方法對(duì)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的不同影響，揭示了直接成本法的優(yōu)點(diǎn)。自哈里斯的文章公開(kāi)發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

到了20世紀(jì)50年代，隨著企業(yè)環(huán)境的改變，競(jìng)爭(zhēng)的加劇，決策意識(shí)的增強(qiáng)，人們逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的完全成本法提供的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越不能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的需要。美國(guó)的一些會(huì)計(jì)師和經(jīng)理又重新研究并開(kāi)始在實(shí)務(wù)中試行變動(dòng)成本法，并將變動(dòng)成本法中的貢獻(xiàn)邊際這一概念用于本量利分析及其他方面。實(shí)際使人們認(rèn)識(shí)到，變動(dòng)成本法不僅有利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理，而且對(duì)制定利潤(rùn)計(jì)劃，組織科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策也十分有用。從此，變動(dòng)成本法開(kāi)始受到人們的普遍重視。最早實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法是在20世紀(jì)60年代美國(guó)的一家大型化學(xué)制造企業(yè)。到20世紀(jì)60年代，變動(dòng)成本法風(fēng)靡歐美。三、變動(dòng)成本法的基本原理1、固定費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，一經(jīng)形成不會(huì)改變，與產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)無(wú)直接聯(lián)系，不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。2、產(chǎn)品成本必然與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)，在成本水平不變的條件下，產(chǎn)品成本總額應(yīng)隨著產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動(dòng)。若沒(méi)有產(chǎn)品，就不應(yīng)當(dāng)有產(chǎn)品成本，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才是構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容。變動(dòng)成本本法不符符合會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)范要要求，不不能用來(lái)來(lái)編制對(duì)對(duì)外反映映的財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表。它在企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部管理上上，包括括經(jīng)營(yíng)決決策、資資本決策策、目標(biāo)標(biāo)控制和和經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)的責(zé)責(zé)權(quán)利分分析考核核等方面面都發(fā)揮揮著重要要作用。。四、變動(dòng)動(dòng)成本法法與完全全成本法法的比較較（一）產(chǎn)產(chǎn)品成本本與期間間費(fèi)用的的構(gòu)成內(nèi)內(nèi)容不同同（二）期期末存貨貨的計(jì)價(jià)價(jià)方法不不同（三）損損益計(jì)算算方法和和結(jié)果不不同（四）利利潤(rùn)表的的格式不不同（一）產(chǎn)產(chǎn)品成本本與期間間費(fèi)用的的構(gòu)成內(nèi)內(nèi)容不同同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間費(fèi)用構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例】山山東省臨臨沂市鑫鑫鑫機(jī)械械制造股股份有限限公司只只生產(chǎn)一一種產(chǎn)品品，2013年年產(chǎn)量為為16000件件，銷(xiāo)售售量為14000件。。銷(xiāo)售單單價(jià)為60元，，單位生生產(chǎn)成本本為：直直接材料料為5元元/件，，直接人人工為6元/件件，制造造費(fèi)用為為9元/件。制制造費(fèi)用用中變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用為4元/件件，固定定制造費(fèi)費(fèi)用為5元/件件。銷(xiāo)售及管管理費(fèi)用用每年60000元（（全部為為固定成成本），，沒(méi)有財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用。要求：分分別采用用完全成成本法和和變動(dòng)成成本法計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品的單位位成本和和期間費(fèi)費(fèi)用。成本計(jì)算算表單位：元元成本項(xiàng)目完全成本法變動(dòng)成本法直接材料55直接人工66制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用44固定制造費(fèi)用5—制造費(fèi)用合計(jì)94單位產(chǎn)品成本2015總成本20×1600015×16000期間費(fèi)用固定制造費(fèi)用—16000×5=80000銷(xiāo)售及管理費(fèi)用6000060000財(cái)務(wù)費(fèi)用——期間費(fèi)用合計(jì)60000140000已知：乙乙企業(yè)只只生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)一種種產(chǎn)品，，投產(chǎn)后后第2年有關(guān)的的產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)業(yè)務(wù)量、、銷(xiāo)售單單價(jià)與成成本資料料如下表所示（萬(wàn)元））存貨及單價(jià)成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)期初存貨量（件）0直接材料24000

24000本期投產(chǎn)完工量（件）4000直接人工12000

12000本期銷(xiāo)售量（件）3000制造費(fèi)用40001000014000期末存貨量（件）1000銷(xiāo)售費(fèi)用60010001600銷(xiāo)售單價(jià)（萬(wàn)元/件）20管理費(fèi)用30025002800

財(cái)務(wù)費(fèi)用0600600要求：分分別用變變動(dòng)成本本法和完完全成本本法計(jì)算算該企業(yè)業(yè)當(dāng)期的的產(chǎn)品成成本和期期間費(fèi)用。成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法總額單位額總額單位額產(chǎn)品成本（產(chǎn)量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003變動(dòng)性制造費(fèi)用40001--制造費(fèi)用--140003.5合計(jì)40000105000012.5期間成本固定性制造費(fèi)用10000---銷(xiāo)售費(fèi)用1600-1600-管理費(fèi)用2800-2800-財(cái)務(wù)費(fèi)用600-600-合計(jì)15000-5000-（二）期末末存貨的計(jì)計(jì)價(jià)方法不不同在完全成本本法下，全全部生產(chǎn)成成本需要在在本期已銷(xiāo)銷(xiāo)售產(chǎn)品和和期末存貨貨之間進(jìn)行行分配。期期末存貨的的計(jì)價(jià)包含含了直接材材料、直接接人工和分分配的制造造費(fèi)用包括變動(dòng)制造造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用用。在變動(dòng)成本法法下，產(chǎn)品成成本只包括直直接材料、直直接人工和變變動(dòng)制造費(fèi)用用，期末存貨貨是以變動(dòng)成成本計(jì)價(jià)的，，不包含固定定制造費(fèi)用。。變動(dòng)成本法下下的期末存貨貨計(jì)價(jià)必然小小于完全成本本法下的期末末存貨計(jì)價(jià)，，其相差數(shù)額額就是固定性性的制造費(fèi)用用。（三）損益計(jì)計(jì)算方法和結(jié)結(jié)果不同完全成本法按按照收入、營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、毛毛利（總利潤(rùn)潤(rùn)、稅前利潤(rùn)潤(rùn)）、利潤(rùn)（（凈利潤(rùn)、稅稅后利潤(rùn)）的的順序計(jì)算營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。計(jì)計(jì)算公式是：：營(yíng)業(yè)業(yè)利利潤(rùn)潤(rùn)=營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入-營(yíng)業(yè)業(yè)成成本本-期間間費(fèi)費(fèi)用用其中中：：營(yíng)業(yè)業(yè)成成本本=期初初存存貨貨成成本本+本期期生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本-期末末存存貨貨成成本本本期期生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本=直接接材材料料+直接接人人工工+變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)用用+固定制造造費(fèi)用變動(dòng)成本本法以邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)為基礎(chǔ)礎(chǔ)計(jì)算營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)，成本本分為變變動(dòng)成本本和固定定成本。。銷(xiāo)售收收入減去去變動(dòng)成成本后的的余額即即為邊際際貢獻(xiàn)。。邊際貢貢獻(xiàn)再減減去固定定成本即即為企業(yè)業(yè)的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)。。計(jì)算公式式是：邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入入-變動(dòng)成本本總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)—固定定成本=銷(xiāo)售收入入-變動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)成本總總額—固固定制造造費(fèi)用——固定銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用用—固定定管理費(fèi)費(fèi)用—固固定財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用【例】已已知山東東省臨沂沂市鑫鑫鑫機(jī)械制制造股份份有限公公司從事事單一產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)，連續(xù)續(xù)三年銷(xiāo)銷(xiāo)售量均均為1000件，而三三年的產(chǎn)產(chǎn)量分別別為1000件，1200件和800件。單位位產(chǎn)品售售價(jià)為200元，管理理費(fèi)用與與銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用均為為固定成成本，兩兩項(xiàng)費(fèi)用用各年總總額均為為50000元，單位位產(chǎn)品變變動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)成本為為90元，固定定性制造造費(fèi)用為為20000元，假定定不考慮慮稅金。。要求：：（1）分別采采用變動(dòng)動(dòng)成本法法和完全全成本法法計(jì)算各各年?duì)I業(yè)業(yè)利潤(rùn)；；（2）根據(jù)（（1）的計(jì)算算結(jié)果，，簡(jiǎn)單分分析完全全成本法法與變動(dòng)動(dòng)成本法法對(duì)損益益計(jì)算的的影響。。（1）分別采采用變動(dòng)動(dòng)成本法法和完全全成本法法計(jì)算各各年?duì)I業(yè)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本本法，營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)=銷(xiāo)售收入入－變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用—固固定制造造費(fèi)用——變動(dòng)銷(xiāo)銷(xiāo)售、管管理、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用—固定定銷(xiāo)售、、管理、、財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用第一年?duì)I業(yè)業(yè)利潤(rùn)=（200-90）×1000-20000-50000=40000（元）第一年?duì)I業(yè)業(yè)利潤(rùn)=（200-90）×1000-20000-50000=40000（元）第一年?duì)I業(yè)業(yè)利潤(rùn)=（200-90）×1000-20000-50000=40000（元）三年的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)都一一樣完全成本法法第一年，單位固定制制造費(fèi)用=20000/1000=20（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=（200-90-20)×1000-50000=40000（元）第二年，單位固定制制造費(fèi)用=20000/1200=16.67（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=（200-90-16.67)×1000-50000=43330（元）第三年，單位固定制制造費(fèi)用=20000/800=25（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=（200-90-25)×1000-50000=35000（元）完全成本法法與變動(dòng)成成本法對(duì)損損益計(jì)算的的影響產(chǎn)量=銷(xiāo)量，兩種種方法相同同產(chǎn)量>銷(xiāo)量，完全全成本法利利潤(rùn)大于變變動(dòng)成本法法產(chǎn)量<銷(xiāo)量，變動(dòng)動(dòng)成本法利利潤(rùn)大于完完全成本法法因?yàn)椋耆杀痉ㄖ兄?，存貨吸吸收了一部部分固定性性制造費(fèi)用用◆（四）利潤(rùn)潤(rùn)表的格式式不同完全成本法法下的利潤(rùn)潤(rùn)表為職能能式利潤(rùn)表表（報(bào)告式式利潤(rùn)表）），即按照照收入、營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、、毛利（總總利潤(rùn)、稅稅前利潤(rùn)））、利潤(rùn)（（凈利潤(rùn)、、稅后利潤(rùn)潤(rùn)）的計(jì)算算順序呈報(bào)報(bào)。變動(dòng)成本法法下的利潤(rùn)潤(rùn)表呈報(bào)格格式為貢獻(xiàn)獻(xiàn)式利潤(rùn)表表，利潤(rùn)表表中的成本本分為變動(dòng)動(dòng)成本和固固定成本。。銷(xiāo)售收入入減去變動(dòng)動(dòng)成本后的的余額即為為邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)。邊際貢貢獻(xiàn)再減去去固定成本本即為企業(yè)業(yè)的營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)。貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入

營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本

減：營(yíng)業(yè)成本期初存貨成本

變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用

本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用

可供銷(xiāo)售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

期末存貨成本

變動(dòng)成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)

貢獻(xiàn)邊際

營(yíng)業(yè)毛利

減：固定成本固定制造費(fèi)用

減：期間費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用

固定銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

期間費(fèi)用合計(jì)

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（五）所提供的信信息用途不不同完全成本法法提供的信息息能揭示外外界公認(rèn)的的成本與產(chǎn)產(chǎn)品在質(zhì)的的方面的歸歸屬關(guān)系，，按該法提提供的成本本信息有助助于促進(jìn)企企業(yè)擴(kuò)大生生產(chǎn)，能刺刺激增產(chǎn)的的積極性。。變動(dòng)成本法法能夠提供科科學(xué)反映成成本與業(yè)務(wù)務(wù)量之間、、利潤(rùn)與銷(xiāo)銷(xiāo)售量之間間有關(guān)量的的變化規(guī)律律的信息，，有助于加加強(qiáng)成本管管理，強(qiáng)化化預(yù)測(cè)、決決策、計(jì)劃劃、控制和和業(yè)績(jī)考核核等職能，，促進(jìn)以銷(xiāo)銷(xiāo)定產(chǎn)，減減少或避免免因盲目生生產(chǎn)而帶來(lái)來(lái)的損失。。當(dāng)單價(jià)和和成本水平平不變時(shí)，，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)額應(yīng)該直直接與銷(xiāo)售售量的多少少掛鉤。五、對(duì)變動(dòng)動(dòng)成本法和和完全成本本法的評(píng)價(jià)價(jià)（一）對(duì)變變動(dòng)成本法法的評(píng)價(jià)1、變動(dòng)成本本法的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)（1）增強(qiáng)了成成本信息的的有用性，，有利于企企業(yè)的短期期決策。營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)隨隨銷(xiāo)售量的的增加或減減少而升降降。（2）變動(dòng)成本本法更符合合“配比原原則”。固固定性制造造費(fèi)用因?yàn)闉榕c產(chǎn)銷(xiāo)量量無(wú)關(guān)，應(yīng)應(yīng)全部由當(dāng)當(dāng)期收中扣扣除。（3）變動(dòng)成本本法便于進(jìn)進(jìn)行各部門(mén)門(mén)的成本控控制和業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（4）變動(dòng)成本本法能促使使企業(yè)管理理當(dāng)局重視視銷(xiāo)售，防防止盲目生生產(chǎn)。（5）變動(dòng)成本本法可以簡(jiǎn)簡(jiǎn)化成本的的計(jì)算工作作。（6）便于進(jìn)行行本-量-利分析，有有利于銷(xiāo)售售預(yù)測(cè)。（7）企業(yè)采取取以銷(xiāo)定產(chǎn)產(chǎn)，有利于編制制彈性預(yù)算算。2、變動(dòng)動(dòng)成本本法的的缺點(diǎn)點(diǎn)（1）不符符合傳傳統(tǒng)的的成本本概念念。傳傳統(tǒng)觀觀點(diǎn)認(rèn)為，不論論固定定成本本還是是變動(dòng)動(dòng)成本本都要要記入入產(chǎn)品品成本本。（2）固定定成本本與變變動(dòng)成成本本本身在在劃分分上的的局限限性。。而且，，成本分分解不不夠精精確。。（3）不能能適應(yīng)應(yīng)長(zhǎng)期期決策策的需需要。。變動(dòng)動(dòng)成本本法對(duì)對(duì)短期期經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策策有明明顯的的作用用，但但不適適合長(zhǎng)長(zhǎng)期決決策。。（4）變動(dòng)動(dòng)成本本法一一般會(huì)會(huì)降低低期末末存貨貨估價(jià)價(jià)，降降低了了營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)額，，在某某種程程度上上會(huì)暫暫時(shí)降降低所所得稅稅和股股利。。（二））對(duì)完完全成成本法法的評(píng)評(píng)價(jià)1、完全全成本本法的的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)（1）刺激激企業(yè)業(yè)加速速發(fā)展展生產(chǎn)產(chǎn)的積積極性性。按照完完全成成本計(jì)計(jì)算法法，產(chǎn)產(chǎn)量愈愈大，，則單單位固固定成成本就就愈低低，從從而整整個(gè)單單位產(chǎn)產(chǎn)品成成本也也隨之之降低低，超超額利利潤(rùn)也也愈大大。（2）有利利于企企業(yè)編編制對(duì)對(duì)外報(bào)報(bào)表。。由于于完全全成本本計(jì)算算法得得到公公認(rèn)會(huì)會(huì)計(jì)原原則的的認(rèn)可可和支支持，，所以以企業(yè)業(yè)必須須以完完全成成本計(jì)計(jì)算為為基礎(chǔ)礎(chǔ)編制制對(duì)外外報(bào)表表。2、完全全成本本法的的缺點(diǎn)點(diǎn)（1）確定定的分分期損損益難難于適適應(yīng)企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管管理的的需要要。（2）固定定成本本分配配具有有主觀觀隨意意性。。在新的的技術(shù)術(shù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)條件件下，，企業(yè)業(yè)的生生產(chǎn)方方式發(fā)發(fā)生了了主要要的變變化，，“適適時(shí)生生產(chǎn)系系統(tǒng)””（JIT）的采采用，，力求求產(chǎn)品品實(shí)現(xiàn)現(xiàn)“零零存貨貨”，，自然然就消消除了了完全全成本本法下下利潤(rùn)潤(rùn)變動(dòng)動(dòng)與銷(xiāo)銷(xiāo)量變變動(dòng)的的脫節(jié)節(jié)。六、變變動(dòng)成成本計(jì)計(jì)算法法和完完全成成本計(jì)計(jì)算法法的結(jié)結(jié)合完全成成本法法和變變動(dòng)成成本法法，各各有其其優(yōu)缺缺點(diǎn)。。而且且，在在某種種意義義上說(shuō)說(shuō)，兩兩者的的優(yōu)缺缺點(diǎn)正正好又又是互互相轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化的的。企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)為為了能能更好好地履履行其其對(duì)內(nèi)內(nèi)、對(duì)對(duì)外兩兩方面面的職職能，，需要要變動(dòng)動(dòng)成本本法和和完全全成本本法互互相補(bǔ)補(bǔ)充，，取長(zhǎng)長(zhǎng)補(bǔ)短短。平時(shí)，，為了了滿足足企業(yè)業(yè)內(nèi)部部管理理的需需要，，以變變動(dòng)成成本計(jì)計(jì)算法法進(jìn)行行核算算，按按變動(dòng)動(dòng)成本本計(jì)算算法確確定存存貨的的價(jià)值值。期末，，為了了滿足足編制制對(duì)外外財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表的要要求，，按完完全成成本計(jì)計(jì)算法法調(diào)整整資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)價(jià)值和和利潤(rùn)潤(rùn)的計(jì)計(jì)量。。做法是是：為滿足足兩種種成本本計(jì)算算法的的結(jié)合合運(yùn)用用，應(yīng)應(yīng)設(shè)置置以下下賬戶(hù)戶(hù)：“制造造費(fèi)用用--變動(dòng)性性制造造費(fèi)用用”“制造造費(fèi)用用--固定性性制造造費(fèi)用用”“生產(chǎn)產(chǎn)成本本--變動(dòng)性性制造造費(fèi)用用”“生產(chǎn)產(chǎn)成本本--固定性性制造造費(fèi)用用”“生產(chǎn)產(chǎn)成本本--輔助生生產(chǎn)成成本--變動(dòng)性性制造造費(fèi)用用”“生產(chǎn)產(chǎn)成本本--輔助生生產(chǎn)成成本--固定性性制造造費(fèi)用用”“庫(kù)存存商品品--變動(dòng)性性生產(chǎn)產(chǎn)成本本”“庫(kù)存存商品品--固定性性生產(chǎn)產(chǎn)成本本”。。“管理理費(fèi)用用--變動(dòng)性性管理理費(fèi)用用”“管理理費(fèi)用用--固定性性管理理費(fèi)用用”“銷(xiāo)售售費(fèi)用用--變動(dòng)性性銷(xiāo)售售費(fèi)用用”“銷(xiāo)售售費(fèi)用用--固定性性銷(xiāo)售售費(fèi)用用”“財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用用--變動(dòng)性性財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用用”“財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用用--固定性性財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用用”例如某某企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)一種種甲產(chǎn)產(chǎn)品10000件，，設(shè)設(shè)有有一一個(gè)個(gè)輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)車(chē)間間，，2013年2月份份發(fā)發(fā)生生以以下下費(fèi)費(fèi)用用，，其其會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理如如下下：：（1）領(lǐng)領(lǐng)用用原原材材料料A材料料300,000元，，其其中中甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)用用250000元，，基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)車(chē)間間用用30,000元，，輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)車(chē)間間用用10,000元，，行行政政管管理理部部門(mén)門(mén)用用10,000元。。借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本--甲產(chǎn)產(chǎn)品品250,000生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本--變動(dòng)動(dòng)性性制制造造費(fèi)費(fèi)用用10,000制造造費(fèi)費(fèi)用用--變動(dòng)動(dòng)性性制制造造費(fèi)費(fèi)用用30,000管理理費(fèi)費(fèi)用用--變動(dòng)動(dòng)性性管管理理費(fèi)費(fèi)用用10,000貸：：原原材材料料————A材料料300,000（2）發(fā)發(fā)生生工工資資費(fèi)費(fèi)用用200,000元，，其其中中：：生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人工工資資160,000元，，基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)車(chē)間間管管理理人人員員工工資資20,000元，，輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)車(chē)間間人人員員工工資資3,000元，，行行政政管管理理人人員員工工資資17,000元借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本--甲產(chǎn)產(chǎn)品品160,000生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本--固定定性性制制造造費(fèi)費(fèi)用用3,000制造造費(fèi)費(fèi)用用--固定定性性制制造造費(fèi)費(fèi)用用20,000管理理費(fèi)費(fèi)用用--固定定性性管管理理費(fèi)費(fèi)用用17,000貸：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬--工資資200,000(3)以銀銀行行存存款款支支付付固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)修修理理費(fèi)費(fèi)50,000元,其中中:基本生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)間35,000元,輔助生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)間5,000元,行政管理理部門(mén)10,000元。借:制造費(fèi)用用--變動(dòng)性制制造費(fèi)用用35,000生產(chǎn)成本本——輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本--變動(dòng)性制制造費(fèi)用用5,