面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算體系構(gòu)建研究

面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算體系構(gòu)建研究?jī)?nèi)容摘要：面向產(chǎn)品的供給鏈成本核算與分析是進(jìn)行產(chǎn)品成本改善和供給鏈成本管理的基礎(chǔ)，產(chǎn)品的供給鏈成本應(yīng)包含直接成本、物流成本、交易成本和制作費(fèi)用四個(gè)項(xiàng)目，以此為基礎(chǔ)能力設(shè)計(jì)出“直接成本〞等相應(yīng)的輔助核算會(huì)計(jì)科目，構(gòu)建了基于作業(yè)成本法的供給鏈成本核算的總體框架，并針對(duì)我們國(guó)家的現(xiàn)在狀況制訂出進(jìn)行供給鏈成本核算與分析的詳細(xì)施行對(duì)策。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：產(chǎn)品供給鏈成本；核算體系構(gòu)建；施行對(duì)策傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算只能提供基于本企業(yè)視角的產(chǎn)品制作成本，從產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)供給鏈的角度看，這個(gè)產(chǎn)品制作成本中其實(shí)包括了該企業(yè)上游的供給商的利潤(rùn)，那么到達(dá)最終的消費(fèi)者手中的某種產(chǎn)品中終究包括多少原材料、人工及流通成本，似乎沒(méi)人能說(shuō)得清楚，但這對(duì)產(chǎn)品供給鏈上的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)，十分是供給鏈核心企業(yè)進(jìn)行成本改良來(lái)說(shuō)卻是至關(guān)主要的。由于范圍內(nèi)的連續(xù)經(jīng)濟(jì)緊縮，很多企業(yè)面臨著越來(lái)越嚴(yán)峻的成本壓力，供給鏈成本管理從構(gòu)建戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系出發(fā)，對(duì)產(chǎn)品的全生命周期成本進(jìn)行分析和控制，成了當(dāng)下降低產(chǎn)品成本的有效方式，正在引起越來(lái)越多研究人員的興趣。本文在回首和分析相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，討論了供給鏈成本的概念及其構(gòu)成要素，并安身于作業(yè)成本法構(gòu)建一個(gè)供給鏈成本核算的模型框架，為平衡供給鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)的收益分配和從數(shù)量分析的角度優(yōu)化供給鏈整體成本奠定了基礎(chǔ)。一、文獻(xiàn)回首關(guān)于供給鏈成本的概念與分類(lèi)界定，相關(guān)文獻(xiàn)重要有兩種觀(guān)點(diǎn)，一是以為供給鏈成本即物流成本；二是以為供給鏈成本是供給鏈運(yùn)作全經(jīng)過(guò)發(fā)生的所有成本。將供給鏈成本等同與物流成本的觀(guān)點(diǎn)，重要是從后勤經(jīng)過(guò)及活動(dòng)角度分析物流成本的構(gòu)成，重要牽涉物流成本中存貨成本和運(yùn)輸成本的計(jì)量方法和模型。如lin，coilins和su(2001)通過(guò)分析后勤經(jīng)過(guò)來(lái)確定物流成本，以為物流成本包含存貨存儲(chǔ)成本、采購(gòu)成本、訂貨經(jīng)過(guò)成本、運(yùn)輸成本及倉(cāng)庫(kù)成本。manunen(2000)以為物流成本包含在供給鏈中所有物流引起的成本，以及包含牽涉物流的信息流成本。詳細(xì)包含：運(yùn)輸成本、寄送成本、報(bào)關(guān)成本、倉(cāng)庫(kù)成本、購(gòu)買(mǎi)成本、訂購(gòu)成本、支付交易成本、材料管理成本、銷(xiāo)售成本及回收獲本。供給鏈委員會(huì)(supplychaincouncil)給出了供給鏈經(jīng)營(yíng)參考模型scor(supplychainoperationsreferencemodel)，將供給鏈運(yùn)營(yíng)成本分類(lèi)如下：銷(xiāo)貨成本、總的供給鏈管理成本、定貨管理成本、材料購(gòu)置成本；存貨儲(chǔ)存成本、供給鏈相關(guān)的財(cái)政與計(jì)劃成本、供給鏈相關(guān)的成本、售后擔(dān)保／退回經(jīng)過(guò)成本。tim，milena和yuan(2002)從合作供給鏈的角度將供給鏈成本分為兩大類(lèi)：系統(tǒng)所有者的總成本和合作的時(shí)機(jī)成本。系統(tǒng)所有者的總成本的構(gòu)成是所選經(jīng)過(guò)和系統(tǒng)的總的生命周期成本，包含獲得系統(tǒng)使用、維護(hù)、處理毛病和無(wú)效率的成本及整合生命周期中伙伴關(guān)系的成本。合作的時(shí)機(jī)成本表示放棄更有利合作的價(jià)值，它包含變換合作伙伴和合作不穩(wěn)定成本。jilie，hobbs(1996)以為，在供給鏈這種垂直協(xié)調(diào)組織中，交易成本是非常主要的成本，它包含信息成本、會(huì)談成本、擬定和施行契約的成本、界定和控制產(chǎn)權(quán)的成本、監(jiān)督管理的成本和制度構(gòu)造變化的成本。簡(jiǎn)言之，包含一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)經(jīng)過(guò)中的成本。seuring(1999)在直接成本和間接成本的傳統(tǒng)劃分及作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上將供給鏈成本劃分為三個(gè)條理：直接成本、作業(yè)成本和交易成本，其中直接成本是由生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所引起的包含原材料成本、人工成本和機(jī)器成本等，由原材料和勞動(dòng)力的價(jià)格所決定的成本。作業(yè)成本是由那些與產(chǎn)品沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的管理活動(dòng)所引起的，因公司的組織構(gòu)造而生成的成本。交易成本包含處理供給商和客戶(hù)信息及溝通所產(chǎn)生的所有成本。索晨霞、鄧子瓊(2004)以為供給鏈成本是指在供給鏈運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)過(guò)中由物流、信息流和資金流所引起的成本以及供給鏈整合經(jīng)過(guò)的時(shí)機(jī)成本和整合成本，詳細(xì)包含定貨成本、購(gòu)買(mǎi)成本、存貨存儲(chǔ)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、運(yùn)輸成本、管理成本、交易成本、資金轉(zhuǎn)移成本、信息成本、生產(chǎn)成本、財(cái)政費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成本、供給鏈相關(guān)的時(shí)機(jī)成本和整合成本，這里所謂的時(shí)機(jī)成本包含伙伴選擇成本、伙伴轉(zhuǎn)移成本和合作不穩(wěn)定成本等。胥洪娥(2003)將集成供給鏈的各種成本分為可見(jiàn)與不可見(jiàn)兩種：可見(jiàn)成本是基于活動(dòng)的不可避免的成本，它只能優(yōu)化而不能消除；不可見(jiàn)成本是基于集成供給鏈協(xié)調(diào)發(fā)生的成本，它能夠被優(yōu)化掉或大幅度降低，包含緩沖庫(kù)存成本、應(yīng)急的非計(jì)劃裝運(yùn)成本、間接原材料采購(gòu)成本等。以上這些成本劃分方法都是從某個(gè)角度對(duì)供給鏈成本進(jìn)行分類(lèi)，沒(méi)有從供給鏈成本的計(jì)量目的、核算統(tǒng)計(jì)及數(shù)據(jù)采集的難易，核算的實(shí)際意義等角度去統(tǒng)籌考慮，也沒(méi)有進(jìn)一步考慮供給鏈成本的核算和按產(chǎn)品類(lèi)別進(jìn)行歸集和分析。二、供給鏈成本的構(gòu)成分析關(guān)于供給鏈成本的概念內(nèi)涵及其構(gòu)成，不同學(xué)者給出了不同的觀(guān)點(diǎn)，其一樣之處在于以為物流成本是供給鏈成本的主要構(gòu)成部分。供給鏈自己的確就是在物流(logistics)的概念上發(fā)展而來(lái)的，但供給鏈并不等同于物流。一般以為物流牽涉的是產(chǎn)品物資從一地點(diǎn)到另一地點(diǎn)的流動(dòng)，以知足生產(chǎn)加工或客戶(hù)的需求。供給鏈牽涉的是從原材料到產(chǎn)品或效勞到顧客的所有活動(dòng)，包含資源的使用、產(chǎn)品零部件的制作和裝配、存貨和倉(cāng)儲(chǔ)、訂貨與分銷(xiāo)、產(chǎn)品交付及售后效勞等。供給鏈管理就是在物流管理的深度和操作范圍的廣度兩方面的擴(kuò)展(王國(guó)文2006)。因而，物流完成的本能機(jī)能只是供給鏈本能機(jī)能的一部分，供給鏈成本以物流成本為重點(diǎn)，但其范圍遠(yuǎn)大于物流成本。供給鏈時(shí)機(jī)成本及隱性成本(或稱(chēng)不可見(jiàn)成本)能否應(yīng)包含在供給鏈成本的范圍內(nèi)，首先應(yīng)對(duì)供給鏈時(shí)機(jī)成本的概念和分類(lèi)作一界定。所謂時(shí)機(jī)成本，是由于選擇某一方案的同時(shí)所放棄的選擇另外其它方案所可能帶來(lái)的收益。管理睬計(jì)及財(cái)政管理在進(jìn)行分析時(shí)一般要考慮存貨資金占用成本、缺貨成本等時(shí)機(jī)成本，這是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理決策分析所必需的信息資料，但考慮到供給鏈成本核算是以實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)成本為基礎(chǔ)，時(shí)機(jī)成本的估算應(yīng)當(dāng)單列出來(lái)，用以進(jìn)行成本決策分析。另一種供給鏈時(shí)機(jī)成本是由于企業(yè)選擇參加某一供給鏈所放棄的無(wú)法參加其它供給鏈可能帶來(lái)的收益，如伙伴轉(zhuǎn)移成本和合作不穩(wěn)定成本等。它是一種未發(fā)生的基于備選方案收益的、用來(lái)和如今所選方案比較的成本。供給鏈組建和整合中已發(fā)生的合作伙伴選擇成本、伙伴轉(zhuǎn)移成本及針對(duì)合作不穩(wěn)定發(fā)生的關(guān)系整合成本都應(yīng)作為供給鏈交易成本處理，而未實(shí)際發(fā)生的如放棄更有利的合作伙伴所產(chǎn)生的時(shí)機(jī)成本只能是企業(yè)衡量本身決策有效性或供給鏈整體績(jī)效的一個(gè)參考指標(biāo)，不該當(dāng)成為供給鏈成本核算的一項(xiàng)內(nèi)容。供給鏈隱性成本(不可見(jiàn)成本)是基于集成供給鏈協(xié)調(diào)發(fā)生的成本如緩沖庫(kù)存成本、應(yīng)急裝運(yùn)成本等。劃分顯性與隱性成本的根據(jù)是該成本能否是維持和協(xié)調(diào)供給鏈正?；顒?dòng)所不可避免要發(fā)生的成本。顯性成本是企業(yè)完成正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)所不可避免要發(fā)生的成本，它只能得到優(yōu)化而不可能消除；隱性成本通常是基于無(wú)效作業(yè)或非增值作業(yè)，通過(guò)供給鏈集成或協(xié)調(diào)能夠大幅度降低或消除的成本，如緩沖庫(kù)存成本、不合格品返修或報(bào)廢成本等。之所以稱(chēng)為隱性成本或不可見(jiàn)成本，是由于這些成本的發(fā)生伴隨著企業(yè)的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)，不經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)流程分析或供給鏈優(yōu)化活動(dòng)無(wú)法合理辨別它們。供給鏈隱性成本是供給鏈運(yùn)作經(jīng)過(guò)中實(shí)際發(fā)生的能夠進(jìn)行優(yōu)化或大幅度降低的成本，因而它不僅僅是供給鏈成本的構(gòu)成部分，而且是供給鏈管理的主要對(duì)象。但隱性成本可能發(fā)生在供給鏈成本的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面，它和顯性成本相對(duì)應(yīng)，因而按照其它標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的供給鏈成本構(gòu)成的分類(lèi)中不該單列隱性成本。供給鏈成本構(gòu)成的分類(lèi)方法諸多，作者以為供給鏈成本的分類(lèi)應(yīng)當(dāng)以簡(jiǎn)捷實(shí)用，易于擴(kuò)展，便于進(jìn)行產(chǎn)品的供給鏈成本分析為原則。seufing將供給鏈成本劃分為直接成本、作業(yè)成本和交易成本三個(gè)條理的分類(lèi)方法遭到較廣泛的認(rèn)可，但作業(yè)成本包括的內(nèi)容過(guò)于廣泛，且與其它兩種成本有穿插重疊的現(xiàn)象，從物流成本是供給鏈管理的核心內(nèi)容的角度，應(yīng)將物流成本單列出來(lái)，把作業(yè)成本分解為物流成本和制作費(fèi)用，因而供給鏈成本能夠劃分為直接成本、物流成本、交易成本和制作費(fèi)用四個(gè)條理。從產(chǎn)品的全生命周期的角度看，產(chǎn)品的供給鏈成本核算還應(yīng)當(dāng)包括和關(guān)注產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)成本、客戶(hù)使用成本及社會(huì)責(zé)任成本。研究開(kāi)發(fā)成本是為產(chǎn)品的創(chuàng)新設(shè)計(jì)和改良而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)歸屬于制作費(fèi)用中；客戶(hù)使用成本對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)是直接消耗損費(fèi)，可歸集在直接成本中；社會(huì)責(zé)任成本是企業(yè)承當(dāng)?shù)呐c產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境治理及產(chǎn)品回收等成本費(fèi)用，應(yīng)歸屬于制作費(fèi)用中。這樣就把產(chǎn)品的供給鏈成本劃分為四大類(lèi)，其中直接成本是和產(chǎn)品生產(chǎn)或效勞構(gòu)成直接相關(guān)的、為產(chǎn)品或效勞的價(jià)值構(gòu)成或增長(zhǎng)所消耗的物化或人力費(fèi)用，包含原材料成本、人工成本、機(jī)器成本、客戶(hù)使用成本。物流成本包含與產(chǎn)品生產(chǎn)或效勞構(gòu)成沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的物料空間移動(dòng)所引起的成本，重要包含運(yùn)輸成本，存儲(chǔ)成本、包裝成本、配送成本、搬運(yùn)成本等。交易成本包含處理供給商和客戶(hù)信息及供給鏈整合所產(chǎn)生的成本，這些成原來(lái)源于供給鏈上企業(yè)間的互相協(xié)調(diào)和溝通，包含信息成本、會(huì)談成本、擬定和施行契約的成本、界定和控制產(chǎn)權(quán)的成本、監(jiān)督管理合作伙伴的成本、流程再造及關(guān)系整合的成本等。制作費(fèi)用指上述三種成本以外的所有不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)經(jīng)過(guò)中的成本，包含生產(chǎn)管理費(fèi)用、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、社會(huì)責(zé)任成本等。三、供給鏈成本核算框架的構(gòu)建一個(gè)典型的供給鏈由供給商、制作商、分銷(xiāo)商、零售商和顧客五種運(yùn)作主體構(gòu)成，供給鏈運(yùn)作的源動(dòng)力是顧客的需求，以顧客訂單或產(chǎn)品的市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，制作商進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)備并向供給商訂貨，在這里經(jīng)過(guò)中信息的傳遞通常是逆向的、以最終顧客需求為主導(dǎo)的，而供給鏈成本核算一般是以制作商或零售商為主的供給鏈核心企業(yè)為主導(dǎo)，以采集各節(jié)點(diǎn)企業(yè)，十分是其相臨的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本信息以進(jìn)行供給鏈整體的成本優(yōu)化為目的的內(nèi)部管理睬計(jì)活動(dòng)。面向產(chǎn)品的供給鏈成本核算就是以某產(chǎn)品為核算對(duì)象，以該產(chǎn)品供給鏈上的節(jié)點(diǎn)企業(yè)和消費(fèi)者為核算單位，分別計(jì)算并匯總產(chǎn)品生命周期成本的方法，其目的是精確計(jì)算產(chǎn)品供給鏈不同環(huán)節(jié)上成本的類(lèi)別與金額，為節(jié)點(diǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和進(jìn)行供給鏈整體優(yōu)化提供根據(jù)。面向產(chǎn)品的供給鏈成本核算的特點(diǎn)可歸納為下面幾個(gè)方面：核算的目的是為企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)提供支持，核算的頻率與期間按照管理者的要求確定；產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目的劃分不同與傳纜的成本會(huì)計(jì)，核算的成本數(shù)據(jù)來(lái)源于供給鏈上不同的組織；核算的組織成本較高；可能存在部分節(jié)點(diǎn)企業(yè)成本數(shù)據(jù)的扭曲。根據(jù)以上特點(diǎn)，面向產(chǎn)品的供給鏈成本核算應(yīng)當(dāng)在不影響當(dāng)下財(cái)政會(huì)計(jì)核算流程的前提下，通過(guò)設(shè)置直接成本等輔助賬戶(hù)進(jìn)行單獨(dú)的核算。其基本思路是由供給鏈核心企業(yè)組織各節(jié)點(diǎn)企業(yè)按供給鏈成本的構(gòu)成設(shè)置直接成本、物流成本、交易成本和制作管理費(fèi)用四個(gè)一級(jí)科目，按各科目的詳細(xì)內(nèi)容或支付形態(tài)及產(chǎn)品類(lèi)別再設(shè)二級(jí)及三級(jí)明細(xì)科目，根據(jù)財(cái)政會(huì)計(jì)核算的流程編制憑證、登記賬簿，進(jìn)行賬外的供給鏈成本核算。這種通過(guò)設(shè)置輔助賬戶(hù)進(jìn)行賬外核算的形式，不需要對(duì)現(xiàn)行成本計(jì)算的賬表體系進(jìn)行調(diào)整，又能提供比較全面、系統(tǒng)的產(chǎn)品供給鏈成本資料，簡(jiǎn)單可行，易于為財(cái)政人員所承受和把握。制作企業(yè)的產(chǎn)品供給鏈成本核算牽涉的輔助科目重要是：“直接成本〞：一級(jí)科目核算和產(chǎn)品生產(chǎn)或效勞構(gòu)成直接相關(guān)的、為產(chǎn)品或效勞的價(jià)值構(gòu)成或增長(zhǎng)所消耗的物化或人力費(fèi)用，下設(shè)內(nèi)部零部件買(mǎi)價(jià)，直接材料、直接人工、機(jī)器成本及產(chǎn)品使用成本等二級(jí)科目，還可根據(jù)物料類(lèi)別在直接材料下設(shè)三級(jí)科目?！拔锪鞒杀鲸暎阂患?jí)科目核算與產(chǎn)品生產(chǎn)或效勞構(gòu)成沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的物料空間移動(dòng)所引起的成本，下設(shè)運(yùn)輸成本、存儲(chǔ)成本、包裝成本、配送成本、搬運(yùn)成本等二級(jí)科目，各二級(jí)科目下還能夠根據(jù)費(fèi)用支付形態(tài)如材料費(fèi)、人工費(fèi)、其它費(fèi)用等設(shè)置三級(jí)科目?！敖灰壮杀鲸暎阂患?jí)科目核算企業(yè)處理供給商和客戶(hù)信息及進(jìn)行供給鏈協(xié)調(diào)和整合所產(chǎn)生的成本，下設(shè)置信息成本、會(huì)談成本、契約施行成本、監(jiān)督管理成本、關(guān)系整合成本等二級(jí)科目。“制作費(fèi)用〞：一級(jí)科目核算企業(yè)為管理和組織車(chē)間、分廠(chǎng)生產(chǎn)而發(fā)生的不能直接歸屬以上三種成本的共同費(fèi)用，下設(shè)制作管理費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、社會(huì)責(zé)任成本等二級(jí)科目，制作管理費(fèi)下可根據(jù)費(fèi)用類(lèi)別設(shè)置機(jī)物料費(fèi)用、人工費(fèi)、修理費(fèi)等設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。通過(guò)以上科目設(shè)置將與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集后，各節(jié)點(diǎn)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)將成本在半成本和產(chǎn)成本之間進(jìn)行分配，精確地計(jì)算出單位零部件或產(chǎn)成本的成本。核算中應(yīng)當(dāng)留意“直接成本〞科目下分設(shè)供給鏈“內(nèi)部零部件買(mǎi)價(jià)〞二級(jí)科目，這是由于供給鏈上游企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格構(gòu)成了下游企業(yè)的零部件或產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，在進(jìn)行以供給鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)一體化的產(chǎn)品成本核算中屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本，是應(yīng)當(dāng)互相抵消的，這也是供給鏈成本分析并協(xié)調(diào)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的一個(gè)主要根據(jù)。供給鏈產(chǎn)品直接成本不再包含財(cái)政會(huì)計(jì)成本核算中直接成本所包括的采購(gòu)運(yùn)費(fèi)及運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)等物流成本，物流成本單列并成為供給鏈成本控制管理的重點(diǎn)。供給鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)如供給商等只是總體名稱(chēng)，當(dāng)供給商為多個(gè)時(shí)能夠根據(jù)需要進(jìn)行添加，通過(guò)exe－cel表格進(jìn)行該表內(nèi)容的整理和計(jì)算，進(jìn)而對(duì)供給鏈不同環(huán)節(jié)上節(jié)點(diǎn)企業(yè)成本構(gòu)成及收益狀態(tài)分析非常方便快捷。四、供給鏈成本核算與分析的施行對(duì)策供給鏈成本核算與分析是供給鏈核心企業(yè)基于企業(yè)內(nèi)部管理的需要所進(jìn)行的，重點(diǎn)關(guān)注能通過(guò)供給鏈企業(yè)問(wèn)協(xié)作實(shí)現(xiàn)有效降低的物流及產(chǎn)品成本等的節(jié)點(diǎn)企業(yè)。施行供給鏈成本核算應(yīng)遵守三個(gè)原則：一是成本效益原則，供給鏈成本核算分析的目的在于降低供給鏈整體成本，提升供給鏈的運(yùn)作效率，成本核算的繁簡(jiǎn)水平及著重點(diǎn)應(yīng)有所選擇；二是可控性原則，供給鏈成本核算的目的在于進(jìn)行分析和改良，應(yīng)重點(diǎn)選擇那些與核心企業(yè)信息分享水平高、合作依靠性強(qiáng)的合作伙伴企業(yè)進(jìn)行成本核算分析；三是收益分享原則，通過(guò)合理的收益分享契約設(shè)計(jì)，使節(jié)點(diǎn)企業(yè)獲得適當(dāng)?shù)幕貓?bào)，是保障節(jié)點(diǎn)企業(yè)參與供給鏈成本核算與協(xié)作，并堅(jiān)持供給鏈連續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵。制作商與供給商之間建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系是進(jìn)行供給鏈成本核算與分析的前提。在企業(yè)未加人供給鏈時(shí)，經(jīng)常把產(chǎn)品成本信息作為企業(yè)核心機(jī)密加以保衛(wèi)。隨著供給鏈合作伙伴關(guān)系的建立和深化，供給商和制作商之間的成本和技術(shù)信息的分享水平在加深。事實(shí)上，在以制作商為核心的供給鏈中，制作商把握產(chǎn)品的核心技術(shù)而將非核心業(yè)務(wù)外包，將產(chǎn)品目的成本細(xì)分到零部件水平的成本目的上，并通過(guò)零部件采購(gòu)價(jià)格控制將成本縮減壓力傳遞給供給商。供給商經(jīng)常是根據(jù)制作商提供的圖紙進(jìn)行產(chǎn)品零部件加工，只要與制作商合作進(jìn)行其產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與流程優(yōu)化能力使其成本等到大幅度降低。因而，供給商與制作商的成本信息分享存在共同的利益基礎(chǔ)。從供給鏈整體的協(xié)調(diào)發(fā)展來(lái)看，制作商與供給商都有需要精確把握產(chǎn)品的成本信息，為零部件的合理定價(jià)提供根據(jù)。然而，由于效勞對(duì)象和核算體系的不同，企業(yè)很難直接從企業(yè)財(cái)政會(huì)計(jì)系統(tǒng)中獲得精確的產(chǎn)品成本信息，重要是由于間接費(fèi)用的分配不夠精確，其次是產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目與供給鏈成本核算項(xiàng)目的劃分也不一致。供給鏈成本核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)施行作業(yè)成本法為基礎(chǔ)。作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生〞為核算原則，通過(guò)劃分作業(yè)池與辨別作業(yè)動(dòng)因，精確合理地分配生產(chǎn)與管理中的間接費(fèi)用，進(jìn)而為各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)的作業(yè)成本分析奠定了基礎(chǔ)。作業(yè)成本法中的資源通過(guò)人工、設(shè)備、材料或場(chǎng)地等的成原來(lái)描繪敘述，活動(dòng)／作業(yè)是履行活動(dòng)的組織和責(zé)任主體，分單位級(jí)、批別級(jí)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)等，資源動(dòng)因是作業(yè)消耗資源的數(shù)量計(jì)量，是資源成本向作業(yè)歸集的根據(jù)，作業(yè)動(dòng)因是成本對(duì)象消耗的作業(yè)清單及所消耗作業(yè)的數(shù)量性計(jì)量的經(jīng)過(guò)，是將作業(yè)成本向成本對(duì)象歸集的根據(jù)。作業(yè)成本法重要包含三個(gè)步驟：一是定義和確認(rèn)作業(yè)及作業(yè)中心，二是將歸集起來(lái)的投入成本或資源分配到各個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中，每個(gè)成本庫(kù)所代表的是它所在的那個(gè)中心所履行的作業(yè)，三是將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或效勞上。作業(yè)成本法的計(jì)算程序如此圖1所示。在施行作業(yè)成本法核算的企業(yè)，供給鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本能夠通過(guò)作業(yè)成本的分析和從新歸類(lèi)較容易地獲得。我們國(guó)家許多企業(yè)未采取作業(yè)成本法進(jìn)行核算，就需要對(duì)原財(cái)政會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析整理，對(duì)于重點(diǎn)的合作伙伴企業(yè)，應(yīng)根據(jù)作業(yè)成本法思路進(jìn)行成本分解。對(duì)于一般合作關(guān)系的供給鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)，由于其信息分享及協(xié)作依靠的水平較低，能夠簡(jiǎn)化其產(chǎn)品成本的從新分類(lèi)核算，或者直接以其下游企業(yè)對(duì)其產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格作為原材料成本并人供給鏈成本進(jìn)行核算。在對(duì)供給鏈成本進(jìn)行分類(lèi)歸集的基礎(chǔ)上，供給鏈核心企業(yè)與其合作伙伴能夠通過(guò)比照同類(lèi)產(chǎn)品其它供給鏈進(jìn)行分析，確定進(jìn)行供給鏈成本改良的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，再進(jìn)行進(jìn)一步的作業(yè)活動(dòng)分析，優(yōu)化供給鏈流程，降低供給鏈整體成本。五、結(jié)論面向產(chǎn)品的供給鏈成本核算與分析是到達(dá)供給鏈整體成本的優(yōu)化與控制的前提和基礎(chǔ)，以直接成本、物流成本、交易成本及制作管理成本為成本核算項(xiàng)目，通過(guò)設(shè)