中財(cái)?shù)?章-緒論

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中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講老師：鄔勵(lì)軍2015年3月21.老套路：課前預(yù)習(xí)、課堂認(rèn)真、課后復(fù)習(xí)2.多實(shí)踐：做習(xí)題、爭問題、有機(jī)會(huì)去實(shí)習(xí)3.學(xué)習(xí)方法：

問題式復(fù)習(xí)、閱讀準(zhǔn)則原文和解釋本課程學(xué)習(xí)要求3

教材：魏許蓮主編

《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

格致出版社

2013年2月版4

第1章緒論5主要學(xué)習(xí)內(nèi)容:我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)規(guī)范體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

6第一節(jié)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)規(guī)范體系

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（一）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)展過程1.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生原因：現(xiàn)代企業(yè)公司制的建立企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分離我國資本市場的建立與發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外開放、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、國際化，要求會(huì)計(jì)核算與國際接軌。7財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)服務(wù)對象主要為企業(yè)外部

主要為企業(yè)內(nèi)部

信息規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)制性

受成本效益關(guān)系約束，靈活性

報(bào)告格式以公認(rèn)格式、定期編報(bào)不注重報(bào)告的形式核算對象提供歷史信息未來和即時(shí)信息聯(lián)系：實(shí)務(wù)中仍然是相互滲透、互相利用，具有密切的聯(lián)系，如兩者往往根據(jù)相同的原始資料進(jìn)行不同的處理，形成對外報(bào)告和對內(nèi)報(bào)告的信息82.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展過程

（1）1987年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)研究組（2）1988年，財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司成立了專職負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的官方機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組（3）1990年9月，財(cái)政部印發(fā)了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（草案）提綱（征求意見稿）》；1991年11月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——基本準(zhǔn)則（草案）》，廣泛征求各方意見；1992年11月，財(cái)政部正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并要求從1993年7月1日起在我國境內(nèi)的所有企業(yè)實(shí)施。9（4）1997年5月22日，財(cái)政部正式頒布了第1項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》2006年2月15日，財(cái)政部頒布了我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，要求上市公司從2007年1月1日起執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行（5）2006年10月30日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》。之后，財(cái)政部又陸續(xù)頒布了多項(xiàng)具體準(zhǔn)則及相應(yīng)的準(zhǔn)則解釋。歸納：我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。見P3圖1.110我國38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）序號名稱序號名稱序號名稱1存貨9職工薪酬17借款費(fèi)用2長期股權(quán)投資10企業(yè)年金基金18所得稅3投資性房地產(chǎn)11股份支付19外幣折算4固定資產(chǎn)12債務(wù)重組20企業(yè)合并5生物資產(chǎn)13或有事項(xiàng)21租賃6無形資產(chǎn)14收入22金融工具確認(rèn)和計(jì)量7非貨幣性資產(chǎn)交換15建造合同8資產(chǎn)減值16政府補(bǔ)助11我國38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2）序號名稱序號名稱23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移31現(xiàn)金流量表24套期保值32中期財(cái)務(wù)報(bào)告25原保險(xiǎn)合同33合并財(cái)務(wù)報(bào)表26再保險(xiǎn)合同34每股收益27石油天然氣開采35分部報(bào)告28會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正36關(guān)聯(lián)方披露29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)37金融工具列報(bào)30財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)38首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12（二）我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)

1.我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》體系出發(fā)點(diǎn)和理念是一致的

2.我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則到應(yīng)用指南和解釋，其核心是圍繞會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告加以規(guī)范的，從而實(shí)現(xiàn)了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)涵上的統(tǒng)一。

見P4圖1.213財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架就是用來闡釋整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的主要導(dǎo)向的基礎(chǔ)性說明。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，它可用來評估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)并發(fā)展未來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未曾涉及到的新會(huì)計(jì)問題。（從第二節(jié)開始就是講授概念框架的內(nèi)容）

什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架14二、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系（標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、約束）我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要包括：

1.會(huì)計(jì)法律及相關(guān)法規(guī)會(huì)計(jì)法律，如《會(huì)計(jì)法》

其他與會(huì)計(jì)相關(guān)的法規(guī)，如《公司法》、《稅法》2.會(huì)計(jì)行政法規(guī)，如《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《總會(huì)計(jì)師條例》

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度信息披露與企業(yè)自定規(guī)范如《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》

15第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)：提供對會(huì)計(jì)信息使用者決策有用的信息一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者投資者：業(yè)主、合伙人、股東債權(quán)人：債務(wù)資金提供者、賒購供應(yīng)商政府及其有關(guān)部門社會(huì)公眾企業(yè)管理層

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二、會(huì)計(jì)信息使用者所需信息（1）投資者:側(cè)重于關(guān)注企業(yè)盈利能力信息。（2）債權(quán)人:側(cè)重于關(guān)注企業(yè)償債能力（財(cái)務(wù)狀況）信息。（3）政府及其有關(guān)部門:關(guān)注企業(yè)納稅信息、企業(yè)是否遵守法規(guī)、審查企業(yè)所提供的各種報(bào)告是否正確。（4）社會(huì)公眾:關(guān)心企業(yè)對所在地經(jīng)濟(jì)作出的貢獻(xiàn)，如增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、提供社區(qū)服務(wù)等

。（5）管理者:既關(guān)注企業(yè)盈利能力,又關(guān)注企業(yè)償債能力。17三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提供的信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供企業(yè)過去（歷史）的資金運(yùn)動(dòng)信息。包括：企業(yè)某一時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況企業(yè)某一時(shí)期的經(jīng)營成果企業(yè)某一時(shí)期的現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以提供一般的、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，以傳遞基本的、重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，滿足信息使用者的共同需要。18第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基本前提（假設(shè)）:是對會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作出的合理判斷或限定。

一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)1.

定義：是指以企業(yè)為邊界，明確界定了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體典型的是企業(yè)，但也可以是企業(yè)內(nèi)部相對獨(dú)立的經(jīng)營單位。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體的概念，會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)獨(dú)立的法律主體如企業(yè)法人，也可以不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，如企業(yè)內(nèi)部的相對獨(dú)立核算單位、由多個(gè)企業(yè)法人組成的企業(yè)集團(tuán)等。19

會(huì)計(jì)主體企業(yè)企業(yè)車間公司集團(tuán)法人

非法人非法人20

法律主體與會(huì)計(jì)主體1.概念不同。會(huì)計(jì)主體即會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的單位或組織，可以是某個(gè)公司、某個(gè)社會(huì)團(tuán)體，既可以是一個(gè)獨(dú)立法人，也可以是一個(gè)不具備獨(dú)立法人資格的實(shí)體。法律主體即具備獨(dú)立民事責(zé)任（行為能力和權(quán)利能力）能力的自然人、公民或經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

2.涉及領(lǐng)域不同。會(huì)計(jì)主體涉及的是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)行為的領(lǐng)域，法律主體涉及的是司法的領(lǐng)域。

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3.包容性不同。會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，比如不具備獨(dú)立法人資格但在會(huì)計(jì)管理上可以獨(dú)立核算的分公司就不具備法律主體的資格，又比如企業(yè)內(nèi)部銷售部門、某生產(chǎn)車間都可以成為一個(gè)會(huì)計(jì)核算單位。法律主體通常是會(huì)計(jì)主體，一個(gè)獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體都應(yīng)當(dāng)按照法律進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這里不包括不需建賬核算的自然人。

4.應(yīng)當(dāng)說實(shí)行會(huì)計(jì)核算的單位不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任就不是法律主體；應(yīng)當(dāng)依法實(shí)行會(huì)計(jì)核算的法律主體必然是會(huì)計(jì)主體。222.目的:限定會(huì)計(jì)核算的空間范圍：本會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，獨(dú)立于其他主體的業(yè)務(wù)；獨(dú)立于所有者的業(yè)務(wù)。從而明確為誰算賬，站在誰的立場上算賬。例如:職工預(yù)借差旅費(fèi)A公司銷售產(chǎn)品給B公司公司老板從公司劃走300萬元購買別墅供自用23

二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)1.定義:是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。即會(huì)計(jì)核算要以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動(dòng)為前提,不考慮是否將破產(chǎn)清算。242.目的:第一:限定會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍：無限期持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二:使會(huì)計(jì)核算建立在非清算基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)主體的存在狀況正常狀況—持續(xù)經(jīng)營,資產(chǎn)正常耗用、負(fù)債到期償還。非正常狀況—破產(chǎn)清算、資產(chǎn)變賣、負(fù)債立即償還。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)非清算基礎(chǔ)—資產(chǎn)、負(fù)債按歷史成本計(jì)價(jià)；

收入、費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。清算基礎(chǔ)—資產(chǎn)、負(fù)債按清算價(jià)值計(jì)價(jià)；

收入、費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)。25三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)1.定義:將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng),劃分為較短的、相等的經(jīng)營期間,以便定期結(jié)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2.目的:第一:限定會(huì)計(jì)核算的時(shí)間單位—各會(huì)計(jì)期間.第二:定期、及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息。3.我國會(huì)計(jì)期間的規(guī)定:年度:1/1～12/31;季度;月度。4.持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期結(jié)合構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍和時(shí)間單位，是建立會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量原則的基礎(chǔ)。26

四、貨幣計(jì)量假設(shè)1.定義:會(huì)計(jì)核算以貨幣為主要計(jì)量尺度,并假定幣值不變。價(jià)值以貨幣衡量，尺度本身應(yīng)固定,變則無法衡量。通貨膨脹時(shí),采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。2.目的:限定會(huì)計(jì)核算的基本方法：貨幣核算。企業(yè)若同時(shí)使用多種貨幣結(jié)算，則需要確定一種統(tǒng)一計(jì)量貨幣，即本位幣。27

五、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（一）收付實(shí)現(xiàn)制（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以權(quán)利或責(zé)任（義務(wù)）是否形成來作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的依據(jù)，而不論款項(xiàng)是否在當(dāng)期收付。（1）凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理；（2）凡符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理；（3）凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；（4）凡不符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期付出，也不能作為本期費(fèi)用處理28分析：①預(yù)付3年房租，租金費(fèi)用如何確定？②借入3年期款項(xiàng)，到期一次還本付息，利息費(fèi)用如何核算？29第四節(jié)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息應(yīng)達(dá)到的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求。內(nèi)容：對于其包括的內(nèi)容，人們在認(rèn)識上還不統(tǒng)一。一般認(rèn)為，其主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。30

一、可靠性可靠性，是指對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚、以客觀的事實(shí)為依據(jù)，而不應(yīng)受主觀意志的左右，力求使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整；會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。31二、相關(guān)性相關(guān)性，是指會(huì)計(jì)信息要與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會(huì)計(jì)信息作出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就是要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息要滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。會(huì)計(jì)信息是否有用？是否具有價(jià)值？關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)。相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。也就是說，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。32

三、可理解性可理解性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識，而且自身又愿意用適當(dāng)?shù)木θパ芯控?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的人而言，應(yīng)當(dāng)是可以理解的。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用。而要使使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵。弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。33四、可比性可比性，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比?？杀刃园▋蓚€(gè)方面的內(nèi)容：（1）同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

（2）不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。34

五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會(huì)出現(xiàn)不一致，為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而應(yīng)反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。35例如，以融資租賃的形式租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律形式來講開始租賃時(shí)企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購買的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。所以，從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)控制了該項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)及受益權(quán)。所以在會(huì)計(jì)核算上，將融資租賃的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。36

六、重要性重要性，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。重要性，一般可以從“質(zhì)”和“量”兩方面進(jìn)行判斷：

（1）從質(zhì)的方面來講，只要該信息或其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能給投資者的決策帶來重大影響，不論其金額多寡，都應(yīng)該進(jìn)行反映；（2）從量的方面看，一般認(rèn)為某個(gè)項(xiàng)目的金額超過總體的5%時(shí)，就認(rèn)定其具有重要性，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行反映。37

七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性，是針對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎、不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下，在對某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)有多種不同的處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選擇一種不導(dǎo)致高估資產(chǎn)或收入的做法，以免損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，防止信息使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。企業(yè)對各種資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)加速折舊等，都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

38八、及時(shí)性及時(shí)性，要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中貫徹及時(shí)性，需要做到：（1）及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；（2）及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告；（3）及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照相關(guān)規(guī)定的時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和進(jìn)行相關(guān)決策。39第五節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素按其性質(zhì)定義為六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤

40一、資產(chǎn)及其確認(rèn)（一）資產(chǎn)的概念與特點(diǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾方面特征：（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

41預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。如，待處理財(cái)產(chǎn)損失或庫存已失效或已毀損的存貨；在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰的生產(chǎn)線；已經(jīng)無法收回的債權(quán)等。42（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

43二、負(fù)債及其確認(rèn)（一）負(fù)債的概念及特點(diǎn)

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

44（二）負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。45三、所有者權(quán)益及其確認(rèn)（一）所有者權(quán)益的概念及特點(diǎn)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特征：

（1）所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

（2）除非發(fā)生減資或者清算，所有者權(quán)益一般不需要償還。

（3）能夠憑借其擁有的股份參與企業(yè)的重大經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策。

46（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的定義：是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

47

注意直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：

屬于資本公積等核算的范疇；直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失：

屬于營業(yè)外收支核算的范疇。48（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。從會(huì)計(jì)等式則可知：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益49

四、收入及其確認(rèn)（一）收入的概念及特點(diǎn)

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下幾方面的特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入50（二）收入確認(rèn)的條件收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義之外，還至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）收入的增加，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量51五、費(fèi)用及其確認(rèn)（一）費(fèi)用的概念及特點(diǎn)

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下幾方面的特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出52（二）費(fèi)用確認(rèn)的條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義之外，還至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)

（2）費(fèi)用的增加，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量

53六、利潤及其確認(rèn)（一）利潤的概念利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括：（1）收入減去費(fèi)用后的凈額（日?；顒?dòng)形成）（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失（非日?；顒?dòng)形成）

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損