稅務(wù)會計課件第六章

21世紀(jì)高等教育會計通用教材稅務(wù)會計

東北財經(jīng)大學(xué)出版社第六章

消費稅的會計核算第一節(jié)

消費稅的基本內(nèi)容第二節(jié)

消費稅的計算第三節(jié)

消費稅的核算第四節(jié)消費稅納稅申報表的填制第六章

消費稅的會計核算學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握企業(yè)應(yīng)交消費稅額的計算方法、會計賬戶的設(shè)置、核算方法及納稅申報規(guī)定與程序。第一節(jié)

消費稅的基本內(nèi)容一、消費稅的定義

消費稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)交消費稅的消費品的其他單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

消費稅是指定貨物、指定環(huán)節(jié)、一次性征收第六章消費稅的會計核算第一節(jié)

消費稅的基本內(nèi)容二、消費稅的納稅義務(wù)人和征稅范圍1.納稅義務(wù)人

消費稅的納稅義務(wù)人，是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品（金銀首飾、鉑金產(chǎn)品、鉆石飾品除外）的單位和個人。

金銀首飾、鉑金產(chǎn)品、鉆石飾品是在零售環(huán)節(jié)征收。

新規(guī)：自2009年5月1日起，在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人也成為消費稅的納稅人第六章消費稅的會計核算第一節(jié)

消費稅的基本內(nèi)容2.消費稅的征稅范圍

（1）奢侈品、非生活必需品；

（2）高能耗及高檔消費品

（3）不可再生和不可替代的資源消費品；（4）具有特定財政意義的消費品；（5）零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品消費品；第六章消費稅的會計核算第一節(jié)

消費稅的基本內(nèi)容三、納稅申報1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

第六章消費稅的會計核算第一節(jié)

消費稅的基本內(nèi)容3.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。4.進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。第六章消費稅的會計核算第一節(jié)

消費稅的基本內(nèi)容四、消費稅的稅目、稅率(一)稅目2008年11月10日國務(wù)院頒布的14類消費稅稅目、稅率表見教材表6-1。(稅目要記憶)(二)稅率（具體稅率不必記憶但要掌握稅率形式）

稅率形式計稅方法適用范圍比例稅率從價定率除下面列舉之外的應(yīng)稅消費品定額稅率從量定額啤酒、黃酒、成品油復(fù)合稅率復(fù)合計稅白酒、卷煙第六章消費稅的會計核算第一節(jié)

消費稅的基本內(nèi)容五、消費稅的納稅地點

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管國家稅務(wù)局申報納稅。2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)解繳。受托方為個人的，一律于委托方收回后在委托方機構(gòu)所在地或居住地繳納消費稅。3.進口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅第六章消費稅的會計核算第一節(jié)

消費稅的基本內(nèi)容增值稅與消費稅比較不同點增值稅消費稅征稅范圍所有的有形動產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)14種應(yīng)稅消費品征稅環(huán)節(jié)在貨物每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納單一環(huán)節(jié)征稅方法根據(jù)納稅人選擇計稅的方法從價征收、從量征收和從價從量征收，根據(jù)應(yīng)稅消費品選擇計稅的方法與價格關(guān)系價外稅價內(nèi)稅稅收收入的歸屬中央地方共享稅中央稅相同點：對于應(yīng)稅消費品既要繳增值稅也要繳消費稅，在某一指定的環(huán)節(jié)兩個稅同時征收時，兩個稅的計稅依據(jù)（銷售額）在從價定率征收的情況下一般是相同的第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算消費稅的計算類型銷售應(yīng)稅消費品消費稅的計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品生產(chǎn)環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算一、銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算二、銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算(一)一般的計稅依據(jù)的確定(二)銷售時應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算具體公式見下表

計稅方法計稅依據(jù)計算公式適用范圍從價定率銷售額銷售額×比例稅率除下面列舉項目之外從量定額銷售數(shù)量銷售數(shù)量×定額稅率啤酒、黃酒和成品油復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率白酒和卷煙第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算特別注意銷售額的確定一般規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。

“銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額，但包含消費稅；

一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。

第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算【例題·單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（）A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D.應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅。

『正確答案』B第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算【例題·計算題】某酒廠向某商貿(mào)企業(yè)銷售白酒80噸，取得不含稅銷售額400萬元，并負責(zé)運輸，收取運費35萬元、裝卸費1.44萬元、建設(shè)基金1萬元，計算應(yīng)納消費稅。【正確答案】應(yīng)納消費稅=[400+（35+1.44+1）÷1.17]×20%+80×2000×0.5÷10000=94.4萬元

第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算【例題計算題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為多少元？【正確答案】應(yīng)稅銷售額＝（250800＋30000）÷（1＋17％）＝240000（元）第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品銷售額的確定①同類消費品的銷售價格②組成計稅價格實行從價定率方法：實行復(fù)合計稅辦法：

第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算1、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅2、用于其它方面——于移送使用時繳納消費稅：

①用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；

②用于其他非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；用于提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算

①連續(xù)生產(chǎn)

應(yīng)稅消費品自產(chǎn)

(煙絲)交消費稅(卷煙)應(yīng)稅②連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品消費品

交消費稅(化妝品)(護膚品)

③最終成品

管理部門、在建工程、職工交消費稅、增值稅福利、贈送、投資、分配

××第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算教材P94例6-1、例6-2【例題·多選題】（2010年）根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅的有（）。

A.汽車廠贊助比賽用雪地車

B.酒廠以福利形式發(fā)放給職工白酒

C.化妝品廠無償發(fā)放香水試用

D.金銀飾品商店銷售白金飾品

E.國內(nèi)代理商銷售進口環(huán)節(jié)已納消費稅的游艇『正確答案』BCD第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算

（四）委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算

注意：1、委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅

2、委托加工應(yīng)稅消費品,應(yīng)由受托方代收代繳，受托方為個體經(jīng)營者的除外代收代繳消費稅：組價×消費稅率提供加工勞務(wù)征增值稅：加工費×17%原料、主料委托方受托方應(yīng)稅消費品第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

教材P95例6-3、例6-4第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算

（五）進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)2012年2月從國外進口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為82000元（關(guān)稅稅率為40%，消費稅稅率為30%），已取得海關(guān)開具的專用繳款書，2月份該企業(yè)把其中的一部分化妝品在國內(nèi)市場銷售，取得不含稅銷售收入212000元。假定該企業(yè)沒發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，要求：計算該月應(yīng)納的增值稅和消費稅第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算『正確答案』

組成計稅價格＝(82000＋82000×40%)÷(1－30%)＝164000（元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝164000×17%＝27880（元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅＝164000×30%＝49200（元）銷售進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納增值稅＝212000×17%－27880＝8160（元）第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算三、已納消費稅扣除的計算

（一）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除1.扣稅范圍——11項注意：①不得抵扣已納消費稅的五個稅目：酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表，成品油（石腦油和潤滑油除外）②外購的已稅消費品與生產(chǎn)的消費品必須是同一稅目才可以扣除第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算

【例題·多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費稅的有（）A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿『正確答案』ADE第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算2.扣稅計算扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

第六章消費稅的會計核算第二節(jié)

消費稅的計算（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除1.扣稅范圍——11項注意的問題：同外購應(yīng)稅消費品已納稅款抵扣2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款教材P96例6-6第六章消費稅的會計核算第三節(jié)

消費稅的核算一、會計賬戶的設(shè)置

由于消費稅是價內(nèi)稅，所以，消費稅通過“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”賬戶進行核算。二、消費稅的核算包括銷售、視同銷售、包裝物、委托加工、進口、出口退稅第六章消費稅的會計核算第三節(jié)

消費稅的核算（一）企業(yè)對外銷售應(yīng)稅消費品交納消費稅時的會計處理

實際交納消費稅時：發(fā)生銷售退回及退稅時作相反會計處理。教材P97例6-7企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定不予免稅或退稅時，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，其會計處理方法同上。借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款第六章消費稅的會計核算第三節(jié)

消費稅的核算（二）以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、油氣開發(fā)支出、地質(zhì)勘探支出、非生產(chǎn)機構(gòu)、贈送他人等，按規(guī)定視同銷售，應(yīng)該繳納消費稅。

教材P98例6-8借：長期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)、在建工程等）

管理費用

（職工福利費直接計入）

應(yīng)付職工薪酬——職工福利

（職工福利費沖減原計提的福利費）

營業(yè)外支出等

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅第六章消費稅的會計核算第三節(jié)

消費稅的核算（三）隨同應(yīng)稅消費品出售的包裝物的會計處理

隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定交納消費稅及出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交消費稅。由于主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的價內(nèi)稅都是計入“營業(yè)稅金及附加”，會計處理如下：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

P99例6-10、11第六章消費稅的會計核算第三節(jié)

消費稅的核算（四）委托加工的應(yīng)稅消費品的會計處理1.受托方：在委托方提貨時，由受托方代收代繳消費稅。其會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅第六章消費稅的會計核算第三節(jié)

消費稅的核算2.委托方：（1）委托方收回委托加工應(yīng)稅消費品直接用于銷售的，按規(guī)定不再征收消費稅。由受托方代收的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費，一并計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本。其會計處理如下：借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付內(nèi)部單位款、銀行存款等）第六章消費稅的會計核算第三節(jié)

消費稅的核算（2）委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，應(yīng)稅消費品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按由受托方代扣代繳的消費稅款抵扣。其會計處理如下：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付內(nèi)部單位款、銀行

存款等）P100例6-12第六章消費稅的會計核算第三節(jié)

消費稅的核算（五）進口應(yīng)稅消費品消費稅的會計處理

進口的應(yīng)稅消費品應(yīng)在進口時由進口者交納給我國海關(guān)，需要交納的進口的消費稅計入進口應(yīng)稅消費品的成本。其會計處理如下：借：固定資產(chǎn)（材料采購、原材料、庫存商品等）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

銀行存款P100例6-13第六章消費稅的會計核算第三節(jié)

消費稅的核算（六）出口應(yīng)稅消費品的消費稅計算1.有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)出口消費品，只免不退生產(chǎn)企業(yè)(先征后退)的會計處理：①在委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品時的會計處理

借：應(yīng)收賬款——外貿(mào)企業(yè)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費第六章消費稅的會計核算第三節(jié)

消費稅的核算②實際繳納消費稅額時的會計處理為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款等③應(yīng)稅消費品出口后，收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時的會計處理為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——外貿(mào)企業(yè)④發(fā)生退關(guān)、退貨時，補繳已退消費稅要作相反的會計處理。

第六章消費稅的會計核算第三節(jié)

消費稅的核算2.代理出口的外貿(mào)企業(yè)①代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費稅時的會計處理為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款——生產(chǎn)企業(yè)②將此項稅金退回生產(chǎn)企業(yè)時的會計處理為：

借：應(yīng)付賬款——生產(chǎn)企業(yè)

貸：銀行存款

第六章消費稅的會計核算第三節(jié)

消費稅的核算③應(yīng)稅消費品出口后，發(fā)生退關(guān)或退貨時，應(yīng)補繳已退的消費稅的會計處理為：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅

貸：銀行存④收到生產(chǎn)企業(yè)退還的應(yīng)補交的稅款時會計處理為借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅P102例6-14第六章消費稅的會計