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第七章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)(一)固定資產(chǎn)具有的特征:1、固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。具有實(shí)物形態(tài)2、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。即:持有的目的不是為了出售。3、固定資產(chǎn)的使用年限超過(guò)一年。4、固定資產(chǎn)的單位價(jià)值較高(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件:1、符合固定資產(chǎn)的定義2、固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。能否流入企業(yè)的依據(jù):與固定資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)。3、固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量二、固定資產(chǎn)的分類:1、按經(jīng)濟(jì)用途分類:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)2、按使用情況分類:使用中固定資產(chǎn)(租出固定資產(chǎn))、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)3、按所有權(quán)分類:自有的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)4、綜合分類:分為七類:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地融資租賃固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有兩種:原始價(jià)值、折余價(jià)值(一)原始價(jià)值(歷史成本):企業(yè)取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。按取得固定資產(chǎn)的方式不同,原始價(jià)值的確認(rèn)不同:(1)購(gòu)入的固定資產(chǎn):按實(shí)際支付的買價(jià)+包裝物+運(yùn)費(fèi)+安裝費(fèi)+稅金(2)自行建造的固定資產(chǎn):按建造固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的支出(3)投資者投入固定資產(chǎn):按投資各方確認(rèn)的價(jià)值加上有關(guān)稅費(fèi)入賬(4)融資租入的固定資產(chǎn):租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者入賬。(5)改、擴(kuò)建固定資產(chǎn):按原有固定資產(chǎn)帳面價(jià)值+改、擴(kuò)建全部支出-改、擴(kuò)建發(fā)生的變價(jià)收入(6)盤盈的固定資產(chǎn):按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額入賬(7)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn):按捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格或所提供有關(guān)憑證價(jià)格加上發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用入賬注意:(1)為購(gòu)建固定資產(chǎn)所交納的各種稅金是否計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,還是可以抵扣?(2)為購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的專門借款費(fèi)用(如:借款利息、溢價(jià)、折價(jià)攤銷、外幣借款匯兌差額)在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值(3)對(duì)已使用固定資產(chǎn)尚未辦移交手續(xù)的,可先估價(jià)入賬,等確定實(shí)際價(jià)值后,再進(jìn)行調(diào)整。(二)折余價(jià)值又稱凈值。指:固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的凈額。折余價(jià)值反映固定資產(chǎn)的新舊程度。(三)企業(yè)已入帳的固定資產(chǎn),不得任意調(diào)整或變動(dòng)價(jià)值,以下情況除外:(1)根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)(2)增加或補(bǔ)充設(shè)備(3)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值(4)發(fā)現(xiàn)原記價(jià)值有錯(cuò)(5)拆除一部分的固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)核算一、固定資產(chǎn)核算科目設(shè)置:登記以各種方式取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值因損毀、處置、報(bào)廢等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借:固定資產(chǎn)貸現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值科目性質(zhì):資產(chǎn)借方余額:反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始價(jià)值借累計(jì)折舊貸因各種原因減少的固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的折舊數(shù)固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù)余額性質(zhì):“固定資產(chǎn)”科目的備抵調(diào)整科目。核算企業(yè)提取的折舊數(shù)及累計(jì)折舊數(shù)。貸方余額:反映累計(jì)折舊額?!肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶余額-“累計(jì)折舊”賬戶余額=固定資產(chǎn)凈值借:在建工程貸各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出各項(xiàng)在建工程完工交付使用結(jié)轉(zhuǎn)的工程實(shí)際成本余額性質(zhì):資產(chǎn),核算:工程建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出。余額:反映未完工工程的實(shí)際成本借工程物質(zhì)貸購(gòu)入工程用各種物資的實(shí)際成本領(lǐng)用、減少工程物資的實(shí)際成本余額性質(zhì):資產(chǎn);余額:反映庫(kù)存工程物質(zhì)的實(shí)際成本借固定資產(chǎn)清理貸1、轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)凈值2、發(fā)生的清理費(fèi)用3、應(yīng)交納稅金等4、清理凈收入轉(zhuǎn)出1、清理固定資產(chǎn)變價(jià)收入2、保險(xiǎn)公司或過(guò)失人承擔(dān)的賠償或損失3、清理凈損失轉(zhuǎn)出性質(zhì):資產(chǎn)類科目作用:核算因出售、報(bào)廢、損毀等原因而轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的凈值;該科目無(wú)余額二、固定資產(chǎn)增加的核算外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算:1、購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)例1、某企業(yè)1998年12月29日購(gòu)入汽車一輛,取得增值稅專用發(fā)票一張,發(fā)票上注明不含稅價(jià)20萬(wàn)元,稅額3.4萬(wàn)元,運(yùn)雜費(fèi)及其他費(fèi)用2.6萬(wàn)元。款項(xiàng)已付。借:固定資產(chǎn)260000貸:銀行存款2600002、購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn):先通過(guò)“在建工程”,安裝完畢,再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”例2、某企業(yè)購(gòu)入機(jī)床一臺(tái),含稅價(jià)11.7萬(wàn)元,運(yùn)雜費(fèi)1.3萬(wàn)元,購(gòu)入后發(fā)生安裝費(fèi)3萬(wàn)元。款項(xiàng)已付。借:在建工程11.7+1.3+3貸:銀行存款16借:固定資產(chǎn)16貸:在建工程163、投資者投入固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)(投資各方協(xié)議價(jià))貸:實(shí)收資本(投資各方協(xié)議價(jià))三、固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊——指:固定資產(chǎn)使用過(guò)程中由于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。以“折舊費(fèi)”的方式計(jì)入成本費(fèi)用中,從營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償。(一)影響折舊的因素:第一:固定資產(chǎn)原價(jià):計(jì)提折舊時(shí),以月初應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為依據(jù)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,下月起不提第二、固定資產(chǎn)的凈殘值:預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)可收回殘余價(jià)值,扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額第三、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限(二)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍:1、除土地及已提足折舊的固定資產(chǎn)外,其余的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊2、以月初固定資產(chǎn)的原價(jià)為依據(jù)計(jì)提折舊;本月增加的固定資產(chǎn)本月不計(jì)提折舊,本月減少的固定資產(chǎn)本月計(jì)提折舊。(三)折舊方法:主要有:平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等,其中:雙倍余額法、年限總和法屬于加速折舊法。1、平均年限法——將固定資產(chǎn)折舊均衡分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。特點(diǎn):每期折舊額均相等。應(yīng)提折舊總額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值年折舊額=應(yīng)提折舊總額/預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原價(jià)=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=年折舊率×固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊額=年折舊額/122、折舊的帳務(wù)處理:企業(yè)每月應(yīng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù),根據(jù)固定資產(chǎn)使用部門的不同,分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目借:制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸:累計(jì)折舊如果例1購(gòu)入的汽車原價(jià)26萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限10年,預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元。年折舊額=(26-1)/10=2.51999年起每年應(yīng)提折舊額2.5借:管理費(fèi)用2.5貸:累計(jì)折舊2.5四、固定資產(chǎn)處置的核算:固定資產(chǎn)處置:指:固定資產(chǎn)的報(bào)廢、出售、以及對(duì)固定資產(chǎn)因各種不可抗拒自然災(zāi)害原因遭到損毀所進(jìn)行的清理工作。處置過(guò)程:1、按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù),結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。2、確認(rèn)有關(guān)清理收入、清理費(fèi)用、殘料價(jià)值等3、會(huì)計(jì)帳務(wù)處理:必須通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理(轉(zhuǎn)銷原價(jià)與累計(jì)折舊)如例1的汽車,于2004年12月出售,取得收入10萬(wàn)元,繳納營(yíng)業(yè)稅0.5萬(wàn)元借:固定資產(chǎn)清理11累計(jì)折舊2.5×6=15貸:固定資產(chǎn)26(2)發(fā)生清理費(fèi)用借:固定資產(chǎn)清理貸:銀行存款(3)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅借:固定資產(chǎn)清理0.5貸:應(yīng)交稅費(fèi)--營(yíng)業(yè)稅0.5(4)出售收入和殘料處理借:銀行存款10貸:固定資產(chǎn)清理10(5)保險(xiǎn)賠償處理借:其他應(yīng)收款貸:固定資產(chǎn)清理(6)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借:營(yíng)業(yè)外支出1.5貸:固定資產(chǎn)清理1.5固定資產(chǎn)清理凈值11營(yíng)業(yè)稅0.5出售收入10清理?yè)p失1.5五、固定資產(chǎn)清查1、清查核算的內(nèi)容:為保證固定資產(chǎn)核算資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性,應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期清查(1)盤點(diǎn)清查,填制盤盈、盤虧報(bào)告表(2)對(duì)盤盈、盤虧進(jìn)行處理2、會(huì)計(jì)帳務(wù)處理通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算盤盈固定資產(chǎn)處理:經(jīng)批準(zhǔn)后作“以前年度損益調(diào)整”,注意:盤盈固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)市價(jià)減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。盤盈時(shí)借:固定資產(chǎn)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理時(shí)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:以前年度損益調(diào)整某企業(yè)采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例為0.5%,該企業(yè)2006年應(yīng)收賬款年末余額為100萬(wàn)元;2007年發(fā)生壞賬1萬(wàn)元,其中甲企業(yè)6000元,乙企業(yè)4000元,2007年應(yīng)收賬款年末余額為150萬(wàn)元;2008年收回甲企業(yè)壞賬6000元,應(yīng)收賬款年末余額為80萬(wàn)元。請(qǐng)編制有關(guān)分錄。借:資產(chǎn)減值損失5000貸:壞賬準(zhǔn)備5000借:壞賬準(zhǔn)備10000貸:應(yīng)收賬款---甲6000
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