會計(jì)學(xué) 第七章

第七章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)具有的特征：1、固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。具有實(shí)物形態(tài)2、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。即：持有的目的不是為了出售。3、固定資產(chǎn)的使用年限超過一年。4、固定資產(chǎn)的單位價值較高（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1、符合固定資產(chǎn)的定義2、固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。能否流入企業(yè)的依據(jù)：與固定資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)。3、固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量二、固定資產(chǎn)的分類：1、按經(jīng)濟(jì)用途分類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2、按使用情況分類：使用中固定資產(chǎn)（租出固定資產(chǎn)）、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)3、按所有權(quán)分類：自有的固定資產(chǎn)、經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)4、綜合分類：分為七類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地融資租賃固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)計(jì)價固定資產(chǎn)的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)有兩種：原始價值、折余價值（一）原始價值（歷史成本）：企業(yè)取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。按取得固定資產(chǎn)的方式不同，原始價值的確認(rèn)不同：（1）購入的固定資產(chǎn)：按實(shí)際支付的買價+包裝物+運(yùn)費(fèi)+安裝費(fèi)+稅金（2）自行建造的固定資產(chǎn)：按建造固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的支出（3）投資者投入固定資產(chǎn)：按投資各方確認(rèn)的價值加上有關(guān)稅費(fèi)入賬（4）融資租入的固定資產(chǎn)：租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者入賬。（5）改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)：按原有固定資產(chǎn)帳面價值+改、擴(kuò)建全部支出-改、擴(kuò)建發(fā)生的變價收入（6）盤盈的固定資產(chǎn)：按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗后的余額入賬（7）接受捐贈固定資產(chǎn)：按捐贈的固定資產(chǎn)市場價格或所提供有關(guān)憑證價格加上發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用入賬注意：（1）為購建固定資產(chǎn)所交納的各種稅金是否計(jì)入固定資產(chǎn)價值，還是可以抵扣？（2）為購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的專門借款費(fèi)用（如：借款利息、溢價、折價攤銷、外幣借款匯兌差額）在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值（3）對已使用固定資產(chǎn)尚未辦移交手續(xù)的，可先估價入賬，等確定實(shí)際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。（二）折余價值又稱凈值。指：固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊后的凈額。折余價值反映固定資產(chǎn)的新舊程度。（三）企業(yè)已入帳的固定資產(chǎn)，不得任意調(diào)整或變動價值，以下情況除外：（1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價（2）增加或補(bǔ)充設(shè)備（3）根據(jù)實(shí)際價值調(diào)整原暫估價值（4）發(fā)現(xiàn)原記價值有錯（5）拆除一部分的固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)核算一、固定資產(chǎn)核算科目設(shè)置：登記以各種方式取得的固定資產(chǎn)的原始價值因損毀、處置、報廢等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價值借：固定資產(chǎn)貸現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的原始價值科目性質(zhì)：資產(chǎn)借方余額：反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始價值借累計(jì)折舊貸因各種原因減少的固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的折舊數(shù)固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù)余額性質(zhì)：“固定資產(chǎn)”科目的備抵調(diào)整科目。核算企業(yè)提取的折舊數(shù)及累計(jì)折舊數(shù)。貸方余額：反映累計(jì)折舊額?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶余額-“累計(jì)折舊”賬戶余額=固定資產(chǎn)凈值借：在建工程貸各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出各項(xiàng)在建工程完工交付使用結(jié)轉(zhuǎn)的工程實(shí)際成本余額性質(zhì)：資產(chǎn)，核算：工程建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出。余額：反映未完工工程的實(shí)際成本借工程物質(zhì)貸購入工程用各種物資的實(shí)際成本領(lǐng)用、減少工程物資的實(shí)際成本余額性質(zhì)：資產(chǎn)；余額：反映庫存工程物質(zhì)的實(shí)際成本借固定資產(chǎn)清理貸1、轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)凈值2、發(fā)生的清理費(fèi)用3、應(yīng)交納稅金等4、清理凈收入轉(zhuǎn)出1、清理固定資產(chǎn)變價收入2、保險公司或過失人承擔(dān)的賠償或損失3、清理凈損失轉(zhuǎn)出性質(zhì)：資產(chǎn)類科目作用：核算因出售、報廢、損毀等原因而轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的凈值；該科目無余額二、固定資產(chǎn)增加的核算外購固定資產(chǎn)的核算：1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)例1、某企業(yè)1998年12月29日購入汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明不含稅價20萬元，稅額3.4萬元，運(yùn)雜費(fèi)及其他費(fèi)用2.6萬元?？铐?xiàng)已付。借：固定資產(chǎn)260000貸：銀行存款2600002、購入需安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程”，安裝完畢，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”例2、某企業(yè)購入機(jī)床一臺，含稅價11.7萬元，運(yùn)雜費(fèi)1.3萬元，購入后發(fā)生安裝費(fèi)3萬元?？铐?xiàng)已付。借：在建工程11.7+1.3+3貸：銀行存款16借：固定資產(chǎn)16貸：在建工程163、投資者投入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（投資各方協(xié)議價）貸：實(shí)收資本（投資各方協(xié)議價）三、固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊——指：固定資產(chǎn)使用過程中由于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。以“折舊費(fèi)”的方式計(jì)入成本費(fèi)用中，從營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。（一）影響折舊的因素：第一：固定資產(chǎn)原價：計(jì)提折舊時，以月初應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)賬面原價為依據(jù)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提第二、固定資產(chǎn)的凈殘值：預(yù)計(jì)報廢時可收回殘余價值，扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額第三、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍：1、除土地及已提足折舊的固定資產(chǎn)外，其余的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊2、以月初固定資產(chǎn)的原價為依據(jù)計(jì)提折舊；本月增加的固定資產(chǎn)本月不計(jì)提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)本月計(jì)提折舊。（三）折舊方法：主要有：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等，其中：雙倍余額法、年限總和法屬于加速折舊法。1、平均年限法——將固定資產(chǎn)折舊均衡分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。特點(diǎn)：每期折舊額均相等。應(yīng)提折舊總額＝原價－預(yù)計(jì)凈殘值年折舊額＝應(yīng)提折舊總額/預(yù)計(jì)使用年限年折舊率＝年折舊額/固定資產(chǎn)原價＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限年折舊額＝年折舊率×固定資產(chǎn)原價月折舊額＝年折舊額/122、折舊的帳務(wù)處理：企業(yè)每月應(yīng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù)，根據(jù)固定資產(chǎn)使用部門的不同，分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊如果例1購入的汽車原價26萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元。年折舊額＝（26－1）/10＝2.51999年起每年應(yīng)提折舊額2.5借：管理費(fèi)用2.5貸：累計(jì)折舊2.5四、固定資產(chǎn)處置的核算：固定資產(chǎn)處置：指：固定資產(chǎn)的報廢、出售、以及對固定資產(chǎn)因各種不可抗拒自然災(zāi)害原因遭到損毀所進(jìn)行的清理工作。處置過程：1、按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值。2、確認(rèn)有關(guān)清理收入、清理費(fèi)用、殘料價值等3、會計(jì)帳務(wù)處理：必須通過“固定資產(chǎn)清理”科目（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（轉(zhuǎn)銷原價與累計(jì)折舊）如例1的汽車，于2004年12月出售，取得收入10萬元，繳納營業(yè)稅0.5萬元借：固定資產(chǎn)清理11累計(jì)折舊2.5×6＝15貸：固定資產(chǎn)26（2）發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（3）計(jì)算繳納營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理0.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－營業(yè)稅0.5（4）出售收入和殘料處理借：銀行存款10貸：固定資產(chǎn)清理10（5）保險賠償處理借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（6）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：營業(yè)外支出1.5貸：固定資產(chǎn)清理1.5固定資產(chǎn)清理凈值11營業(yè)稅0.5出售收入10清理損失1.5五、固定資產(chǎn)清查1、清查核算的內(nèi)容：為保證固定資產(chǎn)核算資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期清查（1）盤點(diǎn)清查，填制盤盈、盤虧報告表（2）對盤盈、盤虧進(jìn)行處理2、會計(jì)帳務(wù)處理通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算盤盈固定資產(chǎn)處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作“以前年度損益調(diào)整”，注意：盤盈固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)市價減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價值損耗后的余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。盤盈時借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理時借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：以前年度損益調(diào)整某企業(yè)采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為0.5%，該企業(yè)2006年應(yīng)收賬款年末余額為100萬元；2007年發(fā)生壞賬1萬元，其中甲企業(yè)6000元，乙企業(yè)4000元，2007年應(yīng)收賬款年末余額為150萬元；2008年收回甲企業(yè)壞賬6000元，應(yīng)收賬款年末余額為80萬元。請編制有關(guān)分錄。借：資產(chǎn)減值損失5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款---甲6000

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