第09章 非流動負債

第一節(jié)非流動負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉換債券第六節(jié)長期應付款第七節(jié)借款費用資本化第九章非流動負債2023/2/21第一節(jié)非流動負債概述非流動負債的性質與種類1與非流動負債有關的借款費用22023/2/22非流動負債的性質與種類非流動負債的性質非流動負債是流動負債以外的負債，通常是指償還期限在一年以上的債務。非流動負債的特點償還期限較長，償還金額較大。非流動負債的入賬價值非流動負債未來的現(xiàn)金流出量（含利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較大，因而宜按其現(xiàn)值入賬，不宜按其未來應償付金額入賬。非流動負債的利息非流動負債的利息可能是分期支付，也可能于到期還本時一次支付。因而其應付未付利息本身既可能是流動負債，也可能是非流動負債。非流動負債的種類常見的非流動負債主要有長期借款、應付債券、長期應付款等。2023/2/23第一節(jié)非流動負債概述非流動負債的性質與種類1與非流動負債有關的借款費用22023/2/24借款費用企業(yè)對外借款，承擔債務，要發(fā)生一定的借款費用。借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。利息計算非流動負債的期限長，而且一般金額較大，因而利息是一項很重要的因素。利息的計算方法有單利和復利兩種。與非流動負債有關的借款費用2023/2/25非流動負債利息的計算：單利與復利單利單利是指在涉及兩個或兩個以上計息期時，各期利息均只按最初的本金計算，所生利息不加入本金重復計算以后期間的利息。計算公式如下：單利利息＝本金×利率×利息期數(shù)本利和＝本金×（1＋利率×利息期數(shù)）(P309例9-1)復利復利是一種將前期利息加入后期本金計算利息的方法，俗稱利滾利。計算公式如下：本利和＝本金×（1＋利率）n若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期數(shù)，則有：

R＝P(1＋i)n

(P309例9-2)2023/2/26非流動負債利息的計算：現(xiàn)值與終值現(xiàn)值與終值現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值是未來某個時間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個概念是建立在貨幣時間價值基礎之上的。貨幣時間價值貨幣時間價值是指一定數(shù)額的貨幣在不同時點的價值差額。現(xiàn)實生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對數(shù)表示貨幣時間價值?，F(xiàn)值和終值的關系在計算復利的情況下，現(xiàn)值和終值的關系如下：終值＝現(xiàn)值×(１＋i)n現(xiàn)值＝終值×(１＋i)–n式中：i為利率；n為期數(shù)；

(１＋i)

n

為復利終值系數(shù)，可記為

CFi,n

；

(１＋i)

–n

為復利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù)，可記為DFi,n

。2023/2/27年金在若干期內每期等額付款或收款，稱為年金。年金終值每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值。年金現(xiàn)值每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。普通年金如果在每期期末付款或收款，則稱為普通年金。非流動負債利息的計算：年金的概念2023/2/28年金的計算在計算復利的情況下，若用R表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計算如下：非流動負債利息的計算：年金的計算年金終值系數(shù)可記為

ACFi,n年金現(xiàn)值系數(shù)可記為ADFi,n2023/2/29與非流動負債有關的借款費用的會計處理（1）借款費用應作為期間費用企業(yè)舉借債務發(fā)生的借款費用屬于籌資過程中發(fā)生的籌資費用，與借入資金的運用無關，因而應將其計入當期損益，不應計入購置資產(chǎn)的成本。如果將借款費用資本化，會使同類資產(chǎn)的取得成本僅僅由于籌資方式不同而產(chǎn)生差異；用借入資金購置資產(chǎn)的成本要高于用自有資金購置資產(chǎn)的成本。借款費用應計入資本成本非流動負債往往是為了取得某項長期資產(chǎn)而借入的，其借款費用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構成資產(chǎn)成本的其他要素并無本質區(qū)別，因而應將借款費用計入所取得的資產(chǎn)的成本。如果將借款費用費用化，會導致還款前的各個會計期間，由于巨額的借款費用而導致盈利偏少乃至虧損，而借款所購置的資產(chǎn)往往在還款之后的相當長時期內仍發(fā)揮作用。因此，費用化不利于正確反映各期損益。借款費用的資本化借款費用的費用化2023/2/210《國際會計準則第23號——借款費用》借款費用于發(fā)生的當期確認為一項費用，而不管借款如何使用。作為允許選用的處理方法，對于那些可直接計入相關資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)成本的借款費用允許予以資本化。這里的相關資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間，才能達到可以使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。我國《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

注：具體會計處理將在本章第七節(jié)討論。與非流動負債有關的借款費用的會計處理（2）2023/2/211第一節(jié)非流動負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉換債券第六節(jié)長期應付款第七節(jié)借款費用資本化第九章非流動負債2023/2/212第二節(jié)長期借款長期借款的性質與核算內容1長期借款的賬務處理22023/2/213長期借款的性質與賬戶長期借款的概念長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的款項，屬于非流動負債的內容之一。長期借款的賬戶為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應設置“長期借款”賬戶，取得長期借款應記入該賬戶貸方，償還長期借款則記入該賬戶借方。2023/2/214第二節(jié)長期借款長期借款的性質與核算內容1長期借款的賬務處理22023/2/215長期借款的賬務處理長期借款的利息企業(yè)應按權責發(fā)生制分期確認長期借款的利息。企業(yè)取得的長期借款，通常是到期一次支付利息，因而應付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動負債，應貸記“長期借款”科目。確認的利息費用則應根據(jù)借款的用途等情況，確定應予費用化還是資本化，分別借記“財務費用”或“在建工程”等科目。長期借款的核算

(見P312例9-3)2023/2/216第一節(jié)非流動負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉換債券第六節(jié)長期應付款第七節(jié)借款費用資本化第九章非流動負債2023/2/217第三節(jié)應付債券應付債券的性質與分類一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價與溢價的攤銷四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2023/2/218應付債券的性質債券債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內還本付息的一種有價證券。應付債券應付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動負債。企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會及股東正式核準。若向社會公眾公開發(fā)行，則須經(jīng)有關證券管理機構核準。應付債券的發(fā)行契約為便于債券的發(fā)行，債券發(fā)行公司可以聘請信托人充當債券持有者的權益代表。信托人一般是銀行或大信托公司。債券的發(fā)行均附有契約，以說明債券的發(fā)行條款及企業(yè)用作擔保的抵押限制。債券發(fā)行公司如果違法契約規(guī)定的條款，信托人可以處置發(fā)行公司用作擔保的資產(chǎn)，或采取其他法律手段以維護債券投資者的利益。2023/2/219按有無擔保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉換債券和不可轉換債券。按支付利息的方式

，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。應付債券的分類按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，

可以分為一次還本債券和分期還本債券。應付債券2023/2/220第三節(jié)應付債券應付債券的性質與分類一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價與溢價的攤銷四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2023/2/221債券的發(fā)行價格與市場利率發(fā)行價格債券的發(fā)行價格，是債券發(fā)行公司在發(fā)行債券時，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。影響發(fā)行價格的因素影響債券發(fā)行價格的內部因素有：債券面值，期限，票面利率，利息支付方式，企業(yè)的信用狀況和資本結構等。外部因素有：資本市場上的利率水平，供求關系等。債券的市場利率債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率，稱為該種債券的市場利率。發(fā)行價格與市場利率的關系債券發(fā)行價格＝到期償還面值按市場利率折算的現(xiàn)值＋票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值

P315（公式9-9）可記為：債券發(fā)行價格＝面值×DFi,n＋每期利息×ADFi,n2023/2/222債券的實際利率與交易費用債券的入賬金額＝債券的發(fā)行價格－交易費用

債券的實際利率債券的實際利率是指將債券在預期存續(xù)期內的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當前賬面價值所使用的利率（折現(xiàn)率）。實際利率與市場利率的關系兩者關系取決于債券發(fā)行直接相關交易費用的會計處理方法。交易費用計入債券價值交易費用計入債券的初始確認金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價值）。這種情況下，債券發(fā)行時實際利率大于市場利率。債券的入賬金額、發(fā)行價格與實際利率之間的關系可表示如下：交易費用不計入債券價值交易費用不計入債券的初始確認金額，而是一次性全部計入當期損益或相關資產(chǎn)的構建成本。這種情況下，債券發(fā)行時的實際利率等于市場利率。＝到期償還面值按實際利率折算的現(xiàn)值＋票面利息按實際利率折算的現(xiàn)值P315（公式9-10）2023/2/223市場利率等于票面利率時，債券按面值發(fā)行對于分期付息債券來說，如果債券的票面利率正好等于其市場利率，則該種債券必然按面值發(fā)行，也稱平價發(fā)行，不存在債券折價和溢價。反過來，如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場利率必然等于其票面利率。

P316例9-4：到期償還面值的現(xiàn)值＝800,000×DF0.05,10

＝800,000×0.613913253＝491,130.60（元）

各期利息(年金)的現(xiàn)值＝800,000×5％×ADF0.05,10＝40,000×7.721734949＝308,869.40（元）

債券的現(xiàn)值(發(fā)行價格)＝491,130.60＋308,869.40＝800,000（元）

該債券發(fā)行時應編制分錄如下：借：銀行存款800,000貸：應付債券───面值800,000分期付息債券按面值發(fā)行2023/2/224市場利率高于票面利率時，債券按折價發(fā)行當分期付息債券的市場利率高于票面利率時，債券的發(fā)行價格一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價。P316例9-5：到期償還面值的現(xiàn)值＝800,000×DF0.06,10＝800,000×0.558394776＝446,715.82（元）

各期利息(年金)的現(xiàn)值＝800,000×5％×ADF0.06,10＝40,000×7.360087051＝294,403.48（元）

債券的現(xiàn)值(發(fā)行價格)＝446,715.82＋294,403.48＝741,119.30（元）

該債券發(fā)行時應編制分錄如下：借：銀行存款741,119.30應付債券───折價58,880.70貸：應付債券───面值

800,000.00

注：“折價”是“面值”的一個抵減性的調整賬戶。分期付息債券的折價發(fā)行2023/2/225市場利率低于票面利率時，債券按溢價發(fā)行當債券的市場利率低于票面利率時，債券的發(fā)行價格一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價。

P317例9-6：到期償還面值的現(xiàn)值＝800,000×DF0.04,10＝800,000×0.675564168＝540,451.34（元）

各期利息(年金)的現(xiàn)值＝800,000×5％×ADF0.04,10＝40,000×8.110895779＝324,435.83（元）

債券的現(xiàn)值(發(fā)行價格)＝540,451.34＋324,435.83＝864,887.17（元）

該債券發(fā)行時應編制分錄如下：借：銀行存款864,887.17貸：應付債券───面值800,000.00───溢價64,887.17注：“溢價”是“面值”的一個附加性的調整賬戶。分期付息債券的溢價發(fā)行2023/2/226第三節(jié)應付債券應付債券的性質與分類一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價與溢價的攤銷四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2023/2/227分期付息債券面值發(fā)行時的利息面值發(fā)行債券的利息等于票面利息（P318例9-7）分期付息債券折價發(fā)行時的利息債券折價本質上是借款成本的一部分，因為企業(yè)發(fā)行債券時所得現(xiàn)金低于債券的面值，而債券到期時必須按面值償還本息。因此債券的利息總額實際上由兩部分構成：一是債券按票面利率計算的利息；二是債券的折價。分期付息債券溢價發(fā)行時的利息企業(yè)溢價發(fā)行債券時所得款項高于債券的面值，而債券到期時只需按面值償還本息。因此，企業(yè)實際支付的票面利息，并不都是發(fā)行債券的借款成本。而是票面利息減去溢價。債券折價或溢價應在債券存續(xù)期間內分攤為了合理確定各期利息費用，需將債券折價或溢價在債券的存續(xù)期內分攤。分期付息債券的利息2023/2/228第三節(jié)應付債券應付債券的性質與分類一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價與溢價的攤銷四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2023/2/229按直線法攤銷債券折價將債券折價總額平均攤入各計息期，各期利息費用等于票面利息加折價攤銷。

P319例9-8每期計息和攤銷折價，編制分錄如下：

借：財務費用45,888.07貸：銀行存款40,000.00應付債券───折價5,888.07按直線法攤銷債券溢價將債券溢價總額平均攤入各期，各期利息費用等于票面利息減溢價攤銷。P320例9-9每期計息和攤銷溢價，編制分錄如下：

借：財務費用40,000.00貸：銀行存款40,000.00借：應付債券───溢價6,488.72貸：財務費用

6,488.72注：為保持賬戶的正確對應關系，上述兩筆分錄不可合并為一筆。直線法的缺陷每期確認的利息費用完全相同；折價攤銷會使債券的賬面價值遞增，溢價攤銷會使債券的賬面價值遞減。直線法確認的各期利息費用與債券賬面價值脫節(jié)。直線法攤銷分期付息債券的折價與溢價2023/2/230債券利息應按其賬面價值計算實際利率法認為：在債券折價或溢價攤銷的情況下，應付債券的各期賬面價值是不相等的，所以在利率相同的情況下，各期確認的利息費用應該不同，以正確反映利息費用與其賬面價值的關系。實際利率法的要點以期初債券的賬面價值乘以債券發(fā)行時的實際利率，據(jù)以確定當期應確認的利息費用，再將其與當期的票面利息相比，以兩者的差額作為該期應攤銷的債券折價或溢價。實際利率法的后果按照這種方法攤銷債券折價或溢價，會使各期的利息費用隨著債券賬面價值的變動而變動。實際利率法的實質按實際利率法攤銷債券折價和溢價，意味著期末應付債券是按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價的。實際利率法攤銷分期付息債券的折價與溢價2023/2/231（P320例9-10計算精確到分，分以下四舍五入）實際利率法攤銷分期付息債券折價的計算期次(半年)實付利息利息費用折價攤銷未攤銷折價賬面價值A=面值×5％B=(期初)E×6％C=B-AD=(期初)D-CE=面值-D發(fā)行時58,880.70741,119.30140,00044,467.164,467.1654,413.54745,586.46240,00044,735.194,735.1949,678.35750,321.65340,00045,019.305,019.3044,659.05755,340.95440,00045,320.465,320.4639,338.59760,661.41540,00045,639.685,639.6833,698.91766,301.09640,00045,978.075,978.0727,720.84772,279.16740,00046,336.756,336.7521,384.09778,615.91840,00046,716.956,716.9514,667.14785,332.86940,00047,119.977,119.977,547.17792,452.831040,00047,547.177,547.170.00800,000.00合計400,000458,880.7058,880.70────2023/2/232（P320例9-10）假定該發(fā)行的債券用于經(jīng)營周轉，利息費用屬于收益性支出。承上例，第1期記錄該應付債券利息費用，應編制分錄如下：借：財務費用44,467.16貸：銀行存款40,000.00應付債券───折價4,467.16以后各期都要按上述方法編制分錄，但金額有所不同（略）承上例，第10期記錄該應付債券利息費用，應編制分錄如下：

借：財務費用47,547.17貸：銀行存款40,000.00應付債券───折價7,547.17實際利率法攤銷分期付息債券折價的核算2023/2/233（P322例9-11計算精確到分，分以下四舍五入）實際利率法攤銷分期付息債券溢價的計算期次(半年)實付利息利息費用溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值A=面值×5％B=(期初)E×4％C=A-BD=(期初)D-CE=面值+D發(fā)行時64,887.17864,887.17140,00034,595.495,404.5159,482.66859,482.66240,00034,379.315,620.6953,861.97853,861.97340,00034,154.485,845.5248,016.45848,016.45440,00033,920.666,079.3441,937.11841,937.11540,00033.677.486,322.5235,614.59835,614.59640,00033,424.586,575.4229,039.17829,039.17740,00033,161.576,838.4322,200.74822,200.74840,00032,888.037,111.9715,088.77815,088.77940,00032,603.557,396.457,692.32807,692.321040,00032,307.697,692.320.00800,000.00合計400,000335,112.8364,887.17────2023/2/234（P322例9-11）假定該發(fā)行的債券用于經(jīng)營周轉，利息費用屬于收益性支出。承上例，第1期記錄該應付債券利息費用，應編制分錄如下：借：財務費用40,000.00貸：銀行存款40,000.00借：應付債券───溢價5,404.51貸：財務費用5,404.51

為保持賬戶正確的對應關系，不可將上述兩筆分錄合并為：

借：財務費用34,595.49應付債券───溢價5,404.51貸：銀行存款40,000.00以后各期都要按上述方法編制分錄，但金額有所不同（略）實際利率法攤銷分期付息債券溢價的核算2023/2/235第三節(jié)應付債券應付債券的性質與分類一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價與溢價的攤銷四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2023/2/236分期付息債券的到期償還分期付息債券的到期償還企業(yè)發(fā)行一次還本、分期付息債券到期時，其折價或溢價已攤銷完畢。在支付最后一期利息之后，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。（P323例9-12）借：應付債券───面值800,000貸：銀行存款800,000分期付息債券的報表列示隨著會計期間的流逝，應付債券離到期日將越來越短，即將在1年內到期時，其性質已經(jīng)轉化為流動負債。因此,在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應將1年內到期的應付債券，填列到資產(chǎn)負債表流動負債部分的“1年內到期的非流動負債”項目。2023/2/237分期付息債券提前償還的損溢計算分期付息債券提前償還的目的企業(yè)提前償還債券的主要目的，在于解除未來的利息負擔。分期付息債券提前償還的損益如果企業(yè)按高于賬面價值的價格收回債券，則應確認債券購回損失；反之，如果按低于賬面價值的價格收回債券，則應確認債券購回收益。計算分期付息債券提前償還所形成的損益（P323例9-13）計算提前償還債券的損益（１）：利用未攤銷債券折價計算提前償還債券的未攤銷折價＝27,720.84×60％＝16,632.50(元)提前償還債券的賬面價值＝480,000－16,632.50＝463,367.50(元)提前償還債券的損失＝469,000－463,367.50＝5,632.50

(元)計算提前償還債券的損益（２）：利用償還債券賬面價值計算提前償還債券的損失＝469,000－772,279.16×60％＝5,632.50(元)計算結果正數(shù)為損失，負數(shù)為收益。2023/2/238分期付息債券提前償還的核算：損失分期付息債券提前償還的核算：形成損失（P323例9-13）如提前償還債券形成損失,則實際支付的價款可一分為二，即償還債券賬面價值部分和形成損失部分。即：借：應付債券───面值480,000.00貸：應付債券───折價16,632.50銀行存款463,367.50

(付償還賬面價值)借：財務費用5,632.50貸：銀行存款5,632.50(支付形成的損失)上述兩筆分錄也可合并為以下一筆：借：應付債券───面值480,000.00財務費用5,632.50貸：應付債券───折價16,632.50銀行存款469,000.00上述多借多貸的一筆分錄，其順序對應關系仍然是正確的。2023/2/239分期付息債券提前償還的核算：收益分期付息債券提前償還的核算：形成收益（P323例9-13）如提前償還債券形成收益,則實際支付的價款等于償還債券賬面價值扣除債券折價和形成收益的差額。如上例以460,000元提前償還債券，其他條件不變，則：提前償還債券的收益＝460,000－772,279.16×60％＝－3,367.50(元)編制分錄如下：借：應付債券───面值480,000.00貸：應付債券───折價16,632.50財務費用3,367.50銀行存款460,000.002023/2/240第三節(jié)應付債券應付債券的性質與分類一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價與溢價的攤銷四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2023/2/241到期一次付息債券：票面利息按復利計算票面利息按復利計算在票面利率等于市場利率時，債券按面值發(fā)行；票面利率小于市場利率時，債券折價發(fā)行；票面利率大于市場利率時，債券溢價發(fā)行。債券利息形成一項長期負債在“應付債券”科目下設置“應計利息”明細科目進行核算。

(P324例9-14）2023/2/242到期一次付息債券：票面利息按單利計算票面利息按單利計算，債券發(fā)行價格按復利折算由于計算到期本利和的方法與計算現(xiàn)值的方法口徑不一致，即使市場利率等于票面利率，債券也不能按面值發(fā)行，而只能折價發(fā)行。反過來說，如果債券按面值發(fā)行，則市場利率并不等于票面利率，而是小于票面利率。但是，由于一次付息的債券只在到期時付息，按復利折算債券現(xiàn)值，其期數(shù)如何確定，具有較大的人為因素。采用實際利率法進行債券溢折價攤銷我國會計準則規(guī)定，應采用實際利率法進行債券溢折價攤銷，并在此基礎上確認債券的攤余價值。攤余價值是指初始入賬金額調整應計利息和溢折價以后的余額。2023/2/243到期一次付息債券的利息費用：按面值發(fā)行利息費用確認的兩種方法企業(yè)按面值發(fā)行債券，各期利息費用的確認有票面利率法和實際利率法兩種。用票面利率法確認各期利息費用根據(jù)票面價值和各期票面利率計算利息支出，并確認為利息費用。結轉各期利息費用時，應按票面利息借記“財務費用”等科目，貸記“應付債券——應計利息”科目。在債券利息支出數(shù)額不是很大的情況下，一般可以在年末結轉債券利息費用；如果數(shù)額很大，則應分月結轉。P326例9-15用實際利率法確認各期利息費用根據(jù)債券到期時的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始入賬金額作為現(xiàn)值，計算債券的折現(xiàn)率，即實際利率。企業(yè)確定的折現(xiàn)期不同，實際利率也不同；然后按照初始投資成本或攤余價值乘以實際利率計算利息支出，確認利息費用。

P327例9-162023/2/244到期一次付息債券的利息費用：溢價發(fā)行溢價攤銷的兩種方法企業(yè)溢價發(fā)行債券的利息費用，應為票面利息與溢價攤銷額的差額。溢價攤銷的方法有直線法和實際利率法兩種。用直線法攤銷債券溢價在債券存續(xù)期內將債券溢價平均攤銷，結轉各期利息費用時，應按票面利息貸記“應付債券——應計利息”科目；按溢價攤銷額，借記“應付債券——溢價”科目；按票面利息與溢價攤銷額的差額，借記“財務費用”科目。

P328例9-17用實際利率法攤銷債券溢價采用實際利率法攤銷債券溢價，與債券按面值發(fā)行情況下的實際利率法相同。P328例9-182023/2/245到期一次付息債券的利息費用：折價發(fā)行折價攤銷的兩種方法企業(yè)折價發(fā)行債券的利息費用，應為票面利息與折價攤銷額之和。其折價攤銷的方法也有直線法和實際利率法兩種。用直線法攤銷債券折價在債券存續(xù)期內平均攤銷。結轉各期利息費用時，應按票面利息貸記“應付債券——應計利息”科目；按折價攤銷額，貸記“應付債券——折價”科目；按票面利息與折價攤銷額之和，借記“財務費用”科目。

P329例9-19用實際利率法攤銷債券折價采用實際利率法攤銷債券折價，與債券按面值發(fā)行情況下的實際利率法相同。P330例9-202023/2/246第一節(jié)非流動負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉換債券第六節(jié)長期應付款第七節(jié)借款費用資本化第九章非流動負債2023/2/247第四節(jié)分期還本債券分期還本債券發(fā)行價格的確定一分期還本債券折價與溢價的攤銷二分期還本債券的提前償付三2023/2/248分期還本債券發(fā)行價格的確定按不同的到期日計算發(fā)行價格分期還本債券的本金要按不同的到期日分別計算現(xiàn)值；在分期支付利息的情況下，各期支付的利息金額不同，因而也需要分別計算現(xiàn)值。

P331例9-21前部分也可分別計算各批債券的發(fā)行價格為簡化計算，可以將分期還本債券視為多批到期一次還本債券，分別計算各批債券的發(fā)行價格。

P332例9-21后部分2023/2/249第四節(jié)分期還本債券分期還本債券發(fā)行價格的確定一分期還本債券折價與溢價的攤銷二分期還本債券的提前償付三2023/2/250分期還本債券溢價與折價的兩種攤銷方法分期還本債券溢價與折價的攤銷，也有直線法與實際利率法兩種方法。用直線法攤銷分期還本債券的溢價與折價由于各期應付債券的面值余額不同，因而不能簡單地將溢價或折價總額在各期平均分攤。這種情況下采用直線法攤銷時，應當考慮各期債券應付債券面值余額大小。因而，用于攤銷分期還本債券溢價或折價的直線法，又可稱為“債券流通法”或“金額期間法”。

P333例9-22用實際利率法攤銷分期還本債券的溢價與折價按實際利率法攤銷分期還本債券的溢價或折價，要以期初應付債券的賬面價值（面值加上未攤銷溢價減去未攤銷折價）乘以債券發(fā)行時的實際利率，確定當期應確認的利息費用，再將其與當期支付的票面利息相比較，以兩者的差額作為該期應攤銷的溢價或折價

P334例9-23分期還本債券溢價與折價的攤銷2023/2/251第四節(jié)分期還本債券分期還本債券發(fā)行價格的確定一分期還本債券折價與溢價的攤銷二分期還本債券的提前償付三2023/2/252分期還本債券的提前償付：直線法提前償付分期還本債券應注銷債券的賬面價值，即沖銷債券的面值與未攤銷的溢價或折價，并確認提前償付債券的損益。其會計處理的關鍵在于確定未攤銷的溢價或折價。按相同的方法確定未攤銷溢價或折價未攤銷溢價或折價的確定與企業(yè)采用的攤銷方法有關。在直線法下，債券溢價或折價是按各期流通在外債券的面值余額比例攤銷的，因而提前償付債券應分攤的未攤銷溢價或折價，也應按相同的方法確定。計算提前償付分期還本債券的損益（P335例9-24）計算未攤銷債券溢價＝(100,000×2÷2,400,000)×19,321＝1,610(元)提前償付債券的賬面價值＝100,000＋1,610＝101,610(元)提前償付債券的損失＝101,800－101,610＝190(元)提前償付分期還本債券的核算借：應付債券───面值100,000.00───溢價1,610.00財務費用190.00貸：銀行存款101,800.002023/2/253分期還本債券的提前償付：實際利率法確認提前償付分期還本債券的損益按債券發(fā)行時的市場利率計算償付日債券的現(xiàn)值，將其與面值相比，差額為提前償付債券的未攤銷溢價或折價；將其與購回價格比，差額為債券償付損失。計算提前償付分期還本債券的損益（P336）計算提前償付分期還本債券的現(xiàn)值100,000×ＤＦ0.09,2＋(100,000×10％)×ＡＤＦ0.09,2＝101,759(元)計算提前償付分期還本債券的未攤銷溢價

101,759－100,000＝1,759(元)計算提前償付分期還本債券的損失＝101,800－101,759＝41(元)提前償付分期還本債券的核算借：應付債券───面值100,000.00

───溢價1,759.00

財務費用41.00

貸：銀行存款101,800.002023/2/254第一節(jié)非流動負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉換債券第六節(jié)長期應付款第七節(jié)借款費用資本化第九章非流動負債2023/2/255第五節(jié)可轉換債券可轉換債券的性質一可轉換債券的發(fā)行二可轉換債券的轉換三可轉換債券的償付四2023/2/256可轉換債券的性質可轉換債券的概念可轉換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉換比率或轉換價格轉換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。債券持有人的雙重性債券持有人既是債權人，又是所有者。一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金；另一方面，當企業(yè)股票價格上漲時，可將債券按規(guī)定比率轉換為發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的利益。可轉換債券的雙重性可轉換債券具有債券性證券與權益性證券的雙重性質，可稱為混合性證券。一方面,可轉換債券具有一般債券的債務性質,屬于債權人權益；另一方面，這種轉換權與認股權證相似，又具有所有者權益的性質?？赊D換債券的價值從理論上講，可轉換債券的發(fā)行價格由兩部分構成：一是債券面值及票面價值按市場利率折算的現(xiàn)值；二是轉換權的價值。2023/2/257第五節(jié)可轉換債券可轉換債券的性質一可轉換債券的發(fā)行二可轉換債券的轉換三可轉換債券的償付四2023/2/258可轉換債券發(fā)行時的兩種會計處理方法一是確認轉換權價值；二是不確認轉換權價值。我國用第一種方法。確認轉換權價值這種方法要將轉換權的價值單獨入賬。由于轉換權的價值源于債券能轉換為普通股，因而應列作資本公積。采用這種方法的前提條件是，能夠比較客觀地確定轉換權的價值。

（P337例9-25）不確認轉換權價值這種方法不單獨確認轉換權的價值，而將全部發(fā)行價格都作為債券本身的發(fā)行價格。采用這種方法的主要理由是：債券發(fā)行企業(yè)無法預知債券持有者何時行使轉換權，因而轉換權的價值應與債券溢價或折價一樣，在債券存續(xù)期間攤銷。轉換權沒有獨立的市價，入賬價值難以確定。轉換權與債券密不可分，債券持有者要行使轉換權，就必須放棄債權，因而沒有必要單獨確認轉換權的價值。采用這種方法，就是將其視同不可轉換債券，進行會計處理。（P338沿用前例9-25）可轉換債券的發(fā)行2023/2/259第五節(jié)可轉換債券可轉換債券的性質一可轉換債券的發(fā)行二可轉換債券的轉換三可轉換債券的償付四2023/2/260可轉換債券轉換時的兩種會計處理方法一是賬面價值法，二是市價法。我國要求采用賬面價值法，即將被轉換債券的賬面價值，作為換發(fā)股票的價值,不確認轉換損益。理由如下：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應計入資本公積或沖減留存收益。企業(yè)發(fā)行可轉換債券時，就已準備接受債券的轉換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉換，是按照預定條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可分離的交易，因而無損益可言。假定公司發(fā)行時采用了確認轉換權價值的方法：P339例9-26假定公司發(fā)行時采用了不確認轉換權價值的方法：P340沿用前例可轉換債券的轉換：賬面價值法2023/2/261可轉換債券的轉換：市價法市價法換發(fā)股票按轉換日股票的市價或債券的市價入賬，股票入賬價值與債券賬面價值之間的差額，確認為轉換損益。主要理由是：債券的轉換可視為債券收回與股票發(fā)行兩筆交易的混合，股票的發(fā)行應以市價為入賬依據(jù)。債券轉換屬于企業(yè)的重要經(jīng)濟業(yè)務，而且股票與債券的市價比較容易取得，轉換損益可以比較客觀地確定，因此應當單獨確認債券轉換損益。假定公司發(fā)行時采用了確認轉換權價值的方法：P341例9-27假定公司發(fā)行時采用了不確認轉換權價值的方法：P341沿用前例2023/2/262第五節(jié)可轉換債券可轉換債券的性質一可轉換債券的發(fā)行二可轉換債券的轉換三可轉換債券的償付四2023/2/263可轉換債券的償付：提前償付可轉換債券提前償付的兩種會計處理是指由可轉換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回，其會計處理有兩種不同的方法：一是確認損益，二是不確認損益。可轉換債券提前償付的確認損益會計處理可轉換債券提前償付,與不可轉換債券的提前償付一樣，屬于債券的收回。因此，債券收回價格與債券賬面價值之間的差額，應確認為當期損益。假定公司發(fā)行時采用了確認轉換權價值的方法：

P342例9-28可轉換債券提前償付的不確認損益會計處理可轉換債券具有股票的某些特征，其發(fā)行之后，債券價值會隨著發(fā)行企業(yè)股票價值的波動而發(fā)生變動，在這種情況下提前償付債券，可視為股票的收回。因此，債券收回價格與債券賬面價值的差額，應調整資本公積，不應計入當期損益。假定公司發(fā)行時采用了確認轉換權價值的方法：P342沿用前例2023/2/264誘導轉換的概念可轉換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉換，這種轉換稱為誘導轉換。誘導轉換的手段誘導轉換的手段一般有三種：提高轉換比例；發(fā)給額外的認股權；轉換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。誘導轉換的核算誘導轉換的核算方法有賬面價值法與市價法兩種。所不同的是，在誘導轉換的情況下，若采用賬面價值法，則應按多交付的證券及資產(chǎn)的公允市價確認債券轉換費用。誘導轉換的賬面價值法：P343例9-29誘導轉換的市價法：P344沿用前例可轉換債券的償付：誘導轉換2023/2/265第一節(jié)非流動負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉換債券第六節(jié)長期應付款第七節(jié)借款費用資本化第九章非流動負債2023/2/266長期應付款的核算內容長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的各種長期應付款項。包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設備價款應付的租賃費、融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。長期應付款的核算賬戶為了核算各種長期應付款，企業(yè)可以設置“長期應付款”科目，并按長期應付款的種類設置明細科目。長期應付款的內容2023/2/267第六節(jié)長期應付款應付補償貿(mào)易引進設備款一應付融資租賃款二2023/2/268補償貿(mào)易引進設備補償貿(mào)易是從國外引進設備，再用該設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設備價款。應付補償貿(mào)易引進設備款應付補償貿(mào)易引進設備款是企業(yè)依據(jù)與外商簽訂的補償貿(mào)易合同而引進國外設備所發(fā)生的長期應付款項。補償貿(mào)易應付款的內容包括從國外引進的設備、隨同設備一起進口的工具和零配件等的價款以及國外的運雜費等外幣金額按規(guī)定折合率折合為人民幣的金額，以及相應的利息支出和外幣折算差額。補償貿(mào)易應付款的償還企業(yè)在引進的設備安裝完成投產(chǎn)后,按合同規(guī)定的還款方式，用出口產(chǎn)品所得收入歸還。

P344例9-30應付補償貿(mào)易引進設備款2023/2/269第六節(jié)長期應付款應付補償貿(mào)易引進設備款一應付融資租賃款二2023/2/270應付融資租賃款（1）融資租入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)沒有所有權，但其風險和報酬已經(jīng)實質轉移，企業(yè)具有實質的控制權，因而視同自有固定資產(chǎn)進行核算。應付融資租賃款指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長期負債。在租賃期內，承租企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應能補償出租方墊付的資本并使其獲得相應的報酬。應付融資租賃款的核算按我國《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的規(guī)定，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，按最低租賃付款額確認長期應付款，并將兩者的差額作為未確認融資費用。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用,如印花稅、傭金、律師費、差旅費等,應當計入租入資產(chǎn)價值。2023/2/271最低租賃付款額指承租人應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，并且所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則購買價格也應包括在內。資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。最低租賃付款額現(xiàn)值承租人在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時,如果能夠取得出租人的租賃內含利率,應采用出租人的內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，但應采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。未確認融資費用在實務中，按照我國現(xiàn)行準則規(guī)定，所設置的“未確認融資費用”科目實質上是“長期應付款——應付融資租賃款”科目的備抵科目。因此，從整體上講，負債的入賬價值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值是一致的。P346例9-31應付融資租賃款（2）2023/2/272第一節(jié)非流動負債概述第二節(jié)長期借款第三節(jié)應付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉換債券第六節(jié)長期應付款第七節(jié)借款費用資本化第九章非流動負債2023/2/273第七節(jié)借款費用資本化借款費用資本化的基本原理一借款費用資本化的應用舉例二2023/2/274借款費用的內容和處理原則借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息費用、其他相關成本和借款折溢價攤銷，這是借款費用的主要組成部分。為安排借款所發(fā)生的輔助費用和外幣借款匯兌差額，也應包括在借款費用之中。借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價。按照權責發(fā)生制確認借款費用按照權責發(fā)生制確認借款費用，以費用的發(fā)生期、而不是支付期作為借款費用的歸屬期?！耙蚪杩疃l(fā)生的利息費用”就是指特定期間應計的利息費用，而不是指某項借款的全部利息費用，也不包括本會計期之前和之后發(fā)生的利息費用。2023/2/275借款費用資本化的資產(chǎn)范圍借款費用的兩個處理方法處理借款費用有兩個基本方法：資本化和費用化。前者是將借款費用作為存量處理，將其金額計入相關資產(chǎn)成本，納入當年的資產(chǎn)負債表，并隨該資產(chǎn)的價值流轉而流轉；后者是將借款費用作為流量處理，于發(fā)生的當期確認為費用，計入當期損益，納入當年的利潤表。借款費用資本化范圍企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，一般是指長期資產(chǎn)。它是指需要經(jīng)過相當長時間（指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)，如固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等（船舶、設備、房地產(chǎn)等）。借款費用的費用化其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。如用于經(jīng)營周轉的借款費用等。2023/2/276可予資本化的借款可予資本化的借款是指能夠將其所產(chǎn)生的利息費用及其他相關成本，納入某項資產(chǎn)成本的借款?？捎栀Y本化的借款內容包括專門借款，也包括一般借款。2023/2/277借款費用開始資本化的時間借款費用開始資本化的時間應同時滿足下列條件資產(chǎn)支出已經(jīng)形成：資產(chǎn)支出是指為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出，該支出已經(jīng)發(fā)生了。借款費用已經(jīng)發(fā)生：按權責發(fā)生制確認的借款費用已經(jīng)發(fā)生，用借款費用的發(fā)生期作為歸屬期，而不是支付期。建造活動已經(jīng)開始：為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，主要是指固定資產(chǎn)的實體建造活動或存貨的生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。由于這些活動是使這些資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必需的，因此企業(yè)就會產(chǎn)生與這些活動有關的、無法避免的借款費用。2023/2/278專門借款費用資本化金額的計算區(qū)分兩種借款的資本化計算方法我國會計準則區(qū)分了專門借款和一般借款兩種情況，不同情況下的資本化金額的計算方法不同。

專門借款是指為構建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的款項。以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用（包括折價或溢價的攤銷），減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。計算公式如下：專門借款費用的處理原則會計準則的規(guī)定就是將專門借款當期實際發(fā)生的凈利息費用全部進行資本化處理，在資本化期間內，全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。每一會計期間專門借款利息的資本化金額＝專門借款當期實際發(fā)生的利息費用－尚未動用的借款資金的利息收入－尚未動用的借款資金暫時性投資取得的投資收益

P350公式9-112023/2/279一般借款費用資本化金額的計算一般借款不是為構建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的款項，往往與經(jīng)營周轉借款混合在一起。企業(yè)應根據(jù)資產(chǎn)累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予