收入與生產(chǎn)能力調(diào)查

收入及生產(chǎn)能力調(diào)查上海2014年8月25日1講師簡介講師姓名：胡春華現(xiàn)任職務(wù)：業(yè)務(wù)七部

-業(yè)務(wù)經(jīng)理加入立信時(shí)間：2009年4月執(zhí)業(yè)資質(zhì)：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師www.BDO.2www.BDO.課程目標(biāo)了解營業(yè)收入的特點(diǎn)和重要性了解營業(yè)收入的內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)、測試了解營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)，掌握營業(yè)收入的審計(jì)程序按照要求獨(dú)立完成營業(yè)收入工作底稿了解外勤工作時(shí)審計(jì)營業(yè)收入可能會(huì)遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3課程大綱營業(yè)收入的特點(diǎn)和重要性營業(yè)收入的分類營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)營業(yè)收入內(nèi)部控制營業(yè)收入的主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序提供勞務(wù)收入的確認(rèn)生產(chǎn)能力調(diào)查收入舞弊的主要方法、案例及應(yīng)對(duì)總結(jié)www.BDO.4為重點(diǎn)學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)營業(yè)收入的特點(diǎn)和重要性www.BDO.5經(jīng)濟(jì)利益的總流入營業(yè)收入經(jīng)常性經(jīng)營相關(guān)性企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)利潤的源泉關(guān)鍵領(lǐng)域、重大科目

特點(diǎn)重要性營業(yè)收入的分類www.BDO.6銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)www.BDO.7銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移收入金額能夠可靠計(jì)量收入金額能夠可靠計(jì)量沒有繼續(xù)管理權(quán)也不再有效控制相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入金額能夠可靠計(jì)量交易的完工進(jìn)度能夠可靠計(jì)量相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)成本能夠可靠計(jì)量相關(guān)成本能夠可靠計(jì)量營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-銷售商品收入

需要安裝測試

內(nèi)銷客戶自提

不需要安裝測試

公司發(fā)貨外銷：FOB\CIF\DAP\FCAwww.BDO.8營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-銷售商品收入案例一：涪陵榨菜商品收入確認(rèn)方式分為三種:(1)先款后貨(2)現(xiàn)款現(xiàn)貨(3)賒銷發(fā)貨,財(cái)務(wù)部開具增值稅發(fā)票并確認(rèn)收入,發(fā)票和提貨單寄辦事處傳遞給一級(jí)經(jīng)銷商，確認(rèn)收入。www.BDO.9營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-銷售商品收入案例一：涪陵榨菜收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的合理性1，無需開包檢查,不存在因質(zhì)量驗(yàn)收不合格退回的風(fēng)險(xiǎn)。2，運(yùn)輸保險(xiǎn)。3，退貨問題。4，商品平均運(yùn)輸時(shí)間。www.BDO.10營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-銷售商品收入案例二：湖南艾華集團(tuán)內(nèi)銷：對(duì)于實(shí)施零庫存管理的客戶，確認(rèn)的依據(jù)為收到客戶結(jié)算清單時(shí)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和依據(jù)。外銷：采用FOB和FCA等結(jié)算方式作為主要價(jià)格條款，公司將貨物運(yùn)至出口港并辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)，財(cái)務(wù)部根據(jù)銷售部門開具的出口銷售發(fā)票、海關(guān)核準(zhǔn)的報(bào)關(guān)單確認(rèn)收入。www.BDO.11營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-銷售商品收入案例三：潮州三環(huán)返利政策：銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售產(chǎn)生的收入與預(yù)計(jì)返利金額之間分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除預(yù)計(jì)返利金額的部分確認(rèn)為收入，預(yù)計(jì)返利的金額確認(rèn)為遞延收益。當(dāng)處理返利時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的部分確認(rèn)為收入，同時(shí)將授予客戶返利金額沖減收入。www.BDO.12營業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)-銷售商品收入案例四：上海飛凱光電 CIF方式下，根據(jù)《國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》，價(jià)格條款為CIF的出口產(chǎn)品，貨物在裝運(yùn)港當(dāng)貨物越過船舷時(shí)發(fā)行人即完成交貨，交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用即由賣方轉(zhuǎn)移到賣方，在實(shí)務(wù)操作中以取得提單為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)www.BDO.13營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)發(fā)生完整準(zhǔn)確截止利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與企業(yè)有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄營業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間www.BDO.14確定營業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露分類營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶營業(yè)收入的內(nèi)部控制

——銷售與收款循環(huán)了解與本循環(huán)內(nèi)控相關(guān)的業(yè)務(wù)流程可采用文字描述/問卷/核對(duì)表/流程圖等方式評(píng)價(jià)相關(guān)的控制設(shè)計(jì)是否合理主要針對(duì)相關(guān)職責(zé)分工的政策和程序進(jìn)行評(píng)價(jià)測試相關(guān)的控制是否得到執(zhí)行注：內(nèi)部控制測試應(yīng)當(dāng)符合本所關(guān)于內(nèi)部控制測試中控制運(yùn)行總次數(shù)與測試樣本規(guī)模的要求www.BDO.15銷售與收款循環(huán)

需了解的主要業(yè)務(wù)流程www.BDO.16銷售訂單/合同的審批及簽訂記錄應(yīng)收賬款收款對(duì)賬與調(diào)節(jié)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及核銷壞賬維護(hù)客戶檔案銷售與收款循環(huán)

主要控制測試目標(biāo)與相應(yīng)認(rèn)定的關(guān)系www.BDO.17控制測試目標(biāo)與相關(guān)認(rèn)定的關(guān)系營業(yè)收入應(yīng)收賬款銷售訂單經(jīng)適當(dāng)審批發(fā)生存在銷售合同經(jīng)適當(dāng)審批發(fā)生存在銷售信息錄入準(zhǔn)確準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性發(fā)出貨物記錄準(zhǔn)確發(fā)生、準(zhǔn)確性存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偹邪l(fā)出貨物均確認(rèn)銷售完整性完整性已收到的貨款記錄正確準(zhǔn)確性已記錄的銷售收入記錄正確發(fā)生、完整性、截止存在、權(quán)利和義務(wù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提準(zhǔn)確并經(jīng)授權(quán)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I業(yè)收入的主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序www.BDO.18獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表實(shí)質(zhì)性分析程序收入確認(rèn)條件、方法是否符合準(zhǔn)則銷售細(xì)節(jié)測試對(duì)主要客戶的營業(yè)收入函證對(duì)稅收、出口報(bào)關(guān)等外部證據(jù)的核對(duì)或函證營業(yè)收入的截止測試銷售退回、折扣折讓的審核關(guān)聯(lián)交易的特殊考慮營業(yè)收入的主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

——實(shí)質(zhì)性分析程序www.BDO.19橫向比較縱向比較與其他科目的勾稽關(guān)系營業(yè)收入的主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

——實(shí)質(zhì)性分析程序www.BDO.20分析類型分析內(nèi)容舉例縱向比較（內(nèi)部）營業(yè)收入同期比較、毛利率同期比較、營業(yè)收入分月波動(dòng)分析橫向比較（外部）毛利率同行業(yè)比較與報(bào)表其他科目的勾稽增值稅申報(bào)與營業(yè)收入關(guān)系、營業(yè)收入與現(xiàn)金流量關(guān)系、銷售費(fèi)用率營業(yè)收入的主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

——主要外部審計(jì)證據(jù)www.BDO.21外部審計(jì)證據(jù)行業(yè)特點(diǎn)行業(yè)數(shù)據(jù)客戶函證海關(guān)函證營業(yè)收入的主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

——銷售截止測試www.BDO.221“發(fā)貨單—明細(xì)賬”2與正常發(fā)貨水平的對(duì)比3關(guān)注期后銷售退回4大額銷售函證未確認(rèn)時(shí)的追蹤5重大跨期銷售的調(diào)整營業(yè)收入的主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

——關(guān)聯(lián)交易的特殊考慮www.BDO.231真實(shí)的商業(yè)交易背景2支持交易的外部書面證據(jù)3向關(guān)聯(lián)方函證交易條件及金額4獲取關(guān)聯(lián)方相關(guān)信息5與正常交易價(jià)格比對(duì)分析營業(yè)收入——提供勞務(wù)收入的確認(rèn)www.BDO.24交易結(jié)果的可靠估計(jì)能夠可靠估計(jì)不能可靠估計(jì)采用完工百分比法已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償不能得到補(bǔ)償按成本確認(rèn)收入不確認(rèn)收入營業(yè)收入——提供勞務(wù)收入

審計(jì)實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)分析www.BDO.25確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度與銷售商品同時(shí)提供勞務(wù)已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)是否能夠得到補(bǔ)償營業(yè)收入——提供勞務(wù)收入案例一：江蘇省交通規(guī)劃設(shè)計(jì)院（1）可行性研究、勘察設(shè)計(jì)服務(wù)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例（2）規(guī)劃研究、試驗(yàn)檢測服務(wù)驗(yàn)收后確認(rèn)收入（3）工程管理服務(wù)經(jīng)業(yè)主確認(rèn)的工作量占總工作量的比例www.BDO.26生產(chǎn)能力調(diào)查www.BDO.27概念一定期間內(nèi)，按照目前條件，企業(yè)能夠完成的最大生產(chǎn)規(guī)模特點(diǎn)不同類型、行業(yè)的企業(yè)，生產(chǎn)能力指標(biāo)的計(jì)量單位各不相同關(guān)注與實(shí)質(zhì)性分析程序的有機(jī)結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)生產(chǎn)能力調(diào)查

——生產(chǎn)能力計(jì)量單位www.BDO.28行業(yè)類型生產(chǎn)能力計(jì)量單位典型企業(yè)調(diào)制型、合成型生產(chǎn)產(chǎn)出量鋼鐵、水泥、家電制造單一原料生產(chǎn)原料處理量煉油廠服務(wù)業(yè)投入量商業(yè)零售、航空、賓館生產(chǎn)能力調(diào)查案例一、某清潔能源企業(yè)背景介紹1）原材料：煤和氧氣2）主要產(chǎn)品：CO、甲醇、氫氣等2）關(guān)鍵設(shè)備：三臺(tái)，配比2:13）涉及產(chǎn)能：8.8萬立方米每小時(shí)（凈化的空氣）計(jì)算：8.8*2*24*360=152064萬立方米注：與產(chǎn)出量的單位換算：噸萬立方米www.BDO.29生產(chǎn)能力調(diào)查案例二、機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)背景介紹1）原材料：各種軸、箱體等2）主要產(chǎn)品：各種定制的齒輪箱2）公司短板：裝配車間計(jì)算過程：略www.BDO.30生產(chǎn)能力調(diào)查

——與實(shí)質(zhì)性分析程序的有機(jī)結(jié)合www.BDO.31歷史數(shù)據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)固定資產(chǎn)利用率=營業(yè)收入凈額÷固定資產(chǎn)平均凈值收入舞弊的主要方法www.BDO.32主要方法調(diào)節(jié)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)提前確認(rèn)收入隱瞞收入改變收入性質(zhì)粉飾非經(jīng)營性收入隱瞞關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入轉(zhuǎn)移收入收入舞弊案例分析——調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)www.BDO.33天能科技2012年2月1日

預(yù)披露IPO招股說明書、隨即受到媒體質(zhì)疑2012年4月

公司撤回IPO申請(qǐng)2012年8月

證監(jiān)會(huì)對(duì)中介機(jī)構(gòu)-大信會(huì)所現(xiàn)場檢查2012年9月21日

正式立案稽查2013年5月

證監(jiān)會(huì)公布查出情況：

公司及高管：罰款，主要高管終身市場禁入

券商及保代：罰款，保代終身市場禁入

大信所：罰款，簽字CPA終身市場禁入

律師：罰款、警告收入舞弊案例分析——調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)www.BDO.34天能科技—事件回放疑點(diǎn)一：

申報(bào)期最后一期前五大客戶收入項(xiàng)目均尚處于招標(biāo)階段疑點(diǎn)二：

在同為光伏行業(yè)企業(yè)巨虧潮下，利潤增長100%以上疑點(diǎn)三：

申報(bào)期最后一期前五大客戶均為政府采購訂單疑點(diǎn)四：

公司所處山西火電價(jià)格低廉，光伏產(chǎn)品無優(yōu)勢可言收入舞弊案例分析——粉飾非經(jīng)營性收入www.BDO.35東方電子將炒股收入作為主營業(yè)務(wù)收入，偽造合同、發(fā)票、憑證、銀行記錄及客戶函證，1999-2001年共虛增營業(yè)收入12億元收入舞弊案例分析——隱瞞關(guān)聯(lián)交易www.BDO.36紫鑫藥業(yè)為了配合公司2010年底的定向增發(fā)，公司2010年報(bào)營業(yè)收入同比增長151%，凈利潤同比增長184%2011年1-6月，營業(yè)收入同比增長226%，凈利潤同比增長325%細(xì)看年報(bào)：營業(yè)收入前五名客戶“橫空出世”工商資料顯現(xiàn)端倪，均為實(shí)際控制人實(shí)際控制收入舞弊案例分析——虛構(gòu)收入www.BDO.37萬福生科2012年9月17日開始對(duì)萬福生科進(jìn)行立案稽查。2012年11月23日，萬福生科收到深交所對(duì)公司及相關(guān)當(dāng)事人給予公開譴責(zé)的信息，公開致歉2013年3月，龔永福接到深圳證券交易所要求披露公司2008―2011年存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載的情況。2013年5月14日，證監(jiān)會(huì)對(duì)萬福生科高管作出行政處罰。行為涉嫌犯罪，已移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。2013年8月21日，龔永福被刑事拘留。收入舞弊案例分析——虛構(gòu)收入www.BDO.38萬福生科—虛構(gòu)收入經(jīng)查，萬福生科為了達(dá)到公開發(fā)行股票并上市條件2008年至2010年分別虛增銷售收入約1.2億元、1.5億元、1.9億元，虛增營業(yè)利潤約2,851萬元、3,857萬元、4,590萬元。萬福生科在2008年至2012年上半年實(shí)際收入僅為9.07億元，期間造假虛增后的收入竟然系實(shí)際收入的2倍2011年年報(bào)和2012年半年報(bào)虛增銷售收入28,000萬元和16,500萬元，虛增營業(yè)利潤6,635萬元和3,435萬元。收入舞弊的應(yīng)對(duì)—?jiǎng)訖C(jī)分析www.BDO.39偷逃或騙取稅款，獲取最大利益為以后的盈利創(chuàng)造條件