第十九章標(biāo)準(zhǔn)成本

第十九章標(biāo)準(zhǔn)成本考情分析：本章為非重點章節(jié)，學(xué)習(xí)本章要在理解的基礎(chǔ)上掌握成本差異的有關(guān)公式、相應(yīng)的賬務(wù)處理第一節(jié)成本控制概述成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以致超過預(yù)期的成本限額。知識點1：成本控制和成本降低一、成本控制和成本降低1成本控制的原則（1）經(jīng)濟(jì)原則。經(jīng)濟(jì)原則是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制能起到降低成本、糾正偏差的作用，具有實用性，同時要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則及重要性原則。（2）因地制宜原則。因地制宜原則是指成本控制系統(tǒng)必須個別設(shè)計，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項目的實際情況，不可照搬別人的做法。（3）全員參加原則:成本控制是全體員工的共同任務(wù),只有通過全體員工協(xié)調(diào)一致的努力才能完成.（4）領(lǐng)導(dǎo)推動原則:成本控制涉及全體員工,且并不是一件令人歡迎的事情,因此必須由最高當(dāng)局來推動.

【例題·單選題】以下原則中，不屬于成本控制原則的是（）。（2006年）A.經(jīng)濟(jì)原則B.因地制宜原則C.以顧客為中心原則D.全員參與原則【答案】C【解析】本題的主要考核點是成本控制的原則。關(guān)于成本控制的原則，教材中提到經(jīng)濟(jì)原則、因地制宜原則、全員參與原則和領(lǐng)導(dǎo)推動原則共四條。知識點2成本控制與成本降低的區(qū)別目標(biāo)不同成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)，而成本降低以成本最小化為目標(biāo)

項目不同成本控制僅限于有成本限額的項目，而成本降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動

過程不同成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實現(xiàn)成本限額，而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營方案，涉及制定決策的過程，包括成本預(yù)測和決策分析。

含義不同成本控制是指降低成本支出的絕對額，又稱為絕對成本控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長超過成本的增長，實現(xiàn)成本的相對節(jié)約，又稱為相對成本控制

知識點3、成本控制的基本原則

以顧客為中心

系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過程（1）降低成本不僅指降低生產(chǎn)成本，還包括企業(yè)其他作業(yè)的成本，（2）降低成本不僅指降低生產(chǎn)和其他作業(yè)成本，還包括管理費用和財務(wù)費用的降低。（3）降低成本不僅指降低企業(yè)本身的成本，還要考慮供應(yīng)商的成本和客戶的成本。

主要目標(biāo)是降低單位成本由于總成本的增減與生產(chǎn)能力利用率的升降有關(guān)，真正的降低成本是指降低產(chǎn)品的單位成本。

要靠自身的力量降低成本成本降低的根本途徑在于企業(yè)通過自身努力來降低成本。

要持續(xù)的降低成本降低成本不應(yīng)是應(yīng)付經(jīng)濟(jì)蕭條的權(quán)宜之計，而是企業(yè)的根本方針，應(yīng)持續(xù)不斷地進(jìn)行。

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念基本概念標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。

兩種含義它有兩種含義：一種是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種是“指實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本”。成本標(biāo)準(zhǔn)＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品消耗量標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)成本＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

二標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1按照按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平2按適用期分類【例題·單選題】出現(xiàn)下列情況時，不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的是（）。A.產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化B.重要原材料和勞動力價格發(fā)生變化C.生產(chǎn)技術(shù)和工藝發(fā)生變化D.市場變化導(dǎo)致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化【答案】D三標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)?！纠}·單選題】在正常標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)是指（）A.預(yù)計下年度實際需要支付的材料市價B.預(yù)計下一年度實際需要支付的進(jìn)料單位成本C.預(yù)計下年度實際需要支付的材料市價和運費D.預(yù)計下年度實際需要支付的進(jìn)料訂貨成本【答案】B【解析】直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計下一年度實際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，由于種種原因，產(chǎn)品的實際成本會與目標(biāo)不符。實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，或稱為成本差異。成本差異是反映實際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息。一變動成本差異分析（一）變動成本差異計算的通用公式成本差異＝實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本＝實際數(shù)量×實際價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格價差＝實際數(shù)量×（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）量差＝（實際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格例題本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元。根據(jù)上述公式計算：直接材料價格差異＝2500×（0.55－0.5）＝125（元）直接材料數(shù)量差異＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。直接材料成本差異＝實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本＝2500×0.55－400×6×0.5＝1375－1200＝175（元）直接材料成本差異＝價格差異＋數(shù)量差異＝125＋50＝175（元）（二）變動成本差異分析的責(zé)任歸屬下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的是（）。（2002年）A.直接材料價格差異B.直接人工工資率差異C.直接人工效率差異D.變動制造費用效率差異【答案】AB【解析】材料價格差異通常屬于材料采購部門的責(zé)任，直接人工工資率差異應(yīng)屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。二固定制造費用差異分析（一）二因素分析法二因素分析法是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異例本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業(yè)生產(chǎn)能力為500件即1000小時；每件產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元／件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時。固定制造費用耗費差異＝1424－1000×1.5＝－76（元）固定制造費用能量差異＝1000×1.5－400×2×1.5＝1500－1200＝300（元）驗算：固定制造費用成本差異＝實際固定制造費用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用＝1424－400×3＝224（元）固定制造費用成本差異＝耗費差異＋能量差異＝－76＋300＝224三因素分析法耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達(dá)到生產(chǎn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異?！纠}·多選題】以下關(guān)于固定制造費用差異分析的表述中，錯誤的有（）。（2005年）A.根據(jù)二因素分析法，固定制造費用差異分為耗費差異與效率差異B.固定制造費用閑置能量差異是生產(chǎn)能量與實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時之差，與固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積C.固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額，稱為固定制造費用效率差異D.固定制造費用能量差異反映實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時未達(dá)到生產(chǎn)能量而造成的損失第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點：（一）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異差異賬戶借方登記超支差異貸方登記節(jié)約差異。（三）各會計期末對成本差異進(jìn)行處理

各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種.【例題·單選題】期末標(biāo)準(zhǔn)成本差異的下列處理中，錯誤的是（）。A.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的時間可以是月末，也可以是年末B.本期差異全部由本期損益負(fù)擔(dān)C.本期差異按比例分配給期末產(chǎn)成品成本和期末在產(chǎn)品成本D.本期差異按比例分配給已銷產(chǎn)品成本和存貨成本【答案】C二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序

下面通過舉例說明標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理的程序。1.有關(guān)的資料（1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料（100千克×0.3元/千克）30元直接人工（8小時×4元/小時）32元變動制造費用（8小時×1.5元/小時）12元固定制造費用（8小時×1元/小時）8元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本82元（2）費用預(yù)算生產(chǎn)能量4000小時變動制造費用6000元固定制造費用4000元變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（6000/4000）1.5元/小時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（4000/4000）1元/小時變動銷售費用2元/件固定銷售費用24000元管理費用3000元三生產(chǎn)及銷售情況本月初在產(chǎn)品存貨50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。其他成本項目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）]。本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元（30件×82元/件）。本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元/件。2.原材料的購入與領(lǐng)用

本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。標(biāo)準(zhǔn)成本：30000×0.3=9000（元）實際成本：30000×0.27=8100（元）價格差異：30000×（0.27-0.3）=-900（元）

價差（包括混合差異）量差（純差異）

直接材料成本差異直接材料價格差異=（實際價格–標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際數(shù)量直接材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量–標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

（1）借：原材料9000貸：材料價格差異900應(yīng)付賬款8100本月購入第二批原材料20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。標(biāo)準(zhǔn)成本：20000×0.3=6000（元）實際成本：20000×0.32=6400（元）價格差異：20000×（0.32-0.3）=400（元）（2）借：原材料6000材料價格差異400貸：應(yīng)付賬款6400本月投產(chǎn)450件，領(lǐng)用材料45500千克。應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本：450×100×0.30=13500（元）實際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)成本：45500×0.3=13650（元）材料數(shù)量差異：（45500-450×100）×0.3=150（3）借：生產(chǎn)成本13500材料數(shù)量差異150貸：原材料136503.直接人工工資本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10元。（4）借：應(yīng)付工資14350貸：銀行存款14350為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計算本月實際完成的約當(dāng)產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件。月末在產(chǎn)品70件。本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品為：70×0.5+430-50×0.5=440（件）標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×4=14080（元）實際成本：3500×4.10=14350（元）人工效率差異：（3500-440×8）×4=-80（元）人工工資率差異：3500×（4.10-4）=350（元）

價差（包括混合差異）量差（純差異）

直接人工成本差異工資率差異=（實際工資率–標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際工時人工效率差異=（實際工時–標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

（5）借：生產(chǎn)成本14080直接人工工資率差異350貸：直接人工效率差異80應(yīng)付工資143504.變動制造費用

本月實際發(fā)生變動制造費用5600元，實際費用分配率為1.6元/小時（5600/3500）。（6）借：變動制造費用5600貸：各有關(guān)賬戶5600將其計入產(chǎn)品成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1.5=5280（元）實際成本：3500×1.6=5600（元）

價差（包括混合差異）量差（純差異）

變動制造費用差異變動制造費用耗費差異=（變動制造費用實際分配率–變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際工時變動制造費用效率差異=（實際工時–標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

變動制造費用效率差異：（3500-440×8）×1.5=-30（元）變動制造費用耗費差異：3500×（1.6-1.5）=350（元）（7）借：生產(chǎn)成本5280變動制造費用耗費差異350貸：變動制造費用效率差異30變動制造費用56005.固定制造費用本月實際發(fā)生固定制造費用3675元，實際費用分配率為1.05元/小時（3675/3500）。（8）借：固定制造費用3675貸：各有關(guān)賬戶3675將其計入產(chǎn)品成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1=3520（元）實際成本：3500×1.05=3675（元）固定制造費用耗費差異：3675-4000=-325（元）閑置能量差異：（4000—3500）×1=500（元）固定制造費用效率差異：（3500-440×8）×1=-20（元）（9）借：生產(chǎn)成本3520固定制造費用閑置能量差異500貸：固定制造費用耗費差異325固定制造費用效率差異20固定制造費用36756.完工產(chǎn)品入庫本月完工產(chǎn)成品430件。完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：430×82=35260（元）（10）借：產(chǎn)成品35260貸：生產(chǎn)成本35260上述分錄過賬后，“生產(chǎn)成本”賬戶余額為3920元（見圖19—2所示），其中材料標(biāo)準(zhǔn)成本2100元（70×30），直接人工