第四章國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與全球協(xié)調(diào)

國際會(huì)計(jì)第四章國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與全球協(xié)調(diào)第一節(jié)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的理論依據(jù)

一、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的涵義二、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)動(dòng)因三、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的方式四、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的發(fā)展趨勢一、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的涵義

（一）會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)相關(guān)概念解釋1.會(huì)計(jì)國際化與會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)化。

2.形式性協(xié)調(diào)與實(shí)質(zhì)性協(xié)調(diào)。

3.會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)化與會(huì)計(jì)國際趨同化。

（二）國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的涵義

1.國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的概念：所謂國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是指對(duì)各國會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息的差異程度加以限制，從而增加會(huì)計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性的過程。對(duì)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的范疇完整、正確的認(rèn)識(shí)，必須把握和理解以下幾個(gè)方面：

國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的把握和理解（1）國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，而是指各國會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息向接近的或一致的方向努力。

（2）國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的目的是追求會(huì)計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性和可理解性。

(3)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是建議性的，而不是強(qiáng)制性的，它是參與協(xié)調(diào)的各國共同協(xié)商的結(jié)果，它的最終方向是使先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法在世界范圍內(nèi)得到推廣和應(yīng)用。二、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)動(dòng)因

（一）國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的內(nèi)因會(huì)計(jì)信息作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和表述,直接影響著信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和指導(dǎo),其制定過程是一種利益均衡的過程。

會(huì)計(jì)國際化主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化是利益相爭的過程和利益均衡的結(jié)果。

(二)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的外因

1.有效規(guī)范金融市場和資本市場的需要。

2.跨國企業(yè)活動(dòng)增加的需要。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的需要。

三、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的方式

1.國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。

2.政府組織協(xié)調(diào)。

3.會(huì)計(jì)教學(xué)協(xié)調(diào)。

四、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的發(fā)展趨勢將可持續(xù)發(fā)展理念,引入國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào),是將協(xié)調(diào)置于全球環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)三者和諧統(tǒng)一的大系統(tǒng)內(nèi),充分考慮各國協(xié)調(diào)方式,使國際間協(xié)調(diào)能夠兼顧各方面的、當(dāng)前與長遠(yuǎn)的利益,建立持續(xù)而穩(wěn)定的機(jī)制。

(一)會(huì)計(jì)環(huán)境協(xié)調(diào)的發(fā)展原則

(二)經(jīng)濟(jì)利益協(xié)調(diào)的發(fā)展原則(三)社會(huì)運(yùn)行協(xié)調(diào)的發(fā)展原則第二節(jié)國際組織在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的作用

一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)（IASB）

（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)（IASB）的構(gòu)成及目標(biāo)

（二）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)（IASB）的核心準(zhǔn)則

（三）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)全球會(huì)計(jì)發(fā)展的作用二、歐盟在會(huì)計(jì)國際趨同中的最新發(fā)展

自國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)改組以來,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐明顯加快。作為積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的重要力量,歐盟采納了國際準(zhǔn)則并積極推行國際趨同,特別是在2005年其上市公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后,采取了許多措施來深化趨同的成果并取得了重要進(jìn)展。（二）歐盟推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的最新發(fā)展

1.進(jìn)一步探討IFRS一致性應(yīng)用,深刻闡釋對(duì)會(huì)計(jì)國際趨同的態(tài)度和理解。

2.進(jìn)一步開展第三方等效準(zhǔn)則認(rèn)可,承認(rèn)其他國家的趨同努力。

3.進(jìn)一步發(fā)揮專業(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)作用。

4.高度關(guān)注IASB和IASCF的治理,尋求在IFRS制定中擁有更大權(quán)力。

三、中國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的發(fā)展

（一）中國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)背景1、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的趨同為中國會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)提供了可能。2、國際間官方與民間會(huì)計(jì)團(tuán)體卓有成效的努力，為中國會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了條件。

3、資本市場全球化的趨勢使中國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)成為歷史的必然。

（二）中國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的環(huán)境

1.政治環(huán)境。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。3.法律環(huán)境。

4.文化環(huán)境。（三）中國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的發(fā)展

1.中國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的進(jìn)程與取得的成就。中國會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)是與中國的改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密結(jié)合在一起的，隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，中國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的步伐逐漸加快，取得了顯著的成就（見表4-1）。2.中國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)應(yīng)采取措施及態(tài)度。

（1）密切關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)展動(dòng)向，結(jié)合國情進(jìn)行吸收和借鑒，循序漸進(jìn)。

（2）積極參與會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程，擴(kuò)大中國的國際影響力。

四、國際組織在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的作用

（一）證券委員會(huì)國際組織（IOSCO）1.國際證券事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)組織簡介。國際證券事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)組織（IOSCO）是國際間各證券期管理機(jī)構(gòu)所組成的國際合作組織。

該組織的宗旨是：通過交流信息，促進(jìn)全球證券市場的健康發(fā)展；各成員組織協(xié)同制定共同的準(zhǔn)則，建立國際證券業(yè)的有效監(jiān)管機(jī)制，以保證證券市場的公正有效；并共同遏止跨國不法交易，促進(jìn)交易安全。（一）證券委員會(huì)國際組織（IOSCO）3.中國證監(jiān)會(huì)在國際證監(jiān)會(huì)組織1995年的巴黎年會(huì)上加入該組織，成為其正式會(huì)員。按地區(qū)劃分，中國證監(jiān)會(huì)屬亞太地區(qū)委員會(huì)正式成員。按市場發(fā)展?fàn)顩r劃分，中國證監(jiān)會(huì)是新興市場委員會(huì)的正式成員。國際證監(jiān)會(huì)組織作為專業(yè)性國際組織。（二）國際證券事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)組織的組織結(jié)構(gòu)

1.組織結(jié)構(gòu)。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（三）國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）

國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）是會(huì)計(jì)行業(yè)的全球性組織。

它與遍布全球123個(gè)國家的共同合作，鼓勵(lì)全球會(huì)計(jì)師進(jìn)行高質(zhì)量執(zhí)業(yè)，以保護(hù)公眾利益。

IFAC的會(huì)員和聯(lián)系會(huì)員主要由全國性職業(yè)會(huì)計(jì)組織組成，代表著在公共執(zhí)業(yè)、工商業(yè)界、政府和學(xué)術(shù)界等領(lǐng)域從業(yè)職業(yè)會(huì)計(jì)師。

（三）聯(lián)合國會(huì)計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組（ISAR）

聯(lián)合國會(huì)計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組（ISAR）于1982年成立,主要致力于公司層次的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的政府間工作組。ISAR的主要任務(wù)是通過討論和頒布最佳的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來促進(jìn)各國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。（四）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織，簡稱經(jīng)合組織（OECD），是由30個(gè)市場經(jīng)濟(jì)國家組成的政府間國際經(jīng)濟(jì)組織，其總部設(shè)在巴黎，它的前身是1947年由美國和加拿大發(fā)起，成立于1948年歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織（OEEC），該組織的目的是幫助執(zhí)行致力于第二次世界大戰(zhàn)以后歐洲重建的馬歇爾計(jì)劃。后來其成員國逐漸擴(kuò)展到非歐洲國家。1961年該名為經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織。五、會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同化發(fā)展及趨勢

（一）會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的涵義1.會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同概念及其發(fā)展。2.會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展的趨勢1.會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展的趨勢。

2.會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展的保障機(jī)制。

第三節(jié)資本市場參與者對(duì)協(xié)調(diào)的努力

一、會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的動(dòng)力

（一）會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的理論依據(jù)

1.會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的概念。會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)是以使不同國家間的財(cái)務(wù)報(bào)告變得更具有可變性，而且對(duì)制定決策者更為有用為目標(biāo)的，一種降低國家間財(cái)務(wù)報(bào)告差異的過程。會(huì)計(jì)，作為通用的商業(yè)語言，要在未來的國際經(jīng)貿(mào)環(huán)境中與其它成員國進(jìn)行有效的溝通，這就要求會(huì)計(jì)信息通過會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)具有國際間可比性。

2.會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的理論依據(jù)

支持會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的基本理論依據(jù)是，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要差異阻礙了資本的流動(dòng)。經(jīng)濟(jì)的全球化加速了貿(mào)易的全球化和資本市場一體化，為跨國投資、跨國融資和跨國經(jīng)營提供了有利條件。因此某一個(gè)國家的財(cái)務(wù)報(bào)告越來越多地被其他國家的投資者、跨國公司、資本市場的監(jiān)管者、證劵交易所和股票市場使用。在這一背景下，會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)問題就成為一種必然。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的一個(gè)理論依據(jù)是，通過協(xié)調(diào)增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，到達(dá)降低跨國融資成本，使財(cái)務(wù)報(bào)告易于跨國使用。（二）會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的動(dòng)力

為滿足資本運(yùn)動(dòng)、資本社會(huì)化和資本運(yùn)動(dòng)全球化的實(shí)質(zhì)性要求，需要真實(shí)、可靠、可比、透明的會(huì)計(jì)信息，從而為跨境的投資者、融資者以及跨國收購和兼并企業(yè)消除貿(mào)易往來、資本流動(dòng)中的商業(yè)語言障礙。作為資本營運(yùn)計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)全球一體化，還可以節(jié)省或降低為了理解財(cái)務(wù)信息進(jìn)行換算、折算以及重整的交易費(fèi)用，從而促使資源在全球范圍內(nèi)的合理配置。

1.跨國公司

跨國公司的全球經(jīng)營，即多元化、多地域的經(jīng)營，在進(jìn)行跨國投資和銷售時(shí)，必須為其全球性的業(yè)務(wù)做會(huì)計(jì)處理，由于各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣化，而這種狀態(tài)妨礙了跨國公司的發(fā)展和資本市場的國際化，因此產(chǎn)生了協(xié)調(diào)的需要。財(cái)務(wù)報(bào)告的差異會(huì)削弱跨國公司吸引外國投資者的努力，做為財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者有動(dòng)力支持協(xié)調(diào)的進(jìn)程與發(fā)展。

2.投資者

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化有利于發(fā)展國際投資，對(duì)投資者來說，如果能夠很快地掌握資金需求者真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，那么就有助于投資者迅速做出判斷和投資決策?？鐕C劵交易所的快速發(fā)展，使得需要使用外國公司財(cái)務(wù)報(bào)告的投資者越來越多，由于各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)存在的差異，投資者和分析師更加關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，因此，他們支持協(xié)調(diào)。因?yàn)橥ㄟ^國際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)將幫助他們降低在國外投資的成本，增強(qiáng)其有效制定跨國投資決策的能力。

3.證劵交易所及股票交易所

證劵交易所及股票交易所為了增加本交易所證劵交易數(shù)量和上市公司的掛牌數(shù)量，進(jìn)而各國的證劵交易所及股票市場將關(guān)注吸引外國的上市公司。從近幾年NYSE、NASDAQ、倫敦股票交易所、以及其他各國股票交易所的上市公司中外國公司的上市數(shù)量的快速增加并占居比較大的比重可以得到驗(yàn)證。因此，支持將上市過程簡化從而使得股票交易所對(duì)于外國上市公司更具有吸引力。

4.政府機(jī)構(gòu)

各國的政府機(jī)構(gòu)是跨國公司的管理機(jī)構(gòu)，為了更有效地對(duì)于外國投資和經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)管，使用可靠的財(cái)務(wù)信息、可比的財(cái)務(wù)信息，那么就有助于管理者降低監(jiān)管成本并易于對(duì)各國的跨國公司迅速做出業(yè)績評(píng)價(jià)，實(shí)施合理的稅收制度。5.資本市場的監(jiān)管者

隨著跨國公司和海外投資及上市活動(dòng)的增加，作為資本市場的監(jiān)管者將面臨更多的挑戰(zhàn)，如監(jiān)管成本的增加。如何既能夠吸引更多的上市公司又有效行使監(jiān)管職責(zé)以保護(hù)投資的利益，進(jìn)而使監(jiān)管者從中獲益。因此，各國資本市場的監(jiān)管者將贊成會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)，因?yàn)?，這樣一來既可以降低監(jiān)管成本，又能夠使國內(nèi)的投資者獲得海外投資的機(jī)會(huì)和權(quán)利，而不會(huì)增加交易成本。（三）會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的障礙與阻力

在現(xiàn)行的國際資本市場監(jiān)管體制下，盡管有諸如證券委員會(huì)國際組織（IOSCO）這樣的機(jī)構(gòu)積極推動(dòng)全球資本市場監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的一體化，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上仍然是基于主權(quán)國家政府行為的產(chǎn)物，帶有濃厚的經(jīng)濟(jì)管制的政治考慮色彩。

（三）會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的障礙與阻力各國政府通常從工業(yè)化程度、通貨膨脹率、法律結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平甚至文化傳統(tǒng)等方面考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化所帶來的利弊得失，并將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)納入國家宏觀政策的范圍之內(nèi)，從而使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的協(xié)調(diào)活動(dòng)面臨障礙與阻力的境地，大大地延緩了會(huì)