成本費(fèi)用審計(jì)

8成本費(fèi)用審計(jì)8成本費(fèi)用審計(jì)教學(xué)目標(biāo)關(guān)鍵詞匯成本費(fèi)用審計(jì)是審計(jì)人員對被審計(jì)單位費(fèi)用核算、成本計(jì)算和流轉(zhuǎn)稅金計(jì)算的真實(shí)性、合法性和正確性所進(jìn)行的審計(jì)。它包括成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度的評審、生產(chǎn)成本的審計(jì)、銷售成本的審計(jì)、流轉(zhuǎn)稅金的審計(jì)和期間費(fèi)用的審計(jì)。通過本章的學(xué)習(xí)，要明確成本費(fèi)用審計(jì)的程序，結(jié)合教學(xué)案例，掌握成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度評審方法，以及產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本、銷售成本審計(jì)，營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)和流轉(zhuǎn)稅金審計(jì)的內(nèi)容和方法。成本(Cost)在產(chǎn)品(IntheProduct)產(chǎn)成品(FinishedProduct)生產(chǎn)成本(ProductionCost)銷售成本(SelltheCost)營業(yè)費(fèi)用(BusinessExpenses)管理費(fèi)用(AdministrativeExpenses)財(cái)務(wù)費(fèi)用(FinanceExpenses)成本項(xiàng)目(CosttheItem)在產(chǎn)品成本(IntheProductCost)產(chǎn)成品成本(FinishedProductCost)成本計(jì)算(Costing)流轉(zhuǎn)稅(TurnTax)增值稅(AddedValueTax)消費(fèi)稅(ConsumptionTax)營業(yè)稅(BusinessTax)8成本費(fèi)用審計(jì)8成本費(fèi)用審計(jì)8.1生產(chǎn)成本的審計(jì)8.2銷售成本的審計(jì)8.3期間費(fèi)用的審計(jì)8.4流轉(zhuǎn)稅金的審計(jì)◎習(xí)題與思考題8成本費(fèi)用審計(jì)8.1生產(chǎn)成本的審計(jì)8.1.1生產(chǎn)成本審計(jì)的相關(guān)法規(guī)規(guī)定8.1.1.1《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第四十八條規(guī)定直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。8.1.1.2《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五十條規(guī)定本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本期和以后各期。本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期。8成本費(fèi)用審計(jì)8.1.1.3《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五十一條規(guī)定成本計(jì)算一般應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求自行確定成本計(jì)算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動。8.1.1.4《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五十二條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算費(fèi)用和成本。采用定額成本或者計(jì)劃成本方法的，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)算成本差異，月終編制會計(jì)報(bào)表時，調(diào)整為實(shí)際成本。8成本費(fèi)用審計(jì)8.1.2生產(chǎn)成本審計(jì)的案例分析生產(chǎn)成本的審計(jì)是指對企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn),包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備、提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的審計(jì)，包括生產(chǎn)成本項(xiàng)目的審計(jì)、在產(chǎn)品成本的審計(jì)和產(chǎn)成品的審計(jì)等內(nèi)容。8.1.2.1生產(chǎn)成本項(xiàng)目的審計(jì)生產(chǎn)成本項(xiàng)目的審計(jì)是對直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目及其具體內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì)。直接材料是指企業(yè)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。審查時，應(yīng)從審閱“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“材料成本差異”等明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價及材料費(fèi)用的分配是否真實(shí)、合法和正確。（1）直接材料的審計(jì)（2）直接工資的審查（3）其他直接支出的審查（4）制造費(fèi)用的審查8成本費(fèi)用審計(jì)8.1.2.2在產(chǎn)品成本的審計(jì)在產(chǎn)品又稱在制品，是指處于生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品，包括正在加工中的產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品。由于在產(chǎn)品具有分散、流動性大的特點(diǎn)，它的數(shù)量和成本的正確核算有一定的困難，因此某些企業(yè)把在產(chǎn)品作為任意調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的“蓄水池”。所以對在產(chǎn)品成本的審計(jì)，是產(chǎn)品成本審計(jì)的重點(diǎn)。對在產(chǎn)品成本的審計(jì)，主要從以下兩個方面進(jìn)行審查：（1）在產(chǎn)品數(shù)量的審查；（2）在產(chǎn)品計(jì)價的審查。8成本費(fèi)用審計(jì)8.1.2.3產(chǎn)成品成本的審計(jì)產(chǎn)成品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，也包括企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。對產(chǎn)成品成本的審查，主要審查以下幾個方面：（1）審查成本計(jì)算方法選用的合理性；（2）審查成本項(xiàng)目設(shè)置的合規(guī)性，應(yīng)注意審查企業(yè)是否根據(jù)國家的規(guī)定設(shè)置成本項(xiàng)目，有無隨意增減成本項(xiàng)目的情況；（3）審查費(fèi)用歸集和分配的正確性，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；（4）審查產(chǎn)成品總成本和單位成本計(jì)算的正確性；（5）審查產(chǎn)成品數(shù)量的真實(shí)性；（6）審查產(chǎn)成品計(jì)價的正確性。返回8成本費(fèi)用審計(jì)8.2銷售成本的審計(jì)銷售成本也稱主營業(yè)務(wù)成本，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實(shí)際成本。8.2.1銷售成本審計(jì)的相關(guān)法規(guī)規(guī)定8.2.1.1《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十條規(guī)定收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。8.2.1.2《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。8成本費(fèi)用審計(jì)8.2.1.3《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明。8.2.1.4《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。8成本費(fèi)用審計(jì)8.2.2銷售成本審計(jì)的案例分析銷售成本是企業(yè)對外銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，它等于銷售數(shù)量和單位產(chǎn)品制造成本的乘積。審查時，主要審閱銷售成本明細(xì)賬、銷售收入明細(xì)賬和庫存商品明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計(jì)憑證，驗(yàn)算銷售成本的數(shù)額是否正確。對銷售成本審查的主要內(nèi)容有：（1）審查產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；（2）審查產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算方法是否前后一致；（3）審查產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)是否真實(shí)、正確。返回8成本費(fèi)用審計(jì)8.3期間費(fèi)用的審計(jì)8.3.1期間費(fèi)用審計(jì)的相關(guān)法規(guī)規(guī)定8.3.1.1《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第四十九條規(guī)定企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。8.3.1.2《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五十二條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算成本和費(fèi)用。8.3.1.3《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五十三條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確、及時地將已銷售商品和提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本，連同期間費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。8成本費(fèi)用審計(jì)8.3.2期間費(fèi)用的審計(jì)案例分析期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用按其具體用途不同，又分為營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。對期間費(fèi)用的審計(jì)主要從以下四個方面進(jìn)行審查：（1）審查所列項(xiàng)目的合法性，對照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定逐項(xiàng)檢查，看有無混淆各種費(fèi)用界限，有無違反規(guī)定任意設(shè)置開支項(xiàng)目的情況；（2）審查各費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際支出的合規(guī)性，看企業(yè)有無違反標(biāo)準(zhǔn)虛列或少列費(fèi)用的情況；（3）審查各費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額的真實(shí)性，查明有無開支不實(shí)，虛列或人為調(diào)節(jié)費(fèi)用數(shù)額等問題；（4）審查各費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，查明各費(fèi)用在年終是否按規(guī)定全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益，有無任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)，造成損益不實(shí)的情況。返回8成本費(fèi)用審計(jì)8.4流轉(zhuǎn)稅金的審計(jì)8.4.1流轉(zhuǎn)稅金審計(jì)的相關(guān)法規(guī)規(guī)定

流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、商品交換過程中發(fā)生的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種稅收。流轉(zhuǎn)額包括：（1）商品流轉(zhuǎn)額，是指商品交換的金額。對銷售方來說，是銷售收入額；對購買方來說，是商品的采購金額。（2）非商品流轉(zhuǎn)額，即各種勞務(wù)收入或者服務(wù)性業(yè)務(wù)收入的金額。我國現(xiàn)行稅制中屬于流轉(zhuǎn)稅的稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四個稅種。本書主要介紹增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的相關(guān)法律規(guī)定及審計(jì)。8.4.1.1增值稅法律制度8.4.1.2消費(fèi)稅法律制度8.4.1.3營業(yè)稅法律制度8成本費(fèi)用審計(jì)8.4.2流轉(zhuǎn)稅金審計(jì)的案例分析8.4.2.1增值稅的審查增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)等各個環(huán)節(jié)的增值因素為征收對象的一種流轉(zhuǎn)稅，它是一種價外稅。對它審計(jì)的基本方法是應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借貸方記錄，結(jié)合有關(guān)原始憑證進(jìn)行審閱和核對。審查的要點(diǎn)主要有以下五點(diǎn)：（1）審查計(jì)稅額的真實(shí)性、正確性。（2）審查從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否正確。（3）查明稅率的使用和增值稅的減免是否符合規(guī)定。（4）查明增值稅的計(jì)算是否正確。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=產(chǎn)品銷售額×適用稅率產(chǎn)品銷售額=含稅銷售額/（1＋稅率）在審查過程中，尤其要查明增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)可靠，有無虛開增值稅發(fā)票行為，是否有偷漏稅行為。（5）審查增值稅是否按規(guī)定及時足額繳納。8成本費(fèi)用審計(jì)8.4.2.2消費(fèi)稅的審查消費(fèi)稅是一種中央稅。對它的審查主要從以下幾方面進(jìn)行：（1）審查計(jì)稅額的真實(shí)性和正確性。（2）審查應(yīng)稅消費(fèi)品的真實(shí)性和正確性。（3）審查稅率使用是否符合規(guī)定。（4）審查消費(fèi)稅的減免是否符合規(guī)定。（5）審查消費(fèi)稅的計(jì)算方法是否符合規(guī)定。消費(fèi)稅實(shí)行從價定率或從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式如下：實(shí)行從價定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=產(chǎn)品銷售額×稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=產(chǎn)品銷售數(shù)量×單位產(chǎn)品稅額進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅/（1－消費(fèi)稅稅率）審計(jì)時，應(yīng)在核實(shí)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（銷售量）和稅率（稅額）的基礎(chǔ)上，復(fù)核應(yīng)納消費(fèi)稅的稅額計(jì)算是否正確。8成本費(fèi)用審計(jì)8.4.2.3營業(yè)稅的審查營業(yè)稅是一種地方稅。對它的審查主要從以下幾方面進(jìn)行：（1）審查計(jì)稅營業(yè)額是否真實(shí)和正確。（2）審查企業(yè)是否按規(guī)定計(jì)算并繳納營業(yè)稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率審查時，一是核實(shí)營業(yè)額，二是核實(shí)計(jì)算繳納的情況。（3）審查稅率使用和執(zhí)行減免稅是否符合規(guī)定。8.4.2.4城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅的審計(jì)城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅是對凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位所征收的一種地方稅。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（增值稅＋消費(fèi)稅＋營業(yè)稅）×適用稅率審查時，一般根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與按公式計(jì)算出的稅額進(jìn)行對照比較，從而確定城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅計(jì)提是否正確。返回知識歸納8成本費(fèi)用審計(jì)1成本費(fèi)用稅金的審計(jì)是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行的審計(jì)，包括生產(chǎn)成本的審計(jì)、銷售成本的審計(jì)、期間費(fèi)用的審計(jì)和流轉(zhuǎn)稅金的審計(jì)。本章的學(xué)習(xí)重點(diǎn)是生產(chǎn)成本項(xiàng)目的審計(jì)，本章的難點(diǎn)是在產(chǎn)品成本的審計(jì)。2在具體的審查方法上，應(yīng)適當(dāng)采用審閱法、抽查法、核對法、分析法、驗(yàn)算法等方法。在審計(jì)時，應(yīng)結(jié)合有關(guān)法規(guī)，衡量各項(xiàng)成本費(fèi)用稅金支出是否符合規(guī)定，有無不法行為和不合理的現(xiàn)象，對各項(xiàng)成本指標(biāo)完成情況，必須以先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行對比，同時要考慮各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)的真實(shí)性、正確性、合法性、合理性和有效性。3對生產(chǎn)成本的審計(jì)，主要審查以下幾個方面：（1）生產(chǎn)成本項(xiàng)目的審計(jì)；（2）在產(chǎn)品成本的審計(jì)；（3）產(chǎn)成品成本的審計(jì)。4對銷售成本的審計(jì)，主要審查以下幾個方面：（1）審查其是否與主營業(yè)務(wù)收入相配比；（2）審查其計(jì)算方法是否前后一致；（3）審查其計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)是否真實(shí)、正確。8成本費(fèi)用審計(jì)5對期間費(fèi)用的審計(jì)，主要審查以下幾個方面：（1）審查所列項(xiàng)目的合法性；（2）審查各費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際支出的合規(guī)性；（3）審查各費(fèi)