財(cái)務(wù)人員日常工作流程

目錄

第一板斧：記賬

要領(lǐng)一處理賬務(wù)

要領(lǐng)二登記賬簿

要領(lǐng)三平衡總賬

第二板斧：算賬

要領(lǐng)一平時(shí)歸集

要領(lǐng)二計(jì)算成本

要領(lǐng)三月末結(jié)賬

第三板斧：報(bào)賬

要領(lǐng)一會(huì)計(jì)報(bào)表

要領(lǐng)二財(cái)務(wù)分析

要領(lǐng)三監(jiān)督管理

第一板斧記賬

如果有人問(wèn)你：會(huì)計(jì)是干嘛的？你可能脫口而出：記賬的唄。多數(shù)人也是這樣認(rèn)為的。

記賬，是會(huì)計(jì)的基本功，怎樣能把賬記好，是有要領(lǐng)的。

要領(lǐng)一處理賬務(wù)

處理賬務(wù)，是每個(gè)會(huì)計(jì)必備的本領(lǐng)。

在學(xué)會(huì)計(jì)的路上有三道坎，一是借貸，二是科目，三是程序，這三個(gè)坎越過(guò)了，考取《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書》是沒(méi)問(wèn)題的。如果會(huì)做記賬憑證、能編制會(huì)計(jì)匯報(bào)表了，那么“初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”就過(guò)關(guān)了。

下面開始行動(dòng)了。

一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類

會(huì)計(jì)，主要是核算，核算說(shuō)明呢？當(dāng)然是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了。如果把會(huì)計(jì)比作管家，你就知道會(huì)計(jì)的干嘛的了。

（一）會(huì)計(jì)要素

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很多，主要分為六大類——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。

其中前三個(gè)是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的，也就是企業(yè)都有什么，值多少錢。后三個(gè)是反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的，能看出企業(yè)的盈利能力。

這只是粗略地分出大塊的業(yè)務(wù)，沒(méi)一項(xiàng)業(yè)務(wù)還要細(xì)分類，那就是會(huì)計(jì)科目。

（二）會(huì)計(jì)科目

現(xiàn)在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里有156個(gè)會(huì)計(jì)科目，適合各個(gè)行業(yè)使用。

這些會(huì)計(jì)科目，從字面上就可以看出核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容。

比如：庫(kù)存現(xiàn)金，就是庫(kù)存的人民幣；庫(kù)存商品，就是自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或者外購(gòu)的商品。

為了直觀地認(rèn)識(shí)它們，我畫了兩顆大樹，把會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的關(guān)系反映出來(lái)。

第一棵樹叫“財(cái)務(wù)狀況樹”，三個(gè)樹杈分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。每一個(gè)樹杈上還有很多的樹枝，有貨幣、存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資等等，這些都是會(huì)計(jì)科目，樹枝上的樹葉就是明細(xì)科目，應(yīng)收賬款里有客戶名稱、固定資產(chǎn)里有設(shè)備名稱。

第二棵樹叫“經(jīng)營(yíng)成果樹”三個(gè)樹杈分別是收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。每一個(gè)樹杈上還有很多的樹枝，有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、所得稅等會(huì)計(jì)科目，樹枝上的樹葉就是明細(xì)科目，管理費(fèi)用里有辦公費(fèi)、工資、招待費(fèi)，營(yíng)業(yè)費(fèi)用里有廣告宣傳費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、展覽費(fèi)等講解會(huì)計(jì)要素

下面我用通俗的語(yǔ)言介紹這些概念，就是把書面語(yǔ)言口語(yǔ)化，不一定很嚴(yán)密，但是保證你看得懂、理解透。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是企業(yè)擁有并能掌控的，包括流動(dòng)和資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)，或者分為有形的資產(chǎn)和無(wú)形的資產(chǎn)。

2.負(fù)債

企業(yè)沒(méi)有資金就要舉債，應(yīng)該支付給別人的錢沒(méi)有支付，這些都是負(fù)債。

3.所有者權(quán)益

資產(chǎn)減去負(fù)債就是凈資產(chǎn)，也叫所有者權(quán)益。

這樣就出現(xiàn)了第一個(gè)會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益

你可以拿出一張資產(chǎn)負(fù)債表，先看左邊，看“資產(chǎn)”的項(xiàng)目里都包括什么——貨幣資金、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，這些就像我們家的家產(chǎn)，又是房屋又是家具的；再看右邊“負(fù)債”的項(xiàng)目下——短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等，這些都是欠別人的，就像我們家里欠人家的錢一樣；“所有者權(quán)益”都是把家里的東西，去掉還給人家的，剩下才是自己的。

看資產(chǎn)負(fù)債表，也可以這樣表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

4.收入

不管是主營(yíng)業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)的收入，都是企業(yè)的收入。

5.費(fèi)用

只要有支出，就都算費(fèi)用。工業(yè)包括了產(chǎn)品的成本支出。

6.利潤(rùn)

收入減去費(fèi)用就是利潤(rùn)。

這樣有出現(xiàn)了第二個(gè)會(huì)計(jì)恒等式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

你在拿出一張利潤(rùn)表，從上面往下看，有四個(gè)大項(xiàng)目——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、利潤(rùn)，第一項(xiàng)就是收入，減去二、三項(xiàng)的費(fèi)用，得出的是利潤(rùn)。

（四）理論聯(lián)系實(shí)際

（1）反映財(cái)務(wù)狀況的三要素

例如：企業(yè)投資者投入10萬(wàn)元，需要購(gòu)置設(shè)備12萬(wàn)元，這是嗎沒(méi)有那么多是資金，外借了2萬(wàn)元。

其中，這12萬(wàn)元是資產(chǎn)，2萬(wàn)元是負(fù)債，12-2=10，這10萬(wàn)元就是所有者權(quán)益。這三個(gè)要素組成了資產(chǎn)負(fù)債表。

（2）反映經(jīng)營(yíng)成果的三要素

例如：企業(yè)在本月出售商品，收到貨款26萬(wàn)元，這批商品購(gòu)進(jìn)成本是15萬(wàn)元，人員工資、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等3萬(wàn)元，凈賺8萬(wàn)元。這15萬(wàn)元是收入，其他3萬(wàn)元是費(fèi)用，剩下的8萬(wàn)元就是利潤(rùn)。這三個(gè)要素組成了利潤(rùn)表。

二、掌握做賬程序

有人反映考取了會(huì)計(jì)職稱，還是不敢當(dāng)會(huì)計(jì)，覺(jué)得心里沒(méi)底。其實(shí)你是不清楚賬務(wù)的處理程序，準(zhǔn)確地稅你沒(méi)有學(xué)以致用，沒(méi)有融會(huì)貫通，因?yàn)橘~務(wù)處理程序在“會(huì)計(jì)從業(yè)資格”考試書里講解得很細(xì)致、很全面了，不信你再回頭翻翻那本書。

現(xiàn)在職稱考試，還是以手工會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，就拿改錯(cuò)來(lái)說(shuō)，還在講“紅字更正法”、“劃線更正法”。在財(cái)務(wù)軟件里，已經(jīng)不存在這寫說(shuō)法了，也沒(méi)有了傳統(tǒng)的“紅字”一說(shuō)，就是報(bào)表里，有紅字都用負(fù)號(hào)代替了。但是軟件只是提高了工作效率，處理程序都是一樣的。

總的來(lái)說(shuō)，每個(gè)月賬務(wù)的處理程序需要三大步。

第一步：根據(jù)原始憑證填制記賬憑證；

第二步：根據(jù)記賬憑證登記賬簿；

第三步：根據(jù)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

平時(shí)的賬務(wù)處理是這樣的：做憑證-記賬-記明細(xì)賬-匯總-記總賬。工作量大的，每個(gè)月要匯總很多次，每個(gè)月必做的憑證是計(jì)提固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、分配工資，到了月末，總賬要跟明細(xì)賬、日記賬對(duì)賬，做成本的結(jié)轉(zhuǎn)、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)更正，最后結(jié)賬、做報(bào)表，一個(gè)月的工作就結(jié)束了，以后便是周而復(fù)始的流程了。到了年底，還要匯算清繳，這些是稅務(wù)上事情。

這里我要說(shuō)明一下，財(cái)務(wù)和稅務(wù)是不分家的，你只懂財(cái)務(wù)不懂稅務(wù)是不能勝任會(huì)計(jì)工作的，反之就是受歡迎的會(huì)計(jì)了。

流程不難，做過(guò)一次就記住了，關(guān)鍵是賬務(wù)處理，要反復(fù)實(shí)踐才能運(yùn)用自如。

三、會(huì)計(jì)具體工作

當(dāng)了會(huì)計(jì)，要知道我們具體都做哪些工作，從一個(gè)月到一年，這樣才能心里有數(shù)。

（一）日常工作

會(huì)計(jì)在平時(shí)主要是處理賬務(wù)。

1.核算存貨：包括材料的采購(gòu)計(jì)劃，制定損耗定額；庫(kù)存商品的定價(jià)，成本的結(jié)轉(zhuǎn)；

2.管理固定資產(chǎn)：平時(shí)主要是計(jì)提折舊；

3.發(fā)放工資：審核發(fā)放，按工資比例計(jì)算社會(huì)保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)；

4.清理往來(lái)賬款：包括應(yīng)收款、應(yīng)付款，負(fù)責(zé)賬款的核對(duì)、及時(shí)結(jié)算；

5.核算成本：做好成本的基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，編制成本分析報(bào)表；

6.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)：做損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)，年末做利潤(rùn)的分配；

7.計(jì)算稅金：合理計(jì)算，按時(shí)申報(bào)交納；

8.編制報(bào)表：定期及時(shí)地編報(bào)，做好財(cái)務(wù)分析

此外還有一些零散的工作，與銀行對(duì)賬、庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)、費(fèi)用報(bào)銷等（二）一個(gè)月的工作

月初對(duì)內(nèi)給員工開資，對(duì)外要去稅務(wù)局納稅。

當(dāng)月要處理的賬務(wù)：做記賬憑證、記賬、匯總、記總賬。

月底要對(duì)賬、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)賬，最后編制會(huì)計(jì)報(bào)表，一般納稅人還要去稅務(wù)局認(rèn)證。

這就是會(huì)計(jì)一個(gè)月的工作循環(huán)。

（三）一年的工作

會(huì)計(jì)的賬本是以公歷年度來(lái)劃分的，一月一日起至十二月三十一日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)大循環(huán)。

從年初開始：

一月至五月——是上一年的企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間，小企業(yè)至少要忙活一個(gè)月，上市公司的年報(bào)截止到四月末，事情之多、之復(fù)雜可見(jiàn)一斑。

三月至六月——要去工商局辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照年檢，去技術(shù)監(jiān)督局辦理代碼證年檢。

每年需要檢查的還有生產(chǎn)許可證、開戶許可證、衛(wèi)生許可證等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的證件。

有些企業(yè)每個(gè)季度還要去統(tǒng)計(jì)局或相關(guān)主管部門交報(bào)表，每年還有可能接受稅務(wù)檢查。

每年至少要做一次全面的財(cái)產(chǎn)清查。

年底把所有的會(huì)計(jì)檔案整理歸檔。

初學(xué)會(huì)計(jì)的，首先要把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（六個(gè)會(huì)計(jì)要素）分辨清楚，這樣對(duì)借和貸理解得會(huì)快一些。然后熟悉會(huì)計(jì)科目，把常用的會(huì)計(jì)科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容記住了，做到看見(jiàn)原始票據(jù)就知道使用什么科目。最后要掌握會(huì)計(jì)核算流程、賬務(wù)處理程序，這樣基本就能獨(dú)立上崗了要領(lǐng)二處理賬務(wù)

處理賬務(wù)，是每個(gè)會(huì)計(jì)必備的本領(lǐng)。

熟悉了會(huì)計(jì)科目后，就要了解借和貸，應(yīng)該做到看見(jiàn)原始票據(jù)就知道使用哪個(gè)科目、在哪個(gè)方向。

一、分辨借貸

在學(xué)校的時(shí)候，老師總把記賬規(guī)則掛在嘴邊：“有借必有貸，借貸必相等?！蔽覀兌级炷茉?。把借和貸弄明白了，就像小學(xué)生知道乘除法了，為以后運(yùn)算打下了基礎(chǔ)。

（一）何為借貸

我剛畢業(yè)上班的時(shí)候使用增減記賬法，1993年改為借貸記賬法。其實(shí)借和貸，也有增和減的意思，只不過(guò)有時(shí)候是增加，有時(shí)候是減少，看使用的是什么科目。

我教會(huì)計(jì)的時(shí)候，一直強(qiáng)調(diào)只要分清會(huì)計(jì)要素，才能搞清楚借貸的關(guān)系。

把資產(chǎn)和費(fèi)用算一類，它們?cè)黾拥臅r(shí)候用借表示，減少的時(shí)候用貸表示。

比如現(xiàn)金是資產(chǎn)類科目，增加了100元，就是借100元，減少了80元，就是貸80元，這時(shí)候的余額就是借20元。這樣就看出了借是增加，貸是減少，余額就是兩者的差。

再把余下的四個(gè)會(huì)計(jì)要素看成一類，它們是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)，這四個(gè)家伙跟上面兩者伙計(jì)正好相反，增加用貸表示，減少用借表示。

比如應(yīng)交稅費(fèi)是負(fù)債類科目，增加了，用貸表示；減少了，用貸表示。

有人不理解什么是增加了，應(yīng)交稅金增加了，就是應(yīng)該支付給稅務(wù)局的稅金增加了，支付后就叫減少了。因此欠稅的時(shí)候記在貸方，交完稅記在借方。

現(xiàn)在你知道會(huì)計(jì)科目為什么要分類記了吧？如果你記不住，建議你再?gòu)?fù)習(xí)一下，熟悉后在來(lái)學(xué)借和貸。

我告訴你一個(gè)好辦法：拿來(lái)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，看上面的項(xiàng)目，大項(xiàng)目下面是會(huì)計(jì)科目，你要達(dá)到看見(jiàn)一個(gè)會(huì)計(jì)科目就知道是什么會(huì)計(jì)要素，以后處理業(yè)務(wù)就順利了。

1.資產(chǎn)類

庫(kù)存現(xiàn)金：用于員工開資、差旅費(fèi)、零星報(bào)銷用的貨幣。

銀行存款：存放在企業(yè)開戶行里的資金。

上述兩個(gè)科目統(tǒng)稱貨幣資金。

應(yīng)收票據(jù)：因業(yè)務(wù)收到的商業(yè)匯票。

應(yīng)收賬款：因業(yè)務(wù)應(yīng)向債務(wù)人收取的款項(xiàng)。

上述兩個(gè)科目的區(qū)別：前者收到的是票據(jù)，后者收到的是欠據(jù)。

預(yù)付賬款：先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。也可用“應(yīng)付賬款”代替。

其他應(yīng)收款：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的收入。

原材料：供生產(chǎn)加工用的材料、外購(gòu)半成品、修理用備件等。

周轉(zhuǎn)材料：能多次使用的物品，比如包裝物、低值易耗品、施工設(shè)施等。

庫(kù)存商品：企業(yè)生產(chǎn)或者外購(gòu)的用于出售的各種商品。

以上三個(gè)科目統(tǒng)稱為“存貨”。

固定資產(chǎn)：使用期限超過(guò)一年，能為企業(yè)創(chuàng)造利益的建筑物、設(shè)備、電子產(chǎn)品、運(yùn)輸設(shè)備等。

累計(jì)折舊：核算根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限計(jì)算出來(lái)的折舊額，是固定資產(chǎn)的抵減科目。

固定資產(chǎn)清查：盤點(diǎn)或處置固定資產(chǎn)的時(shí)候，先放到這里核算。

無(wú)形資產(chǎn)：包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

累計(jì)攤銷：根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的使用年限計(jì)算出來(lái)的攤銷額，是無(wú)形資產(chǎn)的抵減科目。

生產(chǎn)成本：是制造業(yè)為加工產(chǎn)品發(fā)生的成本，先在這里核算，然后把成品轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”里。

本來(lái)這是成本類科目，但是當(dāng)它月末余額時(shí)，要放在會(huì)計(jì)報(bào)表里“存貨”項(xiàng)目下，所以我把它列在資產(chǎn)里，上述科目增加了是借，減少了是貸，期末余額一般在借方。負(fù)債類

短期借款：向銀行等金融企業(yè)的貸款。

應(yīng)付賬款：因業(yè)務(wù)欠別人的款項(xiàng)。

應(yīng)付票據(jù)：因業(yè)務(wù)開出的商業(yè)匯票。

其他應(yīng)付款：業(yè)務(wù)之外的應(yīng)付款項(xiàng)。

應(yīng)付職工薪酬：包括工資、福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金等。

應(yīng)交稅費(fèi)：包括應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等。

應(yīng)付股利：經(jīng)審批后應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)。

應(yīng)付利息：因借款或發(fā)行債券應(yīng)支付的利息。

上述負(fù)債類科目增加了是貸，減少了是借，期末余額一般在貸方。

3.所有者權(quán)益類

實(shí)收資本：投資者投入的資本，也是企業(yè)的注冊(cè)資本。

資本公積：投資額大于注冊(cè)資本的差額，也就是資本溢價(jià)。

盈余公積：從每年的利潤(rùn)里提取的一部分，作為企業(yè)的資金儲(chǔ)備。

利潤(rùn)分配：把企業(yè)的凈利潤(rùn)按順序進(jìn)行分配。上述負(fù)債類類科目增增加了是是貸，減減少了是是借，期期末余額額一般在在貸方。收入類

主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入入：經(jīng)常常性、經(jīng)經(jīng)營(yíng)性的的收入。

其他業(yè)務(wù)收入：除主營(yíng)業(yè)務(wù)之外的與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的收入。比如銷售材料，出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

這些科目，增加了是貸，減少了是借，期末的貸方余額都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的貸方。

5.費(fèi)用類

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有關(guān)的經(jīng)常性成本。

其他業(yè)務(wù)成本：與其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)的成本。比如銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

營(yíng)業(yè)稅金及附加：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。

銷售費(fèi)用：為了銷售發(fā)生的各種費(fèi)用。比如：運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等。

管理費(fèi)用：行政部門的支出。比如：工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅。印花稅、訴訟費(fèi)、壞賬損失、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。

財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用。比如利息支出、匯兌損失、銀行手續(xù)費(fèi)等。

上述三項(xiàng)費(fèi)用統(tǒng)稱“期間費(fèi)用”。

所得稅費(fèi)用：根據(jù)納稅所得計(jì)算的稅金。分“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”。

制造費(fèi)用：為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。比如車間管理人員的工資、福利費(fèi)，還有折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

上述科目增加了都是借，減少了都是貸，期末余額都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目的借方。

6.利潤(rùn)類

營(yíng)業(yè)外收入：與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的偶爾收入。比如處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收入、罰款凈收益等。

說(shuō)明一下，從會(huì)計(jì)的角度看，營(yíng)業(yè)外收入雖然帶有“收入”的字樣，但不符合“收入”的概念，屬于沒(méi)有支出配比的凈流入，是一種利得，增加了記貸方，轉(zhuǎn)走了記借方，轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的貸方。

營(yíng)業(yè)外支出：與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的偶爾支出。比如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。

跟“營(yíng)業(yè)外收入”不算收入一樣，這里的“營(yíng)業(yè)外支出”也不是費(fèi)用，是很孤獨(dú)的支出，是一種虧損，發(fā)生時(shí)記借方，轉(zhuǎn)走了記貸方，就是期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的借方。

本年利潤(rùn)：核算企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈虧損的。

期末余額沒(méi)準(zhǔn)在哪方，余額在貸方，表示盈利；余額在借方，表示虧損。

上面所有的會(huì)計(jì)，都是按會(huì)計(jì)要素分類的，如果按會(huì)計(jì)科目分配，應(yīng)該有一個(gè)成本類，包括兩個(gè)主要科目——生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用，而收入、費(fèi)用、利潤(rùn)這三類會(huì)計(jì)要素下的會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)統(tǒng)歸納到“損益類”。

這些會(huì)計(jì)科目是工作中經(jīng)常用到的，一定要爛熟于心。有些沒(méi)說(shuō)到的會(huì)計(jì)科目，為了考試你就自己復(fù)習(xí)吧。記賬憑證

書上寫了記賬憑證有幾種——收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，平時(shí)我們只用通用的記賬憑證。只要是日常發(fā)生的業(yè)務(wù)，都要做記賬憑證。

考試的時(shí)候要求寫會(huì)計(jì)分類，一樣是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。不管是手工記賬還是使用電算賬，記賬憑證的格式都一樣。

記賬憑證的項(xiàng)目都在這上面擺著呢，要按規(guī)定填全了、填正確了。

日期——當(dāng)天做憑證的日期。

編號(hào)——每個(gè)月按順序排號(hào)。

摘要——簡(jiǎn)明扼要地寫清楚業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)科目——選擇準(zhǔn)確的一級(jí)科目。

明細(xì)科目——有二級(jí)科目的寫全了。

借方金額——是借方會(huì)計(jì)科目的就寫在借方金額欄。

貸方金額——是貸方會(huì)計(jì)科目的就寫在貸方金額欄。

附單據(jù)——依據(jù)的原始憑證有幾張?zhí)顜讖垺?/p>

記賬、審核、出納、制單——簽相關(guān)人員的名章日常業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)在平時(shí)時(shí)的工作作中，每每個(gè)月都都循環(huán)著著做一些些事情，當(dāng)當(dāng)然主要要的還是是處理業(yè)業(yè)務(wù)。

其實(shí)實(shí)，每項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)的的分錄都都是固定定的，也也就是說(shuō)說(shuō)，如果果能把處處理業(yè)務(wù)務(wù)的記賬賬憑證記記住了，就就是會(huì)處處理賬務(wù)務(wù)了。

下面面一件一一件處理理，下面面是會(huì)計(jì)計(jì)金花做做的1月月份的記記賬憑證證。

（一）貨貨幣資金金

貨貨幣資金金，包括括現(xiàn)金和和存款，反反映在會(huì)會(huì)計(jì)科目目上就是是庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行存款款和其他他貨幣資資金，也也是資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表里“貨貨幣資金金”的內(nèi)內(nèi)容。

1..20011年年1月33日取現(xiàn)現(xiàn)金20000元，根根據(jù)現(xiàn)金金支票存存根做記記賬憑證證。

借：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金金20000

貸：銀銀行存款款20000

這這個(gè)好理理解吧？？取來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金，現(xiàn)現(xiàn)金增加加了，銀銀行賬戶戶里的存存款就減減少了，一一借一貸貸。

提取現(xiàn)現(xiàn)金，就就是從企企業(yè)的銀銀行賬戶戶取現(xiàn)金金，作為為零星用用款或費(fèi)費(fèi)用報(bào)銷銷等。這這是出納納常做的的記賬憑憑證，但但會(huì)計(jì)也也要知道道。

22.1月月5日用用現(xiàn)金支支付復(fù)印印紙3550元，根根據(jù)復(fù)印印紙的發(fā)發(fā)票做記記賬憑證證。

借：管管理費(fèi)用用——辦辦公費(fèi)3500

貸：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金金3550

復(fù)印紙紙屬于辦辦公費(fèi)用用，計(jì)入入管理費(fèi)費(fèi)用，費(fèi)費(fèi)用增加加，在借借方反映映，用現(xiàn)現(xiàn)金支付付，記貸貸方。

3..1月66日辦公公室的王王立出差差，借款款15500元元，根據(jù)據(jù)被批準(zhǔn)準(zhǔn)的有王王立（經(jīng)經(jīng)手人）簽簽字的借借據(jù)做記記賬憑證證。

借：其其他應(yīng)收收款———王立15500

貸貸：庫(kù)存存現(xiàn)金15500

個(gè)人人借款計(jì)計(jì)入其他他應(yīng)收款款，是借借款增加加了，計(jì)計(jì)入借方方，支付付的現(xiàn)金金減少了了，計(jì)入入貸方。

4.1月15日王立回來(lái)后報(bào)銷1200元差旅費(fèi)，返現(xiàn)金300元，清賬。

借：庫(kù)存現(xiàn)金300

管理費(fèi)用——差旅費(fèi)1200

貸：其他應(yīng)收款——王立1500

這是一貸多借的例子，因?yàn)榉惮F(xiàn)金，現(xiàn)金增加記借方，差旅費(fèi)是管理費(fèi)用，增加了記借方，個(gè)人欠款結(jié)算清了，把原來(lái)記在借方的賬戶用貸方清零。5.1月15日繳納上月的增值稅1370元，城市維護(hù)建設(shè)稅95.90元，教育費(fèi)附加41.10元，地方教育費(fèi)附加13.70元，共計(jì)1520.70元。根據(jù)“稅收完稅證”做記賬憑證。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1370

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅95.90

——應(yīng)交教育費(fèi)附加41.10

——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加13.70

貸：銀行存款1520.70

上月末，根據(jù)增值稅的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差額計(jì)算出應(yīng)交增值稅，然后根據(jù)增值稅計(jì)算出三個(gè)附加稅——城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，增加的時(shí)候記在應(yīng)交稅費(fèi)的貸方，這個(gè)月15日之前交給稅務(wù)機(jī)關(guān)后，減少了，記在借方，余額為0。如果本月的資金不夠繳納稅金的，可以跟稅務(wù)局申請(qǐng)延期繳納稅。那么余額還是上月的金額。

6.收到A客戶的前期欠款28000元，根據(jù)匯款單做記賬憑證。

借：銀行存款28000

貸：應(yīng)收賬款——A客戶28000

收到了銀行存款，增加了，記在借方。A客戶購(gòu)貨欠款的時(shí)候，是應(yīng)收款增加，記在借方，還款后減少了，記在貸方。

7.用支票支付B公司的欠款30000元。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根記賬。

借：應(yīng)付賬款——B公司30000

貸：銀行存款30000

因?yàn)閼?yīng)付款是負(fù)債類科目，增加的時(shí)候家在貸方，減少后記在借方。

8.將存款存入開戶行，取得銀行匯票25000元。

借：其他貨幣資金——銀行匯票25000

貸：銀行存款25000

當(dāng)企業(yè)辦理銀行匯票、銀行本票或信用卡業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，把這些金額從“銀行存款”轉(zhuǎn)到“其他貨幣資金”，如果沒(méi)有用完有轉(zhuǎn)回銀行賬戶，再把轉(zhuǎn)回的金額從“其他貨幣資金”轉(zhuǎn)到“銀行存款”里。

9.其幾天的銀行匯票未用余款5000元轉(zhuǎn)回銀行賬戶。

借：銀行存款5000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票5000

10.用現(xiàn)金支付電話費(fèi)1000元。

借：管理費(fèi)用——通訊費(fèi)1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

財(cái)務(wù)都是跟錢有關(guān)系的，因此使用現(xiàn)金和銀行存款的記賬憑證很多，以后還會(huì)遇到，先介紹這么多。

下面是練習(xí)題，你試試看啊。

現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬各一本，這是必備的。

三欄式明細(xì)賬：主要記載常規(guī)的賬——往來(lái)賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收支賬戶等。往來(lái)賬戶多的可單獨(dú)建立一本。

多欄式費(fèi)用明細(xì)賬：記載期間費(fèi)用，或者成本類賬戶，因?yàn)橄旅娴亩?jí)會(huì)計(jì)比較多。

數(shù)量金額式明細(xì)賬：記載原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料等需要有數(shù)量要求的賬戶。

上述賬簿除了日記賬必須是訂本的，其他都可活頁(yè)，但我主張都用訂本式的，規(guī)矩。

現(xiàn)在都用電算了，一本“賬”只有幾頁(yè)，就沒(méi)有“賬簿”的概念了。形式不同，內(nèi)容不變

（二）購(gòu)買買物品

1.一一般納稅稅人購(gòu)買買原材料料一批，支支付支票票103000元，發(fā)發(fā)票上的的貨物金金額是：：88803..40元元，稅額額是14966.600元，原原材料辦辦理了入入庫(kù)。

借：：原材料料88033.400

應(yīng)交稅稅費(fèi)———應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）114996.660

貸：：銀行存存款1103300

2.商商品流通通業(yè)的一一般納稅稅人，購(gòu)購(gòu)進(jìn)一批批商品，金金額3000885.550元，稅稅額51144.500元，合合計(jì)3552000元，開開出3個(gè)個(gè)月期限限的商業(yè)業(yè)匯票一一張。

借：：庫(kù)存商商品3300085..50

應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）51144.500

貸：應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)3552000

33.小規(guī)規(guī)模納稅稅人購(gòu)買買一批材材料，取取得普通通發(fā)票，價(jià)價(jià)款1550000元，暫暫時(shí)欠款款。貨款款到達(dá)后后用現(xiàn)金金支付運(yùn)運(yùn)費(fèi)2000元。

借：材料15200

貸：應(yīng)付賬款15000

現(xiàn)金200

因?yàn)樾∫?guī)模納稅人使用的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)科目也使用《小制度》里的。

我們國(guó)家有95%的小企業(yè)，因此使用《小會(huì)計(jì)制度》的更多一些，但是考試還是考的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容，國(guó)家自己都矛盾了。

4.一般納稅人購(gòu)買辦公用品，獲取普通發(fā)票，支付轉(zhuǎn)賬支票2700元。

借：管理費(fèi)用——辦公用品2700

貸：銀行存款2700

因?yàn)槭菑男∫?guī)模納稅人手里購(gòu)買的，獲取的普通發(fā)票是沒(méi)有抵扣聯(lián)的也不允許抵扣。

5.一般納稅人從小規(guī)模納稅人那兒修理汽車，這次吸取了上次的教訓(xùn)，讓對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開了增值稅專用發(fā)票，這次可以有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了。全部?jī)r(jià)款3600元，修理額3495.15元，稅額104.85元。

借：管理費(fèi)用——車輛費(fèi)3495.15

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104.85

貸：銀行存款3600

說(shuō)明：因?yàn)樾∫?guī)模納稅人的征收率是3%，所以，一般納稅人可以抵扣3%的稅金。

不含稅價(jià)：3600÷1.03=3495.15（元）增值稅：336000-334995.115=1104..85（元元）

6..購(gòu)買辦辦公桌椅椅一套228000元，其其中專用用發(fā)票上上的金額額23393..20元元，稅額額4066.800元。

借：周周轉(zhuǎn)材料料——低低值易耗耗品223993.220

應(yīng)交交稅費(fèi)———應(yīng)交交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）4066.800

貸：銀銀行存款款

28800

7..預(yù)定一一臺(tái)設(shè)備備，先匯匯款3000000元。

借：預(yù)付賬款30000

貸：銀行存款30000

8.十天后設(shè)備到貨，投入使用。發(fā)票的設(shè)備金額合計(jì)29000元，其中：設(shè)備金額24786.30元，稅額4213.70元。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)700元，可以抵扣49元。余下的300返回。

借：固定資產(chǎn)25437.30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4262.70

銀行存款300

貸：預(yù)付賬款29000

其中：固定資產(chǎn)的價(jià)款24786.30元，還要加上應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)600-49=651元，共計(jì)25437.30元。

進(jìn)項(xiàng)稅額：4213.70+49=4262.70（元）

9.購(gòu)買包裝物物品到了，沒(méi)收到發(fā)票，貨款未付。合同規(guī)定是價(jià)稅合計(jì)5300元，其中貨物金額4529.90元，稅額770.10元。

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物4529.90

貸：應(yīng)付賬款4529.90

沒(méi)收到發(fā)票，如果不知道價(jià)款的，要暫估入賬，先不記應(yīng)交稅費(fèi)。

10.購(gòu)買一批工程物資，用于搭建廠房。材料6700元，其中材料金額5726.50元，稅額973.50元，用轉(zhuǎn)賬支票支付。

借：工程物資6700

貸：銀行存款6700

因?yàn)闃?gòu)建廠房屬于不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，因此都要計(jì)入物資成本。（三）銷售售貨物

不管管是工業(yè)業(yè)還是商商業(yè)，有有購(gòu)買就就有銷售售，就算算是服務(wù)務(wù)業(yè)，也也是有收收入就有有相應(yīng)的的付出，只只不過(guò)付付出的是是技術(shù)、是是勞務(wù)。

一個(gè)月的銷售情況如下：

1.3日出售商品一批，增值稅專用發(fā)票上的商品金額合計(jì)37000元，其中產(chǎn)品金額31623.90元，稅額5376.10元。收到轉(zhuǎn)賬支票一張。

借：銀行存款37000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入31623.90

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5376.10

說(shuō)明：企業(yè)銷售主產(chǎn)品，按票面的金額計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)，收到的合計(jì)數(shù)計(jì)入銀行存款。

2.5日銷售給甲公司商品一批，增值稅專用上的商品金額是元，稅額4213.70元，價(jià)稅合計(jì)29000元，貨物發(fā)出后，向銀行辦理了托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款——甲公司29000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24786.30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4213.70

3.10日前期收到小規(guī)模納稅人乙公司的貨款50000元，今天發(fā)貨，并開出增值稅普通發(fā)票，上面的商品金額41880.30元，稅額7119.70元，合計(jì)49000元。我們用現(xiàn)金墊付運(yùn)費(fèi)700元，其余300元退回現(xiàn)金。

借：預(yù)收賬款——乙公司50000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入41880.30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7119.70

庫(kù)存現(xiàn)金1000.00

4.16日銷售給丙公司一批商品，金額62000元，開出的專用發(fā)票上商品金額是52991.50元，稅額是9008.50元。對(duì)方開給我們一張不帶息的期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票，票面金額62000元。

借：應(yīng)收票據(jù)——丙公司62000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入52991.50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9008.50

5.19日賒銷給丁公司商品一批，金額5982.90元，稅額1017.10元。發(fā)票合計(jì)7000元。

借：應(yīng)收賬款——丁公司7000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5982.90

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1017.10

6.22日，銷售廢舊材料，收到現(xiàn)金950元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金950

貸：其他業(yè)務(wù)收入812

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）138

7.廢舊材料的成本是600元。

借：其他業(yè)務(wù)成本600

貸：原材料600

8.29日，3日出售的那批商品音質(zhì)量問(wèn)題被退回，其中產(chǎn)品金額31623.90元，稅額5376.10元。開轉(zhuǎn)賬支票退貨款。

書上說(shuō)發(fā)生退回的時(shí)候應(yīng)該這樣做分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入31623.90

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5376.10

貸：銀行存款37