第4章-預(yù)測分析

管理會計(jì)學(xué)

主講：董帥第四章預(yù)測分析第一節(jié)預(yù)測分析概述第二節(jié)銷售預(yù)測分析第三節(jié)成本預(yù)測分析第四節(jié)利潤預(yù)測分析第五節(jié)資金需要量預(yù)測分析學(xué)習(xí)目標(biāo)應(yīng)知目標(biāo)：了解預(yù)測分析的意義、內(nèi)容及步驟知道銷售的預(yù)測、利潤預(yù)測、成本與資產(chǎn)需用量預(yù)測的程序及方法應(yīng)會目標(biāo)：能利用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行銷售量、利潤、成本預(yù)測及資金需用量的預(yù)測第一節(jié)預(yù)測分析概述預(yù)測分析的內(nèi)涵預(yù)測分析的種類預(yù)測分析的方法預(yù)測分析的基本程序預(yù)測分析的原則一、預(yù)測分析的內(nèi)涵預(yù)測分析，是指在經(jīng)濟(jì)預(yù)測過程中，根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來，以及根據(jù)已知推測未知所采用的各種科學(xué)的專門方法，亦稱預(yù)測技術(shù)。根據(jù)過去、現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來；根據(jù)已知，推測未知。

凡事預(yù)則立不預(yù)則廢

預(yù)測分析具有四性：超前性探索性靈活性科學(xué)性二、預(yù)測分析的種類按預(yù)測的內(nèi)容（對象）分類銷售預(yù)測利潤預(yù)測成本預(yù)測資金需要量預(yù)測按預(yù)測的時(shí)間分類短期預(yù)測中期預(yù)測長期預(yù)測三、預(yù)測分析的方法預(yù)測分析方法定量分析法定性分析法趨勢預(yù)測分析法因果預(yù)測分析法算術(shù)平均法移動(dòng)平均法趨勢平均法加權(quán)平均法指數(shù)平滑法修正的時(shí)間序列回歸分析法本量利分析法投入產(chǎn)出法回歸分析法經(jīng)濟(jì)計(jì)量法四、預(yù)測分析的程序輸出預(yù)測結(jié)果分析誤差修正結(jié)果實(shí)際進(jìn)行預(yù)測確定預(yù)測目標(biāo)制定預(yù)測計(jì)劃收集、分析信息選擇預(yù)測方法預(yù)測分析的一般程序五、預(yù)測分析的原則客觀性原則成本效益原則相關(guān)性原則統(tǒng)計(jì)規(guī)律性原則延續(xù)性原則第二節(jié)銷售預(yù)測分析銷售預(yù)測分析的影響因素銷售預(yù)測分析的程序銷售預(yù)測的定性分析方法銷售預(yù)測的定量分析方法一、銷售預(yù)測分析的影響因素外界因素：需求動(dòng)向經(jīng)濟(jì)變動(dòng)同業(yè)競爭對象政府、消費(fèi)者團(tuán)體的動(dòng)向內(nèi)部因素：營銷策略銷售策略銷售人員生產(chǎn)狀況二、銷售預(yù)測分析的程序確定預(yù)測目標(biāo)收集和分析資料1.市場調(diào)查法市場調(diào)查法，就是通過調(diào)查某種商品的市場供求狀況，消費(fèi)者購買意向以及本企業(yè)該商品的市場占有率等情況，來預(yù)測其銷售量或銷售額的方法。 調(diào)查商品所處的壽命周期階段調(diào)查消費(fèi)者的情況調(diào)查市場競爭情況調(diào)查國內(nèi)外和本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢三、定性分析方法P-65(二)銷售預(yù)測分析法1.判斷分析法：一般適用于不具備完整可靠的歷史資料，無法進(jìn)行定量分析的企業(yè)。判斷分析法推銷員判斷法綜合判斷法專家判斷法專家個(gè)人意見集合法專家小組法德爾非法三、定性分析方法P-65【例】德爾菲法的應(yīng)用已知：某公司準(zhǔn)備推出一種新產(chǎn)品，由于該新產(chǎn)品沒有銷售記錄，公司準(zhǔn)備聘請專家共7人，采用德爾菲法進(jìn)行預(yù)測，連續(xù)三次預(yù)測結(jié)果如下表所示。

德爾菲法專家意見匯總表單位：件專家編號

第一次判斷第二次判斷第三次判斷最高最可能最低最高最可能最低最高最可能最低123002000150023002000170023002000160021500140090018001500110018001500130032100170013002100190015002100190015004350023002000350020001700300017001500512009007001500130090017001500110062000150011002000200011002000170011007130011001000150015001000170015001300平均值198615571214210017431286208616861343公司在此基礎(chǔ)上，按最后一次預(yù)測的結(jié)果，采用算術(shù)平均法確定最終的預(yù)測值是

1705件。1705=(2086+1686+1343)/3

四、銷售預(yù)測的定量分析方法趨勢預(yù)測分析法因果預(yù)測分析法趨勢預(yù)測分析法算術(shù)平均法加權(quán)平均法平滑指數(shù)法【例4-1至4-3】算術(shù)平均法【例4－1】趨勢外推分析法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用——算術(shù)平均法

已知：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，20×6年1～12月份銷量資料(單位：噸)如表所示。月份123456789101112銷量（Qt）252326292428302725293233要求：按算術(shù)平均法預(yù)測20×7年1月份的銷售量（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。解：分子＝25+23+26+29+24+28+30+27+25+29+32+33=331（噸），分母n=12

20×7年1月份預(yù)測銷售量==27.58(噸)例：某公司上半年的銷售資料見表所示。試用簡單平均法預(yù)測7月份公司的銷售額。7月份銷售額預(yù)測數(shù)=6900÷6=1150(元)月份123456合計(jì)銷售額(元)100090012001100130014006900優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡單缺點(diǎn)：沒有考慮遠(yuǎn)近期銷售業(yè)務(wù)量的變化對預(yù)測值的影響適用：銷售量(或銷售額)比較平穩(wěn)的產(chǎn)品加權(quán)平均法權(quán)數(shù)為自然數(shù)權(quán)數(shù)為飽和權(quán)數(shù)【例】趨勢外推分析法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用——加權(quán)平均法已知：仍按例4－1中的銷量資料。要求：(1)用自然權(quán)數(shù)加權(quán)平均法預(yù)測20×7年1月的銷售量；(2)利用最后3期銷售量按飽和權(quán)數(shù)加權(quán)平均法預(yù)測20×7年1月的銷售量。月份123456789101112銷量（Qt）252326292428302725293233解：(1)在自然權(quán)數(shù)加權(quán)平均法下

Σ（Qt·Wt）＝25×1+23×2+26×3+29×4+24×5+28×6+30×7+27×8+25×9+29×10+32×11+33×12＝2242

20×7年1月的預(yù)測銷售量

=(2)在飽和權(quán)數(shù)加權(quán)平均法下，期數(shù)為3，令W1=0.2，W2=0.3，W3=0.5

20×7年1月的預(yù)測銷售量=29×0.2+32×0.3+33×0.5=31.9(噸)優(yōu)點(diǎn)：預(yù)測結(jié)果比較接近實(shí)際缺點(diǎn)：需要預(yù)測者對序列進(jìn)行了解和分析適用：各期銷售有較大波動(dòng)的產(chǎn)品加權(quán)平均法指數(shù)平滑法，是在前期銷售量的實(shí)際數(shù)和預(yù)測數(shù)的基礎(chǔ)上，利用事先確定的平滑指數(shù)(α)預(yù)測計(jì)劃期銷售量的方法。計(jì)劃期銷售預(yù)測數(shù)(x)=平滑指數(shù)×上期實(shí)際銷售量+(1-平滑指數(shù))×上期預(yù)測額

=a.Xt-1+(1-a)St-1Xt-1--上期實(shí)際銷售量(額)，St-1--表上期預(yù)測銷售量(額)指數(shù)平滑法實(shí)際上也是一種加權(quán)平均法，a與(1-a)為權(quán)數(shù)指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法此法是特殊的加權(quán)平均法取值0.3～0.7之間指數(shù)平滑法

進(jìn)行近期預(yù)測或銷量波動(dòng)較大時(shí)的預(yù)測，應(yīng)采用較大的平滑系數(shù)；進(jìn)行長期預(yù)測或銷量波動(dòng)較小時(shí)的預(yù)測，可采用較小的平滑系數(shù)?！纠口厔萃馔品治龇ㄔ阡N售量預(yù)測中的應(yīng)用——平滑指數(shù)法已知：仍按例4－1中的銷量資料。要求:（1）用平滑指數(shù)法預(yù)測20×6年1～12月銷售量；（2）預(yù)測20×7年1月份的銷售量。解：（1）依題意，編制平滑指數(shù)法計(jì)算表如表所示:月份t銷售量觀測值Qt平滑指數(shù)α前期實(shí)銷售量Qt-11-平滑指數(shù)(1-α)前期預(yù)銷售量預(yù)測銷售量125----25.002230.3250.725.0025.003260.3230.725.0024.404290.3260.724.4024.885240.3290.724.8826.126280.3240.726.1225.487300.3280.725.4826.248270.3300.726.2427.379250.3270.727.3727.2610290.3250.727.2626.5811320.3290.726.5827.3112330.3320.727.3128.71(2)20×7年1月份的預(yù)測銷售量=0.3×33+(1-0.3)×28.71=30(噸)例：某公司上半年的銷售資料見表所示。試用簡單平均法預(yù)測7月份公司的銷售額。假定6月份原預(yù)測銷售額為1500元，平滑指數(shù)a=0.4則：7月份銷售額預(yù)測數(shù)=0.4×1400+(1-0.4)×1500=1460(元)月份123456合計(jì)銷售額(元)100090012001100130014006900因果預(yù)測分析法的程序及應(yīng)用

因果預(yù)測分析法的程序：●確定影響銷量的主要因素●確定銷量y與xi之間的數(shù)量關(guān)系，建立因果預(yù)測模型●據(jù)未來有關(guān)自變量xi變動(dòng)情況，預(yù)測銷售量

未經(jīng)過修正的回歸系數(shù)a、b的計(jì)算公式：因果預(yù)測分析法——直線回歸分析法修正的時(shí)間序列回歸法

如果按照時(shí)間序列的特點(diǎn)對t值進(jìn)行修正，使Σt=0，則a、b回歸系數(shù)的計(jì)算公式簡化為：【例】趨勢外推分析法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用——修正的時(shí)間序列回歸法已知：仍按例5－1中的銷量資料。要求：(1)按修正的直線回歸法建立銷量預(yù)測模型；(2)預(yù)測20×7年1月份的銷量；(3)預(yù)測20×7年2月份的銷量。解：(1)依題意整理和計(jì)算有關(guān)數(shù)據(jù)如表5—7所示。則Q=27.58+0.32t(2)20×7年1月份的t值=11+1×2=1320×7年1月份預(yù)測銷量=27.58+0.32×13=31.74(噸)(3)20×7年2月份的t值=11+2×2=1520×7年2月份預(yù)測銷量=27.58+0.32×15=32.38(噸)

計(jì)算表月份銷售量Q修正的ttQ

t2125-11-275121223-9-20781326-7-18249429-5-14525524-3-729628-1-2817301+3018273+8199255+1252510297+2034911329+28881123311+363121n=12ΣQ=331Σt=0ΣtQ=181Σt2=572【例】因果預(yù)測分析法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用——回歸分析法

已知：A企業(yè)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品的銷售量與當(dāng)?shù)鼐用袢司率杖胗嘘P(guān)，已知本地區(qū)連續(xù)6年的歷史資料如下表所示，該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的市場占有率為25%，假設(shè)2007年居民人均月收入為700元。

資料

年度200120022003200420052006居民人均月收入（元）350400430500550600甲商品實(shí)際銷量(噸)

101112141516

要求：(1)用回歸直線分析法建立甲產(chǎn)品的銷售量預(yù)測模型；

(2)預(yù)測2007年本地區(qū)甲產(chǎn)品的銷售量；

(3)預(yù)測2007年A企業(yè)甲產(chǎn)品的銷售量。解：(1)根據(jù)所給資料，列表計(jì)算如表所示：年份居民人均月收入x商品銷售量yxyx2y2200135010350012250010020024001144001600001212003430125160184900144200450014700025000019620055501582503025002552006600169600360000256n=6∑x=2830∑y=78∑xy=37910∑x2=1379900∑y2=1042計(jì)算相關(guān)系數(shù)r因?yàn)橄嚓P(guān)系數(shù)趨近于1，表明x與y之間基本正相關(guān)，可以建立回歸模型。

甲產(chǎn)品的銷售量預(yù)測模型為：

y=1.28+0.02x(2)2007年本地區(qū)甲產(chǎn)品的預(yù)測銷售量=1.28+0.02×700=15.28（噸）(3)2007年A企業(yè)甲產(chǎn)品的預(yù)測銷售量＝15.28×25%=3.82（噸）產(chǎn)品壽命周期分析法產(chǎn)品壽命周期各階段

☆萌芽期☆成長期☆成熟期☆衰退期

通常依據(jù)銷售增長率判斷產(chǎn)品壽命周期

產(chǎn)品壽命周期分析法

在萌芽期，可采用判斷分析法進(jìn)行預(yù)測；在成長期可采用因果法或修正的時(shí)間序列回歸法進(jìn)行預(yù)測；成熟期最好采用平均法?！纠慨a(chǎn)品壽命周期分析法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用

已知：20×2年某企業(yè)對其生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售情況進(jìn)行調(diào)查。該產(chǎn)品已試銷1年，截止年底在本市已擁有12000個(gè)用戶，本市共有居民1200000戶。據(jù)悉20×3年外地從本市訂貨該產(chǎn)品4000臺，本市從外地訂貨該類產(chǎn)品2800臺。假定該產(chǎn)品壽命周期的試銷期為1～4年，產(chǎn)品普及率為0.1～5%，該廠的市場占有率為65%。要求：按產(chǎn)品壽命周期分析法預(yù)測該廠20×3年銷售量。

解：根據(jù)題意：=(16000+4000-2800)×65%=11180(臺) 第三節(jié)利潤預(yù)測分析利潤預(yù)測分析的影響因素利潤預(yù)測分析的方法利潤敏感性分析

利潤預(yù)測是對公司未來某一時(shí)期可實(shí)現(xiàn)的利潤的預(yù)計(jì)和測算。它是按影響公司利潤變動(dòng)的各種因素，預(yù)測公司將來所能達(dá)到的利潤水平，或按實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的要求，預(yù)測需要達(dá)到的銷售量或銷售額。一、利潤預(yù)測分析的影響因素產(chǎn)品產(chǎn)銷量產(chǎn)品銷售價(jià)格單位變動(dòng)成本和固定成本產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)【例】目標(biāo)利潤預(yù)測分析案例

某企業(yè)只經(jīng)營一種產(chǎn)品，單價(jià)為100萬元/件，單位變動(dòng)成本為60萬元/件，固定成本為300000萬元。20×6年實(shí)現(xiàn)銷售

10000件，獲得利潤100000萬元。企業(yè)按同行業(yè)先進(jìn)的資金利潤率（20%）預(yù)測20×7年企業(yè)的目標(biāo)利潤基數(shù)，預(yù)計(jì)20×7年企業(yè)資金占用額為800000萬元。20×7年目標(biāo)利潤基數(shù)=20%×800000=160000(萬元)按本量利分析原理，可計(jì)算出20×7年為實(shí)現(xiàn)160000萬元利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施(即在考慮某一因素變動(dòng)時(shí)，假定其他因素不變)如下：(1)增加銷量1500件，增長率達(dá)到15％。保利量＝＝11500（件）銷量變動(dòng)量＝11500-10000＝+1500（件）銷量變動(dòng)率＝×100％＝+15%(2)降低單位變動(dòng)成本6萬元，降低率達(dá)到10％。保利單位變動(dòng)成本＝100-

＝54（萬元/件）單位變動(dòng)成本變動(dòng)量＝54-60＝-6(萬元／件)單位變動(dòng)成本變動(dòng)率＝×100％＝-10%(3)壓縮固定成本開支60000萬元，降低率為20%。保利固定成本＝(100-60)×10000-160000

＝240000（萬元）固定成本變動(dòng)額＝240000-300000＝-60000(萬元)固定成本變動(dòng)率＝×100％＝-20%(4)提高單價(jià)6萬元，增長率為6%保利單價(jià)＝60+＝106（萬元/件）單價(jià)變動(dòng)額＝106-100＝+6(萬元／件)單價(jià)變動(dòng)率＝×100％＝6%二、利潤預(yù)測分析的方法本量利分析法經(jīng)營杠桿（二）經(jīng)營杠桿

在其他因素不變的條件下，銷售業(yè)務(wù)量一定程度的變動(dòng)會使利潤以更大幅度變動(dòng)，人們將這種利潤變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的特殊現(xiàn)象稱為企業(yè)具有經(jīng)營杠桿效應(yīng)。經(jīng)營杠桿系數(shù)及其計(jì)算

經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用預(yù)測產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變動(dòng)對利潤的影響

預(yù)測利潤額=基期利潤×(1+產(chǎn)銷量變動(dòng)率×經(jīng)營杠桿系數(shù))

預(yù)測為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的調(diào)整產(chǎn)銷量措施【例】利用經(jīng)營杠桿系數(shù)預(yù)測銷量變動(dòng)率已知：上年利潤為200000萬元，預(yù)測下一年的經(jīng)營杠桿系數(shù)為2，目標(biāo)利潤為

240000萬元，目標(biāo)利潤變動(dòng)率為20％。要求:測算為確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)銷售量的變動(dòng)率。解：經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律

★只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于1?！锂a(chǎn)銷量的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反?！锍杀局笜?biāo)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相同。★單價(jià)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反。★在同一產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，利潤變動(dòng)幅度就越大，從而風(fēng)險(xiǎn)也就越大。三、利潤敏感性分析

利潤敏感性分析是研究當(dāng)制約利潤的有關(guān)因素發(fā)生某種變化時(shí)對利潤所產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。對那些利潤影響大的因素稱為利潤靈敏度高，反之則稱為利潤靈敏度低。（一）利潤敏感性指標(biāo)的計(jì)算四個(gè)因素的假定單價(jià)→1單位變動(dòng)成本→2銷售量→3固定成本→4因素單獨(dú)變動(dòng)的假定利潤增長的假定變動(dòng)率的絕對值為1%的假定利潤靈敏度指標(biāo)的計(jì)算公式

說明：單價(jià)的中間變量M1

是銷售收入px

單位變動(dòng)成本的中間變量M2

是變動(dòng)成本總額ｂx

銷售量的中間變量

M3是邊際貢獻(xiàn)Tcm

固定成本的中間變量

M4

就是它本身a。

【例】利潤靈敏度指標(biāo)的計(jì)算已知：仍按上例的資料。要求：（1）計(jì)算各因素的靈敏度指標(biāo)；（2）排列各因素的靈敏度指標(biāo)的大小。解：（1）已知利潤基數(shù)P=100000萬元，依題意計(jì)算各因素的中間變量如下:M1=px=100×10000=1000000(萬元)M2=bx=60×10000=600000(萬元)M3=Tcm=(100-60)×10000=400000(萬元)M4=a=300000(萬元)分別將Mi和P代入，得：單價(jià)的靈敏度S1=×1%=×1%=10%單位變動(dòng)成本的靈敏度S2=×1%=×1%=6%銷售量的靈敏度S3=×1%=×1%=4%固定成本的靈敏度S4=×1%

=×1%=3%企業(yè)只要采取以下任何一個(gè)單項(xiàng)措施，就可以完成利潤增長60％的任務(wù)，即單價(jià)增長6%、單位變動(dòng)成本降低10%、銷量增長15%、固定成本降低20%。將本例與上例進(jìn)行對比，就可發(fā)現(xiàn)，利用利潤靈敏度指標(biāo)通過相對數(shù)分析企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施，其結(jié)果同按絕對數(shù)計(jì)算完全相同，但計(jì)算過程更為簡單，公式也不復(fù)雜。

（2）該企業(yè)的單價(jià)的靈敏度指標(biāo)最高，單位變動(dòng)成本次之，然后是銷售量，固定成本的靈敏度指標(biāo)最低。即企業(yè)利潤受單價(jià)的影響最大，受固定成本的影響最小。利潤靈敏度指標(biāo)的排列規(guī)律

在企業(yè)正常盈利的條件下，利潤靈敏度指標(biāo)的排列規(guī)律：

★單價(jià)的靈敏度指標(biāo)總是最高

★銷售量的靈敏度指標(biāo)不可能最低

★S1-S2=S3

★S3-S4=1%

因素敏感度(二)測算為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)利潤變動(dòng)率應(yīng)采取的單項(xiàng)措施(三)預(yù)測為實(shí)現(xiàn)確保企業(yè)不虧損的因素

變動(dòng)率極限第四節(jié)成本預(yù)測分析成本預(yù)測分析的意義成本預(yù)測分析的程序成本預(yù)測分析的方法一、成本預(yù)測分析的意義成本預(yù)測是組織成本決策和編制成本計(jì)劃的前提成本預(yù)測是加強(qiáng)企業(yè)全面成本管理的首要環(huán)節(jié)二、成本預(yù)測分析的程序提出初步成本目標(biāo)預(yù)測目前成本水平，找出差距考慮降低成本方案選取最優(yōu)成本方案，確定成本目標(biāo)三、成本預(yù)測分析方法高低點(diǎn)法【p-74】

回歸直線法【p-76】加權(quán)平均法【p-75】第五節(jié)資金需要量預(yù)測分析資金需要量預(yù)測分析的影響因素資金需要量預(yù)測分析的方法一、資金需要量預(yù)測分析的影響因素資金需要量預(yù)測是包括流