稅務(wù)籌劃通用課件(全)

稅務(wù)籌劃（稅收籌劃）什么是稅收籌劃某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最??？(1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：

5人免稅第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）

案例導(dǎo)入王先生有100,000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？P1-2

稅收既會影響投資的稅前收益率,也會影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率,即稅前利潤與投資額的比例。稅收負(fù)擔(dān)比較我國的稅收負(fù)擔(dān)率年度：19961997199819992000負(fù)擔(dān)率%9.9110.4210.7711.5012.67年度200120022003200420052006負(fù)擔(dān)率%13.8214.1315.0716.0916.8318.2年度：20072008200920102011負(fù)擔(dān)率%2019.2418.519.320.6不同收入類別國家稅收收入占GDP的比例國家類別：低收入國家中低收入國家負(fù)擔(dān)率%15.5025.80國家類別：中高收入國家高收入國家負(fù)擔(dān)率%24.4231.59關(guān)于企業(yè)是否進(jìn)行過合理避稅的調(diào)查統(tǒng)計(jì)野蠻者抗稅，

愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，

精明者稅收籌劃。

我國現(xiàn)行稅制——20個稅種稅務(wù)環(huán)境

所得稅類流轉(zhuǎn)稅類資源稅類財(cái)產(chǎn)稅類行為目的稅類增值稅等4種企業(yè)所得稅等2種資源稅等3種房產(chǎn)稅等4種城建稅等7種現(xiàn)行稅、費(fèi)種類設(shè)置稅種數(shù)量征收1．流轉(zhuǎn)稅類增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān)稅4這些稅種只在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中，按照納稅人取得的銷售收入或者營業(yè)收入征收的。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。2．所得稅類企業(yè)所得稅個人所得稅2主要是國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。3．資源稅類資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅3主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用.4．財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)稅、增與稅、4主要是為了達(dá)到某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。6、費(fèi)教育費(fèi)附加礦區(qū)使用費(fèi)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)另：省級征收：社會保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)4個項(xiàng)目)7合計(jì)稅20、費(fèi)75．行為目的稅類印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、屠宰稅、車輛購置稅、煙葉稅。7主要是為了達(dá)到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用?，F(xiàn)行稅、費(fèi)種類設(shè)置國稅總局公布的數(shù)據(jù)顯示，2010年全國稅收總收入完成73202億元，比上年同期增長23%，同比增收13681億元，比上年同期增速加快了13.2個百分點(diǎn)。數(shù)據(jù)顯示，2010年國內(nèi)增值稅保持較快增長，完成21091.95億元，同比增長14.1%，；消費(fèi)稅完成6017.54億元，同比增長27.5%；營業(yè)稅完成11157.64億元，同比增長23.8%；車輛購置稅實(shí)現(xiàn)收入1792.03億元，同比增長54.0%；個人所得稅實(shí)現(xiàn)收入4837.17億元，同比增長22.5%附圖1

2010年稅收總量結(jié)構(gòu)圖

9,10%24.2%66.7%國稅總局公布的數(shù)據(jù)顯示，2011年，全國稅收總收入完成89720.31億元，比上年增加16509.52億元，同比增長22.6％。附圖1

2011年稅收總量結(jié)構(gòu)圖

24.7%25.4%49.9%稅收負(fù)擔(dān)比較我國的稅收負(fù)擔(dān)率年度：19961997199819992000負(fù)擔(dān)率%9.9110.4210.7711.5012.67年度200120022003200420052006負(fù)擔(dān)率%13.8214.1315.0716.0916.8318.2年度：20072008200920102011負(fù)擔(dān)率%2019.2418.519.3%20.6%以《我國宏觀稅負(fù)水平分析及對策研究》為例表1我國1998-2011年稅收收入占GDP的比重資料來源：1.《中國統(tǒng)計(jì)年鑒-2010》，《中國財(cái)政年鑒-2009》。2．《關(guān)于2010年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況及2010年中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告》

3．2010年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)

4.稅收收入不含關(guān)稅、耕地占用稅和契稅。年份19981999200020012002200320042005200620072008200920102011比重11.82%13.02%14.07%15.95%16.77%17.05%17.66%17.7%18.2%20%19.24%18.5%19.3%20.6%年份19981999200020012002200320042005200620072008200920102011稅收彈性2.022.952.492.772.221.151.401.701.652.752.091.052.232.46國家類型人均ＧＤＰ宏觀稅負(fù)的平均值低收入國家≤785美元13.07%中下等收入國家786-3125美元18.59%中上等收入國家3126-9655美元21.59%高收入國家≥9656美元28.90%

表2我國1998－2011年稅收彈性系數(shù)資料來源：根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局及國家稅務(wù)總局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)計(jì)算而得，按現(xiàn)值計(jì)算。表3世界不同類型國家宏觀稅負(fù)水平資料來源：世界銀行《1998/1999世界發(fā)展報(bào)告》有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算而得。年

份19981999200020012002200320042005200620072008200920102011GDP（億元）78345820688940497315104790117252136515182321209407257306300670335353397983397983廣義宏觀稅負(fù)22.0424.1225.5227.7529.3228.2129.5234.43352424.725.42525

表41998—2011年我國廣義宏觀稅負(fù)狀況

（單位：%）注：

1、政府收入=預(yù)算內(nèi)收入+預(yù)算外收入+制度外收入+企業(yè)虧損補(bǔ)貼+社會保障基金收入2、根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒（2010年）》、《中國財(cái)政年鑒（2009年）》計(jì)算得出，其中制度外收入采用《中國非稅收入改革及規(guī)范化管理研究（總報(bào)告）》的數(shù)據(jù)。以《我國宏觀稅負(fù)水平分析及對策研究》為例

《我國宏觀稅負(fù)水平分析及對策研究》寫作背景是在2008年3月的兩會期間，溫家寶總理答中外記者問時強(qiáng)調(diào)：“我們必須密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)局勢的變化和走勢，及時、靈活地采取對策，并且把握宏觀調(diào)控的節(jié)奏、方向和力度”，他還具體指出：“未來5年，我要下決心推進(jìn)財(cái)政體制改革，讓人民的錢更好地為人民服務(wù)”。黨的十七大報(bào)告也指出：“深化財(cái)稅、金融體制改革，完善宏觀調(diào)控體系”。因此，科學(xué)合理地分析我國一定時期的宏觀稅負(fù)水平并提出相應(yīng)對策，成為當(dāng)前一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。據(jù)美國《福布斯》財(cái)經(jīng)雜志發(fā)布的全球2011年“稅負(fù)痛苦指數(shù)（Tax-MiseryIndex）”宣稱，中國的稅負(fù)痛苦指數(shù)僅次于僅次于社會福利完善的法國，名列世界第二位。雖然對于《福布斯》結(jié)論的真實(shí)性和合理性無法保證，但從各國的實(shí)踐看，保持適度的宏觀稅負(fù)水平，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國民收入的增長具有積極的促進(jìn)作用。結(jié)論從上述稅收負(fù)擔(dān)分析和結(jié)論可以看出，自1998年以來，我國狹義小口徑宏觀稅負(fù)水平持續(xù)上升，目前已達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)水平并保持繼續(xù)上升的趨勢；而廣義大口徑稅負(fù)過高，從近幾年的數(shù)據(jù)分析，已超過中上等國家21.59%的水平，甚至超過高收入國家28.90%的水平，稅負(fù)總水平無疑偏高，因此，優(yōu)化宏觀稅負(fù)水平，合理界定宏觀稅負(fù)率，成為一件刻不容緩的大事。稅收負(fù)擔(dān)過重，是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一一個亟待解決的問題，究其原因，也有稅制不完善，不健全的因素，稅收負(fù)擔(dān)過重，稅負(fù)不公平，收入差距過大，是當(dāng)前中國的較為嚴(yán)重的社會問題。綜合案例

換購普通住宅

-------利用“時間差”節(jié)稅文件1:國稅發(fā)[1999]210號文規(guī)定：（1）對個人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅；（2）個人購買并居住不足一年的普通住宅，銷售時營業(yè)稅按銷售價(jià)減去購入原價(jià)后的差額計(jì)征；（3）個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅；（4）個人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅。

文件2：國稅發(fā)[1999]278號文（1）個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個稅，以納稅保證金形式繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)；（2）個人出售現(xiàn)住房后一年內(nèi)重新購房，退還保證金，其中購房金額大于或等于原住房銷售額，全部退還納稅保證金；（3）個人出售現(xiàn)住房一年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證書全部作為個人所得稅繳入國庫。案例：

李某將自己在市區(qū)內(nèi)購買并居住過的某生活小區(qū)60平方米兩室一廳的普通住宅（包括各種稅費(fèi)，60000元）出售，售價(jià)為65000元。然后在市區(qū)內(nèi)以市場價(jià)購買某生活小區(qū)100平方米三室一廳普通住宅（該商品房買價(jià)為120000）自住，該省人民政府規(guī)定，契稅稅率為4%，問李某在哪種方式下出售老住宅，購買新住宅，納稅、費(fèi)最少？（不考慮土地增值稅）有幾種方式選擇：第一種方式：個人出售自己原來購買的，且居住不滿一年的老住宅，并在老住宅出售后的一年之后購買新住宅。第二種方法：個人出售自己原來購買的，且居住不滿一年的老住宅，并在老住宅出售后一年以內(nèi)購買新住宅。有幾種方式選擇：第三種方法：個人出售自己原來購買的，且居住滿一年的老住宅，并在老住宅出售后一年之后購買新住宅。第四種方法：個人出售自己原來購買的，且居住滿一年的老住宅，并在老住宅出售后一年以內(nèi)購買新住宅。稅務(wù)處理第一種方式：個人出售自己原來購買的，且居住不滿一年的老住宅，并在老住宅出售后的一年之后購買新住宅。（1）應(yīng)納營業(yè)稅=（65000-60000）×5%=250（元）（2）城建稅＝250×7%=17.50（元）（3）附加=250×3%=7.5（元）（4）印花稅=65000×0.5‰=32.50（元）（注：出售老住宅）稅務(wù)處理（5）印花稅=120000×0.3‰=36（元）（注：購買新住宅，按購銷合同依0.3‰計(jì)稅）（6）應(yīng)納契稅=120000×4%×50%=2400（元）（7）個人所得稅＝(65000－60000－250－17.5－7.5－32.5)×20%=938.50（元）共納稅=250＋17.5＋7.5＋73.5＋2400＋938.5=3687（元）第二種方法：個人出售自己原來購買的，且居住不滿一年的老住宅，并在老住宅出售后一年以內(nèi)購買新住宅。（1）營業(yè)稅、城建稅、附加、印花稅、契稅同上。（2）個人所得稅額同上，但可由稅務(wù)局退回。（3）納稅=3687－938.5=2748.5（元）第三種方法：個人出售自己原來購買的，且居住滿一年的老住宅，并在老住宅出售后一年之后購買新住宅。（1）免征營業(yè)稅、城建稅、附加（2）應(yīng)納印花稅、契稅同上（3）個人所得稅額=（65000－60000－32.5）×20%=993.5（元）（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)不退回個人所得稅（5）稅額=73.5＋2400＋993.5=3467（元）第四種方法：個人出售自己原來購買的，且居住滿一年的老住宅，并在老住宅出售后一年以內(nèi)購買新住宅。（1）免征營業(yè)稅、城建稅、附加（2）應(yīng)納印花稅、契稅與第一種方式一樣。（3）個人所得稅額與第三種方式一樣，可由稅務(wù)局退回。（4）稅額=73.5＋2400＝2473.5（元）教學(xué)目的與要求1.學(xué)生已修完前導(dǎo)課程，如《稅法》、《會計(jì)學(xué)》、《財(cái)務(wù)會計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》等課程。

2.學(xué)生應(yīng)該能運(yùn)用方法論、認(rèn)識論研究探討稅收籌劃的基本理論與實(shí)務(wù)操作問題。

3.參考書：

《企業(yè)納稅籌劃操作實(shí)務(wù)》

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社主編毛夏鸞稅收籌劃的產(chǎn)生稅收籌劃行為的產(chǎn)生應(yīng)該與稅收分配活動的產(chǎn)生同命相連,是伴隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。

一般認(rèn)為稅收籌劃和對稅收籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開始的，即成立于1959年的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會，明確提出稅務(wù)專家是以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，是一種獨(dú)立于代理業(yè)務(wù)的新業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)的一個主要內(nèi)容就是稅收籌劃。目前在歐美等發(fā)達(dá)國家，稅收籌劃已經(jīng)進(jìn)入到一個比較成熟的階段。稅收籌劃在我國還處在初級階段。從上述稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展過程可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)：

1.稅收籌劃的產(chǎn)生是伴隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。

2.稅收籌劃是以納稅人為主體的主觀行為。

3.稅收籌劃在我國還處在不斷認(rèn)識和發(fā)展的過程。第一章稅收籌劃基礎(chǔ)

第一節(jié)、稅收籌劃概念和特點(diǎn)一、稅收籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅收籌劃應(yīng)該有廣義和狹義之分：從廣義上看，只要是在納稅行為發(fā)生的前后，納稅人所進(jìn)行的任何直接和間接減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為都屬于稅收籌劃的范疇。狹義稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的指導(dǎo)下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動事先進(jìn)行籌劃和安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的而進(jìn)行節(jié)約稅收成本的活動。屬于法人和自然人對社會資源進(jìn)行重行配置的分配活動。其本質(zhì)是以法人和自然人為主體處理其與國家之間的一種分配關(guān)系。1.1.2稅收籌劃的特點(diǎn)

不違法性、事先性、風(fēng)險(xiǎn)性。見課本第4頁方案比較……案例啟示王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？到底該如何進(jìn)行選擇呢？個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率表（2011.9.1.前）級數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元的部分502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750全年應(yīng)納稅所得額（舊）稅率全年應(yīng)納稅所得額（新）稅率1不超過5000元的5不超過15000元的52超過5000元至10000元的部分10超過15000元至30000元的部分103超過10000元至30000元的部分20超過30000元至60000元的部分204超過30000元至50000元的部分30超過60000元至100000元的部分305超過50000元的部分35超過100000元的部分35

個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，稅率規(guī)定對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，稅率規(guī)定個人所得稅法—新舊對比全年應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。（2011.9.1.起）相關(guān)稅法規(guī)定根據(jù)國務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。在計(jì)算個人所得稅時，其稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，投資者的工資不得在稅前扣除。個體工商戶形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月800元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為每人每月800元。則每人應(yīng)稅所得為60000元（即：[（180000+800×12×3）÷3－800×12]，適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個人所得稅稅額為：60000×35%－6750=21000－6750=14250（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：14250×3=42750(元)稅收負(fù)擔(dān)率為：42750÷180000×100%=23.75%有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。應(yīng)納所得稅稅額=180000×25%=45000（元）稅后凈利潤=180000－45000=135000（元）若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。其每位投資者應(yīng)納個人所得稅稅額為：135000÷3×20%=9000（元）共計(jì)應(yīng)納個人所得稅稅額為：9000×3=27000（元）共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：45000+27000=72000（元）稅收負(fù)擔(dān)率為：72000÷180000×100%=40%由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：72000－42750=29250（元），稅收負(fù)擔(dān)率提高16.25%（即：40%－23.75%）。還真多繳不少稅喲……1.1.3.稅收籌劃和其它相關(guān)概念的比較（一）稅收籌劃與避稅的比較分析避稅的含義所謂避稅，是指納稅人通過非違法的手段和方式，通過資金轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。

所謂避稅，是指納稅人鉆稅收法律、法規(guī)的漏洞，在集團(tuán)公司、聯(lián)屬企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，利用控制或被控制關(guān)系，通過人為的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式轉(zhuǎn)移利潤，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。避稅原理

收入、利潤成本費(fèi)用

收入利潤成本費(fèi)用高稅區(qū)低稅區(qū)盈利企業(yè)虧損企業(yè)[避稅的法律責(zé)任]征管法第36條規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。稅收籌劃與避稅的區(qū)別1.合法性與非違法性（符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與鉆稅收政策的漏洞及利用政策的盲點(diǎn)等）2.采用的方式不同3.前者國家鼓勵采用，后者反避稅（代價(jià)）[案例分析]

企業(yè)銷售房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)等，有什么辦法可以做到不納這部分稅款？[稅收籌劃方案] 先作投資，后再做銷售股權(quán)處理[問題]你認(rèn)為是否可行？這是籌劃還是避稅？案例國家對生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅

（二）稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為做好事還繳稅？稅收籌劃與偷稅是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別稅收籌劃與欠稅欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。稅收籌劃與欠稅不同,是指通過不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為,通過實(shí)施籌劃方案后,使某項(xiàng)涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù),或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù),或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時間等,而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。稅收籌劃與騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段,將本來沒有發(fā)生的應(yīng)退稅行為虛構(gòu)發(fā)生了退稅業(yè)務(wù)或產(chǎn)生了退稅行為,以騙稅國家出口退稅款。稅收籌劃與避稅避稅是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,在不觸犯稅收法律的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等一系列涉稅行為的安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動。偷稅的法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。偷稅的具體認(rèn)定（一）由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？有人認(rèn)為由于行為人對稅收規(guī)定、財(cái)務(wù)會計(jì)制度不了解，或由于疏忽大意漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目等過失行為，而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為屬于漏稅，漏稅不能按偷稅處理。問題：你認(rèn)為這種說法對嗎？問題：偷稅是否必須存在主觀故意？偷稅和偷稅罪判定不同偷稅強(qiáng)調(diào)的是手段和結(jié)果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主觀故意。但并不是說主觀故意是必要條件。如進(jìn)行虛假申報(bào)。結(jié)論：屬于偷稅，存在故意與否不影響定性。（二）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？有人認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，利用稅收征管的漏洞完全可以獲取稅收利益（有人認(rèn)為這也屬于稅收籌劃內(nèi)容），你認(rèn)為呢？《征管法》第52條第1款：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。結(jié)論：不屬于偷稅（三）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？《民法通則》第66條：代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)?！墩鞴芊ā穼?shí)施細(xì)則第98條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。結(jié)論：不按偷稅處理，按《民法通則》第66條和《征管法》實(shí)施細(xì)則第98條處理。注意：1.納稅人提供的涉稅資料必須齊全。2.納稅人因此被處以的滯納金可以向稅務(wù)代理方追償。（如果是雙方勾結(jié)偷稅的呢？）（三）、稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時具備的四個條件：有欠稅的事實(shí)存在轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳數(shù)額在1萬元以上法律責(zé)任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金三、稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任四、稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任1.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.稅收制度因素（各國稅收制度的不同、各國稅收制度的彈性）2.國家間稅收管轄權(quán)的差別如何利用稅收管轄權(quán)的不同進(jìn)行籌劃？3.自我利益驅(qū)動機(jī)制4.貨幣所具有的時間價(jià)值性1.稅收制度因素各國稅收制度的不同為國際間稅收籌劃提供空間1.稅種的差異2.稅基的差異3.稅率的差異4.稅收優(yōu)惠上的差異

各國稅收制度的彈性——納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性［案例1－1］王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個從事生產(chǎn)服裝加工的企業(yè),他們可以通過不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份,在企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責(zé)任公司的形式,則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式,則該企業(yè)成為個人所得稅的納稅人?！?jì)稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性［案例1－2］某股份有限公司計(jì)劃對一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬元,董事會決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬元左右。如果把維修費(fèi)用支出控制在2500萬元以下,則其維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用,減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過2500萬元,則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出,其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與分期攤銷相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。兩種不同方法對企業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響.

——稅率上的差異性［案例1－3］楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人,年收入預(yù)計(jì)在50萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一,調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得,應(yīng)適用5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在50萬元左右,則月收入為4萬元左右,預(yù)計(jì)適用稅率為25％～30％。

第二,兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,如果按月平均支付,預(yù)計(jì)其適用稅率為30％。第三,自由撰稿人。在這種合作方式下,其收入屬于稿酬所得,預(yù)計(jì)適用稅率為20％,并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠,則其實(shí)際適用稅率為14％。如果僅從稅負(fù)的角度考慮,則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低,應(yīng)納稅額最少,稅負(fù)最低。

——稅收優(yōu)惠［案例1－4］某機(jī)械制造企業(yè)計(jì)劃對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設(shè)備,價(jià)款2000萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備,價(jià)款2300萬元,并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬元,該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時間價(jià)值,該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：購買普通設(shè)備：支出2000萬元；折舊抵稅：2000×25%=500（萬元）;

購買普通設(shè)備凈支出：2000－500＝1500（萬元）

購買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元；折舊抵稅：2300×25％＝385（萬元）投資額抵稅：2300×10％＝230（萬元）每年節(jié)能20萬元,10年共計(jì)節(jié)能：200萬元節(jié)能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬元）購買節(jié)能設(shè)備的凈支出：

2300－385－230－150＝1345（萬元）購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出：

1500－1345＝155（萬元）因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設(shè)備,充分享受購買節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。4.貨幣所具有的時間價(jià)值性貨幣的時間價(jià)值是在沒有風(fēng)險(xiǎn)和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤率。由于貨幣時間價(jià)值，使納稅人產(chǎn)生了遞延納稅的需求。

1.3稅收籌劃的種類按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類,稅收籌劃可分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國內(nèi)稅收籌劃和跨國稅收籌劃。按經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行分類,稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。按稅種分類,稅收籌劃可分為增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。

絕對節(jié)稅:(直接節(jié)稅與間接節(jié)稅)

直接節(jié)稅:

是指直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。在進(jìn)行方案的比較時,要考慮到是不同方案下的凈節(jié)稅額,因?yàn)橛捎诨I劃方案可能會使某些稅種的應(yīng)納稅額減少,但同時也可能會使某些稅種的應(yīng)納稅額增加等。直接節(jié)稅案例分析：見課本16頁，例9、10間接節(jié)稅案例分析：見課本16也，例11案例分析（間接絕對節(jié)稅）：張華在市區(qū)有一套房屋擬出租，現(xiàn)有兩個出租對象，一是出租給某個人居住，月租金2000元；二是出租給某個體戶用于經(jīng)營，月租金2000元，租期一個月。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自有房屋租給他人居住，按10%征收個人所得稅；如果是其他性質(zhì)的出租，則按照20%的稅率征收。方案一：出租給個人居?。▊€人出租居住用住房：房產(chǎn)稅按4%交，營業(yè)稅按3%交）

應(yīng)納營業(yè)稅=2000×3%=60（元）城建稅及附加=60×（7%+3%）=6（元）房產(chǎn)稅=2000×4%=80（元）印花稅=2000×0.1%=2（元）個稅=（2000-60-6-80-2-800）×10%=105.2（元）稅收總額=60+6+80+2+105.2=253.2（元）方案二：出租給個體戶經(jīng)營（個人出租經(jīng)營用住房：房產(chǎn)稅按12%交，營業(yè)稅按5%交）

營業(yè)稅=2000×5%=100（元）城建稅及附加=100×（7%+3%）=10（元）房產(chǎn)稅=2000×12%=240（元）印花稅=2000×0.1%=2（元）個稅=（2500-100-10-240-2-800）×20%=169.6（元）稅收總額=100+10+240+2+169.6=521.6（元）通過計(jì)算結(jié)果表明，在租金收入相同的情況下，由于客體的不同造成適用稅率上的差異，會使其租金收入所含稅收負(fù)擔(dān)有較大懸殊，選擇方案二比方案一多繳稅268.4元。相對節(jié)稅：見教材17頁略按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類1.國內(nèi)稅收籌劃2.跨國稅收籌劃按企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行分類1.投資決策中的稅收籌劃2.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃3.企業(yè)成本核算中的稅收籌劃4.企業(yè)成果分配中的稅收籌劃按稅種進(jìn)行分類1.增值稅稅收籌劃2.營業(yè)稅稅收籌劃3.企業(yè)所得稅稅收籌劃---------1.4稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則：法律原則（1）不違法原則（2）規(guī)范性原則財(cái)務(wù)原則（1）財(cái)務(wù)利益最大化（2）穩(wěn)健性（3）綜合性P20見案例14經(jīng)濟(jì)原則（1）便利性（2）節(jié)約性房產(chǎn)稅案例（綜合性）房產(chǎn)稅的征收范圍不包括農(nóng)村，同時，房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)征，因此，納稅籌劃主體如果在投資、設(shè)立環(huán)節(jié)從節(jié)稅的角度考慮，則可將生產(chǎn)、經(jīng)營地選擇在農(nóng)村，這樣，不僅可以免繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，而且還可以按最低稅率1%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。［案例］京華化妝日用廠建于2008年，在工廠籌建時，在廠址選擇上有兩個方案，方案一，將廠址選擇在市區(qū)；方案二，將廠址選在離鎮(zhèn)幾公里的農(nóng)村，但要繳納耕地占用稅（每平方米單位稅額5元）。已知該廠房產(chǎn)原值為1500萬元，占地面積為15000平方米，每年應(yīng)繳納的增值稅為500萬元。請對比兩個方案的納稅情況。（房產(chǎn)稅減除比例為30%，城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米4元。）方案一：將廠址選擇在市區(qū)。（1）房產(chǎn)稅＝1500×（1－30%）×1.2%＝12.6（萬元）（2）城鎮(zhèn)土地使用稅＝15000×4＝6（萬元）（3）城建稅及教育費(fèi)附加＝500×（7%＋3%）＝50（萬元）（4）各稅總額＝12.6＋6＋500＋50＝568.6（萬元）方案二：將廠址選擇在農(nóng)村（1）免征房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅（2）第一年耕地占用稅＝15000×5＝7.5（萬元）（3）城建稅及教育費(fèi)附加＝500×（1%＋3%）＝20（萬元）（4）各稅總額＝7.5＋500＋20＝527.5（萬元）第二年之后，耕地占用稅不再征收，即（5）各稅總額500＋20＝520（萬元）比較兩個方案后顯示，納稅人將廠址選擇在農(nóng)村可以節(jié)稅41.1萬元（568.6萬元－527.5萬元）或者48.6萬元（568.6萬元－520萬元），稅負(fù)下降7.2%（41.1/568.6）或者8.5%（48.6/568.6）。另外，將廠址設(shè)在農(nóng)村，也有利于工廠的擴(kuò)大再生產(chǎn)，這樣，節(jié)稅效益也越來越大。稅收籌劃的步驟：熟練把握有關(guān)法律規(guī)定（1）具備必要的法律知識（2）了解主管部門對籌劃行為“合法”的界定了解納稅人的情況和籌劃要求簽訂籌劃合同制定稅收籌劃方案并實(shí)施1.5稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問題稅收籌劃的意義：維護(hù)納稅人的合法權(quán)利促進(jìn)納稅人依法納稅促進(jìn)稅制的不斷完善促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃應(yīng)注意的問題：綜合考慮交易各方的稅收影響稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種關(guān)注稅收法律的變化正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性第二章稅收籌劃方法

案例導(dǎo)入

某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無更節(jié)稅的方案？稅收優(yōu)惠籌劃

稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個行業(yè)或針對某一特殊時期，經(jīng)常出臺一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。稅收優(yōu)惠政策的形式：免稅、減稅、免征額、起征點(diǎn)、退稅、優(yōu)惠稅率、稅收抵免。優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法:

優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。

案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。最高一次的罰款達(dá)10萬元。該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治理，如何治理，根據(jù)有關(guān)人士建議，提出以下方案：1、把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用，但這是一筆不小的開支；2、用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。方案二銷路好符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力應(yīng)注意的問題：第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定證書第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)

解釋1：符合國家產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅效益。國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅44號文件）規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，凡屬于生產(chǎn)的原料中滲入不少于30%的粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢煤渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。最終該集團(tuán)采納了第二個方案，并迅速投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入1000多萬元，免增值稅，該廠獲得了100多萬元的增值稅節(jié)稅利益。通過以上程序，該集團(tuán)興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。2.1納稅人的稅收籌劃納稅人代扣代繳義務(wù)人：支付款項(xiàng)時向?qū)Ψ娇劾U稅金；代收代繳義務(wù)人：收取款項(xiàng)時向?qū)Ψ娇劾U稅金。名義納稅人：替他人履行納稅義務(wù)的人，如扣繳義務(wù)人；實(shí)際納稅人：直接支付稅款的納稅人，實(shí)際納稅人通過名義納稅人實(shí)現(xiàn)向國家繳納稅款的義務(wù)。納稅人籌劃的一般原理:納稅人的稅收籌劃，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。(附:貨物和勞務(wù)稅納稅人比較)貨物與勞務(wù)稅納稅人比較：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅人、征稅范圍的比較。消費(fèi)稅選擇特定環(huán)節(jié)征稅，一般在生產(chǎn)、加工及零售環(huán)節(jié)征稅，一般情況下，消費(fèi)稅的納稅人同時也是增值稅的一般納稅人。注意：增值稅與消費(fèi)稅的稅基相同，而營業(yè)稅的征稅范圍與增值稅、消費(fèi)稅完全不同。納稅人籌劃的一般方法：如例11、納稅人不同類型的選擇，參考前面關(guān)于王某開花店，選擇合伙制或者有限責(zé)任公司的案例，進(jìn)行分析2、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化見教材33頁得案例2及案例3，案例2是關(guān)于增值稅納稅人身份轉(zhuǎn)換；案例3是關(guān)于營業(yè)稅稅目納稅人轉(zhuǎn)換的分析，有關(guān)這一點(diǎn)，還可以看（關(guān)于個人所得稅稅目納稅人轉(zhuǎn)化的案例）：例1：王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)，該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費(fèi)100000元，每年計(jì)提折舊10000元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸王某個人所有。2008年王某生產(chǎn)經(jīng)營所得為200000元。王某應(yīng)如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？方案一：如果王某仍然使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定，其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其說后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：企業(yè)所得稅=（200000－10000）×25%=47500（元）王某承包經(jīng)營所得=200000－100000－47500－10000=42500（元）王某應(yīng)納個人所得稅=（42500－2000

×12）×20%－1250=2450（元）王某實(shí)際獲得的稅后利潤=42500－2450=40050（元）方案二：如果王某將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅。在不考其他調(diào)整因素的情況下，王某納稅情況如下：王某應(yīng)納個人所得稅=（200000－100000－2000×12）×35%－6750=19850（元）王某獲得的稅后利潤=200000－100000－19850－10000=70150（元）通過比較，王某采納方案二可以多獲得30100元（70150－40050）例2：某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是，建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，B還支付給工程承包公司A單位300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元的價(jià)格把承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A應(yīng)該按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅。兩個方案的稅款對比如下：A公司收取300萬元中介費(fèi)，繳納“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅：300×5%=15（萬元）A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅：（6300－6000）×3%=9（萬元）實(shí)現(xiàn)節(jié)稅=15－9=6（萬元）很顯然，A公司進(jìn)行稅收籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使所適用稅率出現(xiàn)顯著差異，從而實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)稅的目的。同樣的還有以下案例3例3：將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得

案例1：李先生是某研究所的研究員，2009年每月工資收入2500元，應(yīng)丙公司之邀，李先生為其提供技術(shù)咨詢與技術(shù)服務(wù)，平均每月取得收入4000元。李先生可怎樣減輕自己的稅負(fù)？方案一：如果李先生與該公司沒有固定的雇用關(guān)系，按照稅法的規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算繳納個人所得稅。李先生應(yīng)納稅額計(jì)算如下。工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅額=﹙2500－2000﹚×5％＝25﹙元﹚勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個人所得稅額=4000×﹙1－20％﹚×20％＝640﹙元﹚兩項(xiàng)所得應(yīng)納個人所得額合計(jì)=25＋640＝665﹙元﹚方案二：如果李先生與該公司有固定的雇用關(guān)系，則由該公司支付的4000元作為工資、薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額計(jì)算如下。應(yīng)納個人所得稅額=﹙2500＋4000－2000﹚×15％－125＝550﹙元﹚有固定的雇用關(guān)系可使李先生每月節(jié)省稅額115元，全年可節(jié)省稅額1380元（115×12）。具體分析經(jīng)過對比兩個方案，李先生應(yīng)與丙咨詢公司簽訂勞動合同，這樣李先生就成為公司的一名兼職人員，每月的技術(shù)服務(wù)費(fèi)就成了李先生因兼職而取得的工資。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，兼職人員從兼職單位取得的工資應(yīng)于原所在單位的工資合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，于是，李先生的稅負(fù)獲得減輕。因此，在應(yīng)納稅所得額較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，在這種時候可以將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，以節(jié)省稅收。3、避免成為納稅人（可見案例4及案例5）納稅人可以通過靈活方法，使得企業(yè)不符合成為某稅種的納稅人條件，從而徹底規(guī)避稅收。案例4：甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲公司每月營業(yè)額為500000元，發(fā)生總費(fèi)用200000元。甲公司繳納營業(yè)稅=500000×5%=25000（元）如果雙方進(jìn)行籌劃，乙公司對甲公司進(jìn)行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的服務(wù)行為就變成企業(yè)內(nèi)部行為，從而節(jié)約稅金25000元。從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會因?yàn)楹喜⒍罱K消失。并且乙公司還會減少一部分商業(yè)招待費(fèi)支出，從而乙公司也會因?yàn)榧娌⑿袨槎黾訝I業(yè)凈利潤。案例5：興華公司再城市邊緣興建了一座工業(yè)園區(qū)，由于城市發(fā)展，該地區(qū)已被列為市區(qū)范圍。工業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車場、露天涼亭、噴泉設(shè)施等建筑物，總計(jì)工程造價(jià)5億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施總造價(jià)為1.4億元。如果5億元工程項(xiàng)目都作為房產(chǎn)的話，興華集團(tuán)從工業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅，每年房產(chǎn)稅為：50000×（1－30%）×1.2%=420（萬元）興華公司進(jìn)行以下籌劃：除廠房、辦公用房以外的建筑物，如停車場、游泳池等，都建成露天的，并且把這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開，在會計(jì)賬簿中單獨(dú)核算。則按照稅法規(guī)定，這部分建筑物的造價(jià)不計(jì)入房產(chǎn)原值，不需要繳納房產(chǎn)稅，這樣一來，每年就可以少繳房產(chǎn)稅：14000×（1－30%）×1.2%=117.6（萬元）2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)增值稅的計(jì)稅依據(jù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)以上各稅種的計(jì)稅依據(jù)可展開分析（見教材第36頁）計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理

計(jì)稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過控制計(jì)稅依據(jù)的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計(jì)稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額。即應(yīng)納稅額的控制是通過計(jì)稅依據(jù)的控制來實(shí)現(xiàn)的，這就是計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。

計(jì)稅依據(jù)是影響稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同的稅種和稅法要求來展開。計(jì)稅依據(jù)籌劃方法計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個方面切入：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時間，三是合理分解稅基。——稅基最小化

案例1卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬元（包括水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），代收手續(xù)費(fèi)收入125萬元（按代收款項(xiàng)的5%計(jì)算）。對于卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理。按稅法規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用：如何才能降低這部分稅收負(fù)擔(dān)呢？據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、維修費(fèi)、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)維修基金、房租等不計(jì)征營業(yè)稅，對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。據(jù)此，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以成立獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅了。上述兩個方案的納稅情況比較：原方案：代收款項(xiàng)作為價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)納營業(yè)稅=（9000＋2500＋125）×5%=581.25（萬元）應(yīng)納城建稅及附加=581.25×（7%＋3%）=58.125（萬元）合計(jì)=581.25＋58.125=639.375（萬元）籌劃之后：各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅=9000×5%=450（萬元）城建稅及附加=450×（7%＋3%）=45（萬元）物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅=125×5%=6.25（萬元）城建稅及附加=6.25×（7%＋3%）=0.625（萬元）合計(jì)=450＋45＋6.25＋0.625=501.875（萬元）采取籌劃后方案比原來的方案節(jié)稅總額=639.375－501.875=137.5（萬元）合理分解稅基案例2遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)，銷售價(jià)格相對較高，每臺含稅售價(jià)為180萬元，且銷售價(jià)格中都包含5年的維修保養(yǎng)費(fèi)，維修保養(yǎng)費(fèi)占售價(jià)的25%，由于維修保養(yǎng)費(fèi)包含在價(jià)格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計(jì)算繳納增值稅?；I劃前，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)納增值稅為（假設(shè)原材料金額為80萬元）

180/（1+17%）×17%－80×17%=12.55（萬元）如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)針對空調(diào)維修保養(yǎng)費(fèi)專門注冊成立一家具有獨(dú)立法人資格的“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司”，主營業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機(jī)維修保養(yǎng)服務(wù)”。這樣每次銷售中央空調(diào)機(jī)時，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司負(fù)責(zé)簽訂“銷售合同”只收取中央空調(diào)機(jī)得含稅機(jī)價(jià)144萬元，款項(xiàng)匯入“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司”所在銀行的“基本賬戶”上；遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司負(fù)責(zé)簽訂“維修服務(wù)合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的維護(hù)服務(wù)費(fèi)360000元，款項(xiàng)匯入“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)機(jī)維修保養(yǎng)服務(wù)公司”所在銀行的“基本賬戶”上，這樣一來，各負(fù)其責(zé)，共同完成中央空調(diào)機(jī)得銷售、服務(wù)業(yè)務(wù)。籌劃后的納稅額計(jì)算如下：遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)納增值稅=（180－36）/（1+17%）×17%－80×17%=7.32（萬元）遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司應(yīng)納營業(yè)稅=36×5%=1.8（萬元）合計(jì)=7.32+1.8=9.12（萬元）通過成立遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司，就可以實(shí)現(xiàn)售價(jià)合理分解為維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)，分解出來的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)收入需要交納5%的營業(yè)稅?；I劃后的方案節(jié)稅額=12.55－9.12=3.43（萬元）2.3稅率的籌劃稅率—比例稅率—累進(jìn)稅率—定額稅率稅率籌劃的原理:在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實(shí)現(xiàn)最大化。各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。案例1王教授到外地一家企業(yè)授課，關(guān)于授課的勞務(wù)報(bào)酬，王教授面臨兩種選擇，一種是企業(yè)給王教授支付授課費(fèi)50000萬元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等10000元費(fèi)用由王教授自己負(fù)；另一種是企業(yè)支付王教授課酬40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)，請問王教授應(yīng)該選擇那一種方式？請作出實(shí)證分析。方案一：凈收入30000元方案二：凈收入32400元某工程設(shè)計(jì)人員利用業(yè)余時間為某工程設(shè)計(jì)圖紙，同時擔(dān)任該工程的顧問，設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)時間為1個月，獲取報(bào)酬為30000元。如果將報(bào)酬分10個月支付，每月支付30000元。方案一：一次性支付30000元應(yīng)納稅額=5200（元）方案二：分月支付應(yīng)納稅額=4400（元）2.4其他稅收籌劃方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法:稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法:納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。這是最為典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法:稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。案例我國南方一些竹木區(qū)生產(chǎn)竹木地板，廠商將其價(jià)格定為每平方米20元。但市場需求量不大，結(jié)果造成廠商只能簡單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。由于這在當(dāng)時來說已被認(rèn)為是很高的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由廠商負(fù)責(zé)。后來日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)分析，其有很高的醫(yī)學(xué)價(jià)值，使用竹木地板對維持人體內(nèi)微量元素是我平衡起著重大作用。因此，日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來20元一平方米得竹木一下提高到20美元每平方米。這樣，竹木地板廠商大幅提高了利潤水平，其所負(fù)擔(dān)的稅金全部通過價(jià)格提高實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。遞延納稅籌劃法遞延納稅可以獲取資金的貨幣時間價(jià)值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)時間，所采用的籌劃方法很多，但概括起來主要有兩個：一是推遲收入的確認(rèn)，二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。第三章增值稅納稅籌劃

案例導(dǎo)入某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項(xiàng)目古舊圖書的銷售。2009年，該書店共實(shí)現(xiàn)銷售額100萬元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元（均屬于購入一般圖書進(jìn)項(xiàng)稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項(xiàng)目的銷售額為30萬元。因財(cái)務(wù)管理原因，該書店未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的銷售額。按照書店現(xiàn)實(shí)的情況，當(dāng)年其所繳納的增值稅為11萬元（100×17%－6）。那么，該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)繳稅最少的利潤最大化目標(biāo)呢？經(jīng)分析，我們看到該書店經(jīng)營的古舊圖書屬于增值稅免稅項(xiàng)目，在企業(yè)未對該項(xiàng)目

增值稅的稅收籌劃增值稅的稅收籌劃納稅人身份的稅收籌劃混合銷售的稅收籌劃兼營行為的稅收籌劃幾種特殊銷售的稅收籌劃銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅利用免稅政策的稅收籌劃◆增值稅納稅人的稅收籌劃

增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容：

第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃；第二，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人

身份的籌劃增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人可根據(jù)自己的具體情況，在設(shè)立、變更時，正確選擇增值稅納稅人身份。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢？主要判別方法有以下幾種：(一)無差別平衡點(diǎn)增值率判別法從兩類增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以全部不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。

在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率增值率＝（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額或增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17％，增值稅轉(zhuǎn)型改革后的小規(guī)模納稅人征收率為3%（下同）。又：一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×17%－銷售額×17%×（1－增值率）＝銷售額×17%×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×3%當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率，即：銷售額×17%×增值率=銷售額×3%增值率＝3%÷17%=17.65%

(注:銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額)以上計(jì)算分析為，當(dāng)增值率為17.65%時，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。(二)無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法在稅收實(shí)務(wù)中，一般納稅人稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之則適宜作小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。其計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額＝可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率增值率＝（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額＝1－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷售額＝1－抵扣率又：一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率－銷售額×增值稅稅率×（1－增值率）＝銷售額×增值稅稅率×增值率＝銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）＝銷售額×征收率抵扣率＝1－征收率÷增值稅稅率=1－3%÷17%＝82.35%

(注:銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額)這就是說，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%時，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?2.35%時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)?shù)挚勐实陀?2.35%時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。(三)含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法當(dāng)納稅人提供的資料是含稅銷售額和含稅購進(jìn)金額，可根據(jù)前述計(jì)算公式求得無差別平衡點(diǎn)抵扣率。假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（兩額均為同期），則下式成立。Y/(1+17%)×17％－X/(1+17%)×17%＝Y(jié)/(1+3%)×3%解得平衡點(diǎn)為：X＝79.95%Y即，當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期含稅銷售額的79.95％時，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于同期含稅銷售額的79.95％時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)含稅購貨額小于同期含稅銷售額的79.95％時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。下面以一實(shí)例對上述分析進(jìn)行佐證。三、實(shí)例分析某生產(chǎn)性企業(yè)，2009年應(yīng)納增值稅銷售額為98萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的35%。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅人身份審核時涉及到該企業(yè)如何核算的問題。要求解答：該企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅人身份的增值稅籌劃。（一）采用無差別平衡點(diǎn)增值率判別法假設(shè)本例中的銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額＝(銷售額×17%－購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款×17%)÷（銷售額×17%）＝(98×17%－98×17%×35%)÷(98×17%)＝65%。由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為65%＞無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，該企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，企業(yè)適宜作小規(guī)模納稅人。（二）采用無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法同樣假設(shè)本例中的銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額由于該企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額為98×35%＝34.3萬元，銷售額為98萬元，購進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重為34.3萬元÷98萬元×100%＝35%由無差別平衡點(diǎn)抵扣率可知，該企業(yè)的抵扣率35%＜無差別平衡點(diǎn)抵扣率82.35%，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，企業(yè)適宜作小規(guī)模納稅人。（三）采用含稅銷售額與含稅購貨額比較法本例中，假設(shè)該廠年銷售額98萬元為含增值稅的銷售額，購進(jìn)價(jià)款34.3萬元（98×35%）也為含增值稅的價(jià)款，用含稅購貨額34.3萬元比同期含稅銷售額98萬元，即34.3萬元÷98萬元×100%＝35%＜79.95%。當(dāng)企業(yè)含稅購貨額小于同期含稅銷售額的79.95%時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，企業(yè)適宜作小規(guī)模納稅人。以上分析說明該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人優(yōu)于一般納稅人。對于這一結(jié)論，還可以通過以下方法進(jìn)行判斷：（一）采用小規(guī)模納稅人方法計(jì)算增值稅：該企業(yè)將總廠分設(shè)為兩個分廠，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為49萬元和49萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件，適用3%的征收率。在這種情況下，該納稅人應(yīng)納增值稅額為：應(yīng)納增值稅＝49×3%＋49×3%＝2.94（萬元）。（二）采用一般納稅人方法計(jì)算增值稅：不設(shè)立分廠，總廠為一個獨(dú)立的核算單位，年應(yīng)稅銷售額為98萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的35%，在這種情況下，應(yīng)納增值稅額為：應(yīng)納增值稅＝98×17%－98×17%×35%＝10.829（萬元）顯然，該企業(yè)以小單位核算，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)7.889（10.829－2.94）萬元。經(jīng)過如此籌劃，可達(dá)到節(jié)稅目的，因