第5章金融機構往來業(yè)務的核算

第五章金融機構往來的核算金融企業(yè)會計第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算第二節(jié)金融企業(yè)同業(yè)往來的核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算一、商業(yè)銀行與中央銀行往來的主要內(nèi)容二、商業(yè)銀行與中央銀行往來核算應設置的會計科目三、向中國人民銀行存取現(xiàn)金的核算四、向中央銀行繳存存款的核算五、向中央銀行借款的核算（再貸款）六、再貼現(xiàn)七、商業(yè)銀行通過中央銀行辦理大額匯劃業(yè)務的核算八、同城票據(jù)交換的核算第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算廣義狹義銀行系統(tǒng)內(nèi)部的往來中央銀行與商業(yè)銀行之間的往來商業(yè)銀行之間的往來中央銀行與金融機構之間的往來

商業(yè)銀行與金融機構之間的往來

各金融機構之間的往來

中央銀行與商業(yè)銀行之間的往來商業(yè)銀行之間的往來

金融機構往來我國的金融機構是以中央銀行為核心，商業(yè)銀行為主體，其他金融機構并存的金融機構。第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算一、商業(yè)銀行與中央銀行往來的主要內(nèi)容商業(yè)銀行與人民銀行往來的業(yè)務內(nèi)容主要有：（1）向人民銀行存取現(xiàn)金；（2）向人民銀行繳存存款；（3）向人民銀行辦理再貸款、再貼現(xiàn)；（4）商業(yè)銀行間的資金清算；（5）商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)資金頭寸的調(diào)撥、借入及借出；（6）跨系統(tǒng)匯劃款項和系統(tǒng)內(nèi)50萬元以上的大額匯劃款項；（7）同城票據(jù)交換。二、應設置的會計科目1、“存放中央銀行款項”：資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行存放中央銀行的各種款項，包括業(yè)務資金的調(diào)撥，辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。設置三個明細賬戶：（1）“備付金存款戶”：核算商業(yè)銀行在中央銀行的用于清算業(yè)務資金頭寸的備付金存款的情況，是日?；举~戶。（2）“法定存款準備金”：核算商業(yè)銀行繳存中央銀行一般性存款法定準備金情況，根據(jù)商業(yè)銀行吸收存款增減的變化，按法定比例提取，存放在中央銀行。（3）“財政性存款戶”：核算商業(yè)銀行繳存中央銀行財政性存款的情況。2、“向中央銀行借款”：負債類科目，下設“年度性借款戶”、“季節(jié)性借款戶”、“日拆性借款戶”等明細賬戶。貸方余額，表明商業(yè)銀行向中央銀行借入而尚未歸還的借款。3、“貼現(xiàn)負債”：負債類科目，核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的轉（再）貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務的款項。貸方余額，反映辦理的轉貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務的款項余額。

三、向中國人民銀行存取現(xiàn)金的核算

根據(jù)貨幣發(fā)行制度的規(guī)定，商業(yè)銀行庫存限額超過業(yè)務庫存限額，商業(yè)銀行應繳存人民銀行發(fā)行庫，作為貨幣回籠；相反，當庫存現(xiàn)金不足限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票到開戶中央銀行發(fā)行庫提取，人民幣從發(fā)行庫出庫，作為貨幣發(fā)行。（一）向人民銀行提取現(xiàn)金的核算

借：庫存現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶（二）向人民銀行交存現(xiàn)金的核算

借：存放中央銀行款項—備付金存款戶貸：庫存現(xiàn)金

四、向中央銀行繳存存款的核算繳存存款繳存財政性存款繳存一般性存款繳存存款:指商業(yè)銀行和其他金融機構將吸收的存款全部或按規(guī)定比例繳存人民銀行。

（一）繳存財政性存款的核算1、繳存財政性存款的一般規(guī)定繳存范圍繳存時間繳存比例繳存計算方法100%繳存除第一次按規(guī)定時間外，城市分支行及所屬部處每旬調(diào)整一次，于旬后5日內(nèi)辦理；縣支行及其所屬處所，每月調(diào)整一次，于月后8日內(nèi)辦理繳存財政性存款首次繳存后定期調(diào)整繳存存款差額，繳存（調(diào)整）金額以千元為單位，千元以下四舍五入。

2、繳存財政性存款的賬務處理（1）首次繳存借：存放中央銀行款項—財政性存款戶貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶同時，登記待清算憑證表外科目登記簿：收入：待清算憑證—中央銀行戶（2）調(diào)整繳存款的處理上繳（調(diào)增）存款時，會計分錄同首次繳存一樣。退回（調(diào)減）存款時，會計分錄相反。

（3）欠繳存款的處理欠繳時，中央銀行按日計收罰息，通過“營業(yè)外支出—罰息支出戶”核算，并隨同欠繳存款一并扣收。商業(yè)銀行收到中央銀行扣款通知后，辦理轉賬手續(xù)，會計分錄：借：存放中央銀行款項—財政性存款戶營業(yè)外支出—罰息支出戶貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶同時，銷記待清算憑證表外科目登記簿：付出：待清算憑證—中央銀行戶

例5-1工商銀行廣州某營業(yè)處6月20日財政性存款科目余額為83525000元。經(jīng)查，6月10日財政性存款科目余額為70283800元。

應補繳財政性存款為：83525000－70283800=13241200借：存放中央銀行款項—財政性存款戶13241200貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶13241200

（二）繳存法定準備金存款的核算1、法定準備金繳存的一般規(guī)定從2004年4月25日起，我國實行“差別存款準備金率制度”。差別存款準備金率制度”：指金融機構適用的存款準備金率與其資本充足率、資產(chǎn)質(zhì)量狀況等指標掛鉤。實行差別存款準備金率制度可以制約資本充足率不足且資產(chǎn)質(zhì)量不高的金融機構的貸款擴張。

從2012年5月18日起，中國人民銀行決定下調(diào)存款類金融機構人民幣存款準備金率0.5個百分點，從84年到現(xiàn)在有45次調(diào)整。調(diào)整后大型金融機構存款準備金率20.00%，中小金融機構為16.50%。繳存范圍繳存時間繳存比例由中央銀行確定、調(diào)整由各商業(yè)銀行總行（法人）每日集中向中央銀行繳存繳存一般性存款

繳存金額一般存款余額表合計余額×繳存比例

2、法定準備金存款遲繳和少繳的處理法定存款準備金遲繳和少繳時，中國人民銀行按日計收的罰息，商業(yè)銀行通過“營業(yè)外支出”核算。會計分錄：借：存放中央銀行款項—法定存款準備金戶營業(yè)外支出—罰息支出戶貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶例5-2某商業(yè)銀行2008年6月末一般性存款為80億元，根據(jù)中國人民銀行規(guī)定，假定按17.5%繳存法定存款準備金，該行在中國人民銀行存款為7.5億元。計算應補繳法定存款準備金為：80億×17.5%－7.5億=6.5億（元）根據(jù)現(xiàn)金繳存憑證（欠繳數(shù)）和45萬元罰息單，編寫會計分錄：借：存放中央銀行款項—法定存款準備金戶650000000營業(yè)外支出—罰息支出戶450000貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶650450000

五、向中央銀行借款（再貸款）的核算向中央銀行借款按時間的不同分為：年度性貸款：因經(jīng)濟合理增長而引起的商業(yè)銀行年度性資金不足，向中央銀行申請發(fā)放的在年度周轉使用的貸款。只限于省分行或二級分行。期限一般為1年，最長不超過2年。季節(jié)性貸款：因信貸資金先貸后收和存貸款季節(jié)性上升、下降等情況造成的資金短缺，向中央銀行申請的貸款。期限一般為2個月，最長不超過4個月。日拆性貸款：因匯劃款未達和清算資金不足等因素造成的臨時性資金短缺向中央銀行申請的貸款。期限一般為10天，最長不超過20天。（一）借入再貸款：借款憑證（一式五聯(lián)）借：存放中央銀行款項貸：向中央銀行借款－XX再貸款（二）資產(chǎn)負債表日，計提利息費用借：利息支出－再貸款利息支出戶貸：應付利息－再貸款應付利息戶（三）歸還再貸款：還款憑證（一式四聯(lián)）有做計提時：借：向中央銀行借款－XX再貸款應付利息－再貸款應付利息戶利息支出－再貸款利息支出戶貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶未做計提時：借：向中央銀行借款－XX再貸款利息支出－再貸款利息支出戶貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶若再貸款到期，借款行無力償還貸款時，應于到期日將貸款轉入逾期貸款賬戶，并按規(guī)定計收逾期貸款利息。

六、再貼現(xiàn)再貼現(xiàn)：指商業(yè)銀行以未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)，向中央銀行申請辦理的貼現(xiàn)，是商業(yè)銀行對票據(jù)債權的再轉讓，是中央銀行對商業(yè)銀行貸款的形式之一。期限：一般不超過6個月。對象：在中央銀行開立賬戶的商業(yè)銀行。方法：再貼現(xiàn)金額：以再貼現(xiàn)的票據(jù)金額為準。實付再貼現(xiàn)金額=再貼現(xiàn)的票據(jù)金額-再貼現(xiàn)利息再貼現(xiàn)利息=再貼現(xiàn)的票據(jù)金額X再貼現(xiàn)利率X再貼現(xiàn)期限。再貼現(xiàn)期限：從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止。（一）辦理再貼現(xiàn)時的處理再貼現(xiàn)的票據(jù)和“再貼現(xiàn)憑證”（一式五聯(lián)）借：存放中央銀行款項—備付金存款戶（實付再貼現(xiàn)額）貼現(xiàn)負債－XX再貼現(xiàn)（利息調(diào)整再貼現(xiàn)利息）貸：貼現(xiàn)負債－XX再貼現(xiàn)（再貼現(xiàn)金額）（二）資產(chǎn)負債表日，計提利息費用借：利息支出－再貼現(xiàn)利息支出戶貸：貼現(xiàn)負債－XX再貼現(xiàn)（利息調(diào)整）

（三）再貼現(xiàn)到期的處理中央銀行向付款人收取。若收不到向再貼現(xiàn)的申請銀行扣收。逾期轉入逾期貸款。借：貼現(xiàn)負債－XX再貼現(xiàn)（面值）貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶如有差額，按其差額，借記“利息支出”科目。存在利息調(diào)整的，也應同時結轉。

例5-3工商銀行某支行2008年6月2日持已貼現(xiàn)尚未到期的面額為600000元的商業(yè)匯票辦理再貼現(xiàn)，匯票8月2日到期，再貼現(xiàn)率為3.45%。要求：辦理再貼現(xiàn)和到期的會計分錄。再貼現(xiàn)利息=600000×61×3.45%÷360=3507.5實付再貼現(xiàn)額=600000－3507.5=596492.5辦理再貼現(xiàn)的會計分錄：借：存放中央銀行款項—備付金存款戶596492.5貼現(xiàn)負債－XX再貼現(xiàn)3507.5貸：貼現(xiàn)負債－XX再貼現(xiàn)（面值）600000到期的會計分錄：借：貼現(xiàn)負債－XX再貼現(xiàn)（面值）600000貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶600000課堂練習1、中國農(nóng)業(yè)銀行惠州市支行于2006年5月12日持已貼現(xiàn)尚未到期的銀行承兌匯票向人民銀行申請再貼現(xiàn)，匯票的面額為100000元，8月5日到期，再貼現(xiàn)率為2.97％。答案再貼現(xiàn)利息=100000×85×2.97%÷360=701.25實付再貼現(xiàn)額=100000–701.25=99298.75（元）借：存放中央銀行款項—備付金存款戶99298.75貼現(xiàn)負債－XX再貼現(xiàn)701.25貸：貼現(xiàn)負債－XX再貼現(xiàn)（面值）100000

七、商業(yè)銀行通過中央銀行辦理大額匯劃業(yè)務的核算商業(yè)銀行跨系統(tǒng)異地匯劃款項，可以通過兩種方法辦理：一是通過人民銀行轉匯；二是通過商業(yè)銀行間相互轉匯。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，跨系統(tǒng)匯劃款項金額在10萬元以上含10萬元，系統(tǒng)內(nèi)匯劃款項在50萬元以上含50萬元的大額匯劃款項，應通過人民銀行清算資金和轉匯。當前商業(yè)銀行大額款項的匯劃通過中央銀行轉匯有以下三種處理方式：匯出、匯入行均為商業(yè)銀行雙設機構地區(qū)（即同一地區(qū)既有商業(yè)銀行又有中央銀行機構），采用“先橫后直再橫”劃款清算方式。在匯出行（或匯入行）為單設機構的地區(qū)（沒有中央銀行機構），采用“先直后橫再橫”的劃款清算方式。匯出、匯入行均為商業(yè)銀行單設機構地區(qū)，采用“先直后橫再直”劃款清算方式?！皺M”是指通過跨系統(tǒng)核算；“直”是指本系統(tǒng)之間的劃轉。（一）匯出行和匯入行均為雙設機構地區(qū)—“先橫后直再橫”甲地（匯出行）乙地（匯入行）建設銀行中國銀行人民銀行借：吸收存款貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶匯款10萬元以上借：存放中央銀行款項—備付金存款戶貸：吸收存款人民銀行先橫后直再橫（二）匯出行為單設機構地區(qū)—“先直后橫再橫”甲地（匯出行）乙地（匯入行）農(nóng)業(yè)銀行人民銀行交通銀行匯款10萬以上先直再橫借：吸收存款貸：清算資金往來或有關科目借：存放中央銀行款項—備付金存款戶貸：吸收存款借：清算資金往來或有關科目貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶農(nóng)業(yè)銀行后橫借：農(nóng)業(yè)銀行存款貸：交通銀行存款（三）匯出行和匯入行均為單設機構地區(qū)—“先直后橫再直”甲地（匯出行）乙地（匯入行）建設銀行交通銀行匯款10萬元以上建設銀行交通銀行先直后橫借：吸收存款貸：清算資金往來或有關科目借：清算資金往來或有關科目貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶借：存放中央銀行款項—備付金存款戶貸：清算資金往來或有關科目借：清算資金往來或有關科目貸：吸收存款人民銀行后橫再直借：建設銀行存款貸：交通銀行存款

八、同城票據(jù)交換的核算同城票據(jù)交換：是指同一城市（包括郊區(qū)縣和毗鄰地區(qū)）各商業(yè)銀行相互代收、代付的票據(jù)，在規(guī)定的時間內(nèi)集中在票據(jù)交換場所進行交換，當場軋算交換差額，清算資金的一種方式。同城票據(jù)交換一般由本市中國人民銀行主持進行。參加票據(jù)交換的銀行均應在中央銀行開立備付金存款賬戶，經(jīng)中央銀行批準并頒發(fā)交換行號，方可按規(guī)定時間參加票據(jù)交換。

票據(jù)交換分為提出行和提入行兩個系統(tǒng)。凡是提出票據(jù)給他行的是提出行，凡是通過票據(jù)交換從他行提回票據(jù)的是提入行。參加票據(jù)交換的銀行一般既是提出行又是提入行。參加票據(jù)交換的銀行提出行提入行向他行提出票據(jù)的銀行提回票據(jù)的銀行

提出交換的票據(jù)代收票據(jù)（貸方憑證）由本行開戶單位提交，委托本行向他行開戶單位付款的結算憑證。如由簽發(fā)人提交的支票、代發(fā)工資、劃轉稅款憑證等，本行付款，他行收款。由本行開戶單位提交，由他行開戶單位付款的結算憑證。如收款人解入的支票、銀行本票、商業(yè)匯票等，本行收款，他行付款。

代付票據(jù)（借方憑證）

代收票據(jù)貸方憑證提出行提出提入行提入本行應付款項本行應收款項代付票據(jù)借方憑證提出本行應收款項本行應付款項提入提出行提出代收票據(jù)則表示為本行應付款項，提出代付票據(jù)則表示為本行應收款項；提入行提入代收票據(jù)則表示為本行應收款項，提入代付票據(jù)則表示為本行應付款項。（一）提出行的處理1、提出貸方憑證的處理（本行為應付，提入行為應收）如提出貸方憑證正確無誤，則辦理轉賬。其會計分錄為：借：吸收存款—單位或個人活期存款（付款人戶）貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算2、提出借方憑證的處理（本行為應收，提入行為應付）（1）對于即時抵用的票據(jù)，如本票等，應及時將資金劃入客戶賬內(nèi)，其會計分錄為：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算貸：吸收存款—單位或個人活期存款（收款人戶）（2）對于收妥抵用的票據(jù)，如轉賬支票等，先將應收票款計入“其他應付款”，其會計分錄為：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算貸：其他應付款—XX戶（收款人戶）若超過規(guī)定退票時間，未發(fā)生退票，再將資金劃入客戶存款賬戶：借：其他應付款—XX戶（收款人戶）貸：吸收存款—單位或個人活期存款（收款人戶）3、退票的核算（1）提出的貸方票據(jù)退票時，其會計分錄：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算貸：吸收存款—單位或個人活期存款（各付款人戶）（2）提出的借方票據(jù)需要退票時，其會計分錄：借：其他應付款—XX戶（收款人戶）貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算退回的票據(jù)視同提入票據(jù)處理。（二）提入行的處理1、提入貸方憑證的處理（提入行為應收）如提入貸方憑證正確無誤，則辦理轉賬。其會計分錄為：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算貸：吸收存款—單位或個人活期存款（收款人戶）2、提入借方憑證的處理（提入行為應付）如提入借方憑證正確無誤，可以付款，則辦理轉賬。其會計分錄為：借：吸收存款—單位或個人活期存款（付款人戶）貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算3、退票的核算（1）提入的貸方票據(jù)需要退票時，其會計分錄：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算貸：其他應付款—托收票據(jù)退票戶下次交換提出退票時，會計分錄：

借：其他應付款—托收票據(jù)退票戶貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算（2）提入的借方票據(jù)需要退票時，其會計分錄：借：其他應收款—托收票據(jù)退票戶貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算下次交換提出退票時，會計分錄：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算貸：其他應收款—托收票據(jù)退票戶提出、提入票據(jù)清分核對登記清算總數(shù)表結出應收金額合計和應付金額合計軋計出應收差額或應付差額填制票據(jù)清算差額專用憑證向當?shù)刂醒脬y行當場清算（三）票據(jù)交換差額的處理

提出借方+提入貸方=應收資金（提出代付的為本行應收）（提入代收提入行為應收）

提出貸方+提入借方=應付資金（提出代收的為本行應付）（提入代付提入行為應付）若本次交換為應收差額，應向票據(jù)交換所填制中央銀行存款賬戶送款單。應收差額行會計分錄為：借：存放中央銀行款項—備付金存款戶貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算若本次交換為應付差額，應向票據(jù)交換所填制中央銀行轉賬支票。應付差額行會計分錄為：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶人民銀行：借：××銀行準備金存款－應付資金行戶貸：××銀行準備金存款－應收資金行戶【例5-4】9月15日，中國銀行北京某支行票據(jù)交換清算總數(shù)表如下：清算總數(shù)表285000應付差額應收差額2331000合計2046000合計167700013提入借方票據(jù)6860006提入貸方票據(jù)65400010提出貸方票據(jù)136000015提出借方票據(jù)金額筆數(shù)項目金額筆數(shù)項目貸方借方

根據(jù)票據(jù)交換清算總數(shù)表，中國銀行北京某支行賬務處理如下：1、提出票據(jù)的核算（1）根據(jù)提出借方票據(jù)金額，做會計分錄：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算1360000

貸：吸收存款—××存款（收款人戶）1360000（2）根據(jù)提出貸方票據(jù)金額，做會計分錄：借：吸收存款—××存款（付款人戶）654000

貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算6540002、提入票據(jù)的核算（1）根據(jù)提入貸方票據(jù)金額，做會計分錄：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算686000

貸：吸收存款—××存款（收款人戶）686000（2）根據(jù)提入借方票據(jù)金額，做會計分錄：借：吸收存款—××存款（付款人戶）1677000貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算16770003、資金清算的核算中國銀行北京某支行應收金額合計＝1360000＋686000＝2046000

應付金額合計＝654000＋1677000＝2331000

應付差額＝2331000－2046000＝285000

會計分錄為：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算285000貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶285000例5-5、假設甲、乙、丙三行之間相互交換情況如下：甲行：應收乙行13萬元；應收丙行9萬元。乙行：應收甲行7萬元；應收丙行10萬元。丙行：應收甲行9萬元；應收乙行12萬元。要求計算三行的應收或應付差額，并作出應付行、人民銀行和應收行的會計分錄。答案：甲行13＋9－（7＋9）=6萬（應收差額）借：存放中央銀行款項—備付金存款戶60000貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算60000乙行7＋10－（13＋12）=－8萬（應付差額）借：清算資金往來—同城票據(jù)清算80000貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶80000丙行9＋12－（9＋10）=2萬（應收差額）借：存放中央銀行款項—備付金存款戶20000貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算20000人民銀行：借：乙行準備金存款80000貸：甲行準備金存款60000丙行準備金存款20000【例5-6】若6月5日票據(jù)交換結束后，經(jīng)中央銀行軋算，中國銀行為應付差額285000元，農(nóng)業(yè)銀行為應收差額155000元，工商銀行為應收差額130000元，則中央銀行資金清算的會計分錄為：借：中國銀行準備金存款—重慶市某支行285000

貸：農(nóng)業(yè)銀行準備金存款—重慶市某支行155000

工商銀行準備金存款—重慶市某支行130000課堂練習1、假設某市某日同城結算業(yè)務如下：（1）農(nóng)行開戶人送存工行開戶人簽發(fā)轉賬支票一份，支付勞務費1萬元；同時送存中國銀行開戶人簽發(fā)轉賬支票一份，支付運雜費2萬元。由農(nóng)行提出交換。（2）工行開戶人簽發(fā)轉賬支票一份，向農(nóng)行開戶人支付貨款6萬元。由工行提出交換。（3）農(nóng)行開戶人簽發(fā)轉賬支票一份，向中國銀行開戶人支付貨款4萬元。由農(nóng)行提出交換。（4）中國銀行開戶人簽發(fā)轉賬支票一份，支付工行開戶人貨款5萬元。由中國銀行提出交換。要求根據(jù)資料填寫下表，并作出商業(yè)銀行和人民銀行的會計分錄。.

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3（1）農(nóng)行開戶人送存工行開戶人簽發(fā)轉賬支票一份，支付勞務費1萬元；同時送存中國銀行開戶人簽發(fā)轉賬支票一份，支付運雜費2萬元。由農(nóng)行提出交換。農(nóng)提出借3、工中提入借1、2。（2）工行開戶人簽發(fā)轉賬支票一份，向農(nóng)行開戶人支付貨款6萬元。由工行提出交換。工提出貸、農(nóng)提入貸6（3）農(nóng)行開戶人簽發(fā)轉賬支票一份，向中國銀行開戶人支付貨款4萬元。由農(nóng)行提出交換。農(nóng)提出貸、中提入貸4（4）中國銀行開戶人簽發(fā)轉賬支票一份，支付工行開戶人貨款5萬元。由中國銀行提出交換。中提出貸、工行提入貸5.

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3工行：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算20000貸：存放央行款項20000中行：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算30000貸：存放央行款項30000中國人民銀行：借：工商銀行存款20000中國銀行存款30000貸：農(nóng)業(yè)銀行存款50000農(nóng)行：借：存放央行款項50000貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算500002、工行某支行某日發(fā)生了如下業(yè)務：（1）301001提交進賬單和支票一份，金額1萬元，收款人301035在他行開戶。（2）321006提交進賬單和支票一份，金額2萬元，該支票的出票人301004在他行開戶。（3）該行從票據(jù)交換中心提回銀行本票一份，金額8萬元，收款人301006在他行開戶。（4）該行從票據(jù)交換中心提回托收憑證第4聯(lián)一份，金額7萬元，收款人301002在本行開戶。（5）該行從票據(jù)交換中心提回轉賬支票一份，金額5萬元，收款人301003在他行開戶。（6）該行從票據(jù)交換中心提回進賬單一份，金額4萬元，收款人301005在本行開戶。要求根據(jù)上述業(yè)務，填制銀行清算總數(shù)表，并做賬務處理。銀行清差表（1）301001提交進賬單和支票一份，金額1萬元，收款人301035在他行開戶。提出貸（2）321006提交進賬單和支票一份，金額2萬元，該支票的出票人301004在他行開戶。提出借（3）該行從票據(jù)交換中心提回銀行本票一份，金額8萬元，收款人301006在他行開戶。提入借（4）該行從票據(jù)交換中心提回托收憑證第4聯(lián)一份，金額7萬元，收款人301002在本行開戶。提入貸（5）該行從票據(jù)交換中心提回轉賬支票一份，金額5萬元，收款人301003在他行開戶。提入借（6）該行從票據(jù)交換中心提回進賬單一份，金額4萬元，收款人301005在本行開戶。提入貸銀行清差表工行某支行：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算10000貸：存放央行款項10000（四）計算機處理交換票據(jù)1、計算機處理交換票據(jù)的基本做法將提出交換的票據(jù)打碼，并打印明細清單（即主清單）打制“批控卡”控制該批（不超過l00張打碼后的票據(jù)）票據(jù)金額是否平衡根據(jù)“批控卡”借方（貸方）總額填入“交換提出報告單”，結計總數(shù)并與打碼機的總數(shù)核對相符“交換提出報告單”、全部票據(jù)及主清單，一并裝袋送交換場提出行的做法將交換憑證投入清分機進行清分清分機自動按提回行清分、打印票據(jù)清單并將提回的票據(jù)、憑證輸送各提回行箱夾計算機打印出“交換差額報告表”送中央銀行營業(yè)部辦理資金清算交換場的做法提回行的做法各提回行取回進行賬務處理2、票據(jù)交換使用的表和單主清單批控卡交換提出報告單票據(jù)的明細清單，一式兩聯(lián)。一聯(lián)由提出行保存，一聯(lián)送交換場打印的批票據(jù)借貸方金額小計數(shù)的卡片，提出交換時，此卡必須放在該批票據(jù)的最前面，用于控制該批票據(jù)金額是否平衡。根據(jù)批控卡借貸方小計數(shù)按批填制，并分別加計提出交換票據(jù)的借貸方合計數(shù)的記錄。交換差額報告表提出行票據(jù)清單提回行票據(jù)清單交換場清分票據(jù)后對提出行提出票據(jù)的詳細記錄。該表由交換場編制，交提出行。是交換場清分票據(jù)后對提回行提回票據(jù)的詳細記錄。該表由交換場編制，交提回行。軋計各交換單位提出、提回票據(jù)清算資金差額的報表。該表由交換場編制，一式兩聯(lián)，一并交提回行。一、金融企業(yè)同業(yè)往來核算應設置的會計科目二、同業(yè)拆借的核算三、轉貼現(xiàn)的核算四、異地跨系統(tǒng)轉匯的核算第二節(jié)金融企業(yè)同業(yè)往來的核算負債類科目，核算商業(yè)銀行吸收的境內(nèi)、境外金融機構的存款。同業(yè)存入款項時，記入貸方；清算同業(yè)往來差額時，記入借方。期末貸方余額，反映商業(yè)銀行吸收的同業(yè)存放款項。資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行存放于境內(nèi)、境外銀行（不含中央銀行）和非銀行金融機構的款項。存入同業(yè)款項時，記入借方；清算同業(yè)往來差額時，記入貸方。期末借方余額，反映商業(yè)銀行存放在同業(yè)的各種款項。存放同業(yè)同業(yè)存放金融企業(yè)之間的往來又稱同業(yè)往來，指金融企業(yè)之間由于跨系統(tǒng)結算、相互拆借等業(yè)務所引起的資金業(yè)務往來。一、金融企業(yè)同業(yè)往來核算應設置的會計科目第二節(jié)金融企業(yè)同業(yè)往來的核算負債類科目，核算商業(yè)銀行從境內(nèi)、境外金融機構拆入的款項。商業(yè)銀行拆入資金時，按實際收到的金額，記入貸方；歸還拆入資金時，記入借方。期末貸方余額，反映商業(yè)銀行尚未歸還的拆入資金余額。資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構的款項。商業(yè)銀行拆出資金時，記入借方；收回資金時，記入貸方。期末借方余額，反映商業(yè)銀行按規(guī)定拆放給其他金融機構的款項。拆出資金拆入資金

二、同業(yè)拆借同業(yè)拆借：是指金融機構之間臨時融通資金的一種短期資金借貸行為，是解決短期資金不足的一種有效方法。拆出資金：限于交足存款準備金和歸還中國人民銀行到期貸款之后的閑置資金。拆入資金：僅用于彌補票據(jù)清算、聯(lián)行匯差頭寸不足和解決臨時性周轉資金的需要，不得將拆借資金用于彌補信貸收支缺口、擴大貸款規(guī)模和直接投資。同業(yè)拆借分為同業(yè)頭寸拆借（7天）和同業(yè)短期拆借（7天—4個月）?？稍谕呛彤惖厣虡I(yè)銀行間進行，但異地商業(yè)銀行間的拆借必須通過中國人民銀行的融資中心機構辦理。（一）同業(yè)拆借的賬務處理1、拆出行的核算拆出行根據(jù)拆借合同簽發(fā)轉賬支票及進賬單提交開戶的中央銀行。借：拆出資金—XX行戶貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶中央銀行收到拆入行送存的支票及進賬單后，經(jīng)審核無誤，辦理款項劃轉。其會計分錄為：借：××銀行準備金存款—拆出行戶貸：××銀行準備金存款—拆入行戶2、拆入行的處理拆入行接到收賬通知，按實際收到的金額，辦理轉賬。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項—備付金存款戶貸：拆入資金—XX行戶3、資產(chǎn)負債表日的處理資產(chǎn)負債表日，拆入行應按計算確定的拆入資金的利息費用，做會計分錄：借：利息支出—同業(yè)拆借利息支出戶貸：應付利息—同業(yè)拆借應付利息—××行戶（二）歸還借款的核算拆借資金到期，拆入行應將本息一并簽發(fā)準備金存款賬戶的轉賬支票提交開戶的中央銀行，辦理資金的劃轉。其會計分錄為：借：拆入資金—××行戶（拆入資金的本金）應付利息—同業(yè)拆借應付利息—××行戶（已計提的應付利息）利息支出—同業(yè)拆借利息支出戶（借貸方的差額）貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶（實際歸還的金額）中央銀行收到拆入行提交的支票后，經(jīng)審核無誤，將本息轉入拆出行準備金存款賬戶。其會計分錄為：借：××銀行準備金存款—拆入行戶貸：××銀行準備金存款—拆出行戶拆出行接到收賬通知后，辦理轉賬。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項—備付金存款戶貸：拆出資金—××行戶利息收入—同業(yè)拆借利息收入戶

【例5-7】廈門A銀行拆借給廈門B銀行5000000元資金，期限為7天，該品種的同業(yè)拆借加權平均利率為3.84%，到期時廈門B銀行將本息一并歸還。要求：分別做出A、B銀行的拆借與歸還的賬務處理。（1）廈門A銀行，拆出時：借：拆出資金5000000貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶5000000歸還時：借：存放中央銀行款項—備付金存款戶5003733貸：拆出資金5000000利息收入—同業(yè)拆借利息支出戶3733（2）廈門B銀行，拆出時：借：存放中央銀行款項—備付金存款戶5000000貸：拆入資金5000000歸還時：借：拆入資金5000000利息支出—同業(yè)拆借利息支出戶3733貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶5000000

三、轉貼現(xiàn)的核算轉貼現(xiàn)：又稱重貼現(xiàn)，它是指商業(yè)銀行持已辦理貼現(xiàn)、未到期的商業(yè)匯票向其他商業(yè)銀行融通資金的行為。（一）轉貼現(xiàn)時的賬務處理1、申請轉貼現(xiàn)銀行：借：存放中央銀行款項—備付金存款戶貼現(xiàn)負債—轉貼現(xiàn)—××行戶（利息調(diào)整）貸：貼現(xiàn)負債—轉貼現(xiàn)—××行戶（面值）2、轉貼現(xiàn)銀行：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—轉貼現(xiàn)—××行戶（面值）貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶貼現(xiàn)資產(chǎn)—轉貼現(xiàn)—××行戶（利息調(diào)整）

（二）資產(chǎn)負債表日的賬務處理1、申請轉貼現(xiàn)銀行：借：利息支出—轉貼現(xiàn)利息支出戶貸：貼現(xiàn)負債—轉貼現(xiàn)—××行戶（利息調(diào)整）2、轉貼現(xiàn)銀行：借：貼現(xiàn)