注會計(jì)專題009第九講

分拆可轉(zhuǎn)換公司債券的收入與債券公允價值的差額計(jì)入其他資本公積，轉(zhuǎn)換企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的支付，權(quán)益工具授予日的公允價值列示為“資本公積—其可供金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失（除減值損失和外幣貨幣性金除增資（包 400080%20×651023003500800（2）20×9年8月12日，甲公司所持有聯(lián)營企業(yè)(丙公司)全部40%股權(quán)，所得價款l800800（3）20×9年10月26日，甲公司持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價款為5750萬元。時該債券的賬面價值為5700萬元，其中公允價值變動收益為300理的表述中，正確的有()。l00020×92100【答案】A轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；BCDE正確，資本公積=-800-300-（5000-5 ）=-2100（萬元3000200020×256日甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，20×2年12月31日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表上以下項(xiàng)目余額計(jì) 120003000380080008200【答案】股本=10 元，盈余公積=3 ×10%=3800（萬元未分配利潤=2000-10×90%=8200（萬元金融工具成為權(quán)益工具的特征包括：合同條款中不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)；該金融工具須用或可用方固定數(shù)量自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算。例如：以可變數(shù)量權(quán)益工具結(jié)算的合同義務(wù)屬于負(fù)債。例如，交付自身數(shù)量=按照股合并報表中母公司對子公司的某項(xiàng)金融工具具有以現(xiàn)金結(jié)算義務(wù)時，應(yīng)歸類允價值為5000元，根據(jù)該合同，乙公司有權(quán)在20×8年1月31日以每股102元的 （2）20×7年2月1日每 100（3）20×7年12月31日每 104（4）20×8年1月31日每 104（5）合同中的普通股數(shù) 1000 3000 2000假設(shè)甲公司20×8年1月31日以交付該凈額對應(yīng)的現(xiàn)金結(jié)算（即以現(xiàn)金凈額結(jié)， 至結(jié)算日甲公司該的累計(jì)收益是3000若至結(jié)算日甲公司自身權(quán)益工具的公允價值為107元，則甲公司該的累計(jì)0【答案】A；B入當(dāng)期損益；CD20×8131104102的價值應(yīng)=2×1000=20005000假設(shè)甲公司20×8年1月31日以每股102元交付1000股普通股與乙公司結(jié)算（現(xiàn)， 完割后甲公司累計(jì)所有者權(quán)益增加107000【答案】化不確認(rèn)；D=5000=1070001元，資本公積——股本溢價=5000=106000【例題7（2011年綜合題資料）20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分或事債券市場年利率為6%。假定在債券日，以市場利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn) 10 10 要求：判斷甲公司20×2年12月31日可轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)處理是否正確，并說明理【答案】甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：甲公司的可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險方面與主合同不存在緊密關(guān)系，應(yīng)予分拆，該轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。提前行權(quán)的贖回價格非常接近于分拆權(quán)益成分前可轉(zhuǎn)換債券的攤余成本，嵌入的提前贖回權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險方面與主合同存在緊密關(guān)系，因此對該衍生工具不予分拆。 本題主合同為工具且同時嵌入兩項(xiàng)衍生工具第一是嵌入轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)分拆為權(quán)益工具；敘述，它是持有者賣出的權(quán)利，但是無論方主動贖回還是債券持有者要求方贖回，存在緊密關(guān)系不需要分拆根據(jù)題意方承擔(dān)的為9400萬元剩余權(quán)益600萬元， 8（混和金融工具）20×125000股東的凈利潤為18000萬元。甲公司于20×1年1月2日分離可轉(zhuǎn)換公司債券，該分離可轉(zhuǎn)換公司債券按面值，總額為20000萬元，支付費(fèi)用20×1123120×2123120×1123120×21231 ×0.7835＝16535.90萬元權(quán)益成份的相對公允價值＝20000-16535.90＝3464.10萬元負(fù)債成份初始確認(rèn)=20000-（3464.10+165.36）=20000-3629.46=16370.54權(quán)益成份的初始確認(rèn)=3464.10-34.64=3429.46 19 3 20 3利率為5%時現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=16535.90，利率=6×0.7473=15788.48，（5%-R）/（5%-6%）=（16535.90-16370.54）/（16535.90-15R=5%-（16535.90-16370.54）/（16535.90-15788.48）×（5%-20×1123120×2123120×1年12月31日攤余成本=16 =16370.54+854.54-200=17025.0820×2年12月31日攤余成本=17 =17025.08+888.71-200=17713.7920×1123120×21231說明該認(rèn)股權(quán)20×11231日和20×21231日公允價值變動時的 24 3貸：股 3 24