培訓(xùn)企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險管理

培訓(xùn)企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險管理第1頁/共60頁企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險管理/sundae_meng第2頁/共60頁

稅收籌劃就是避稅，或者合法避稅、合理避稅

稅收籌劃就是節(jié)稅

稅收籌劃就是鉆稅法的漏洞，打擦邊球，與稅務(wù)機(jī)關(guān)玩貓抓老鼠的游戲

稅收籌劃的目的就是要盡可能少繳稅

稅收籌劃是財務(wù)人員的事情，主要是進(jìn)行一些帳務(wù)調(diào)整

社會上對稅收籌劃的一些認(rèn)識/sundae_meng第3頁/共60頁生產(chǎn)銷售批發(fā)消費(fèi)零售生產(chǎn)消費(fèi)稅銷售政策作用點低價轉(zhuǎn)讓/sundae_meng第4頁/共60頁企業(yè)的籌資方案/sundae_meng第5頁/共60頁項目方案一方案二總資產(chǎn)（萬元）10001000權(quán)益資本（萬元）1000600普通股（萬股）10060負(fù)債（萬元）0400利息率（%）06息稅前收益（萬元）100100減：利息（萬元）024應(yīng)納稅所得額（萬元）10076企業(yè)所得稅（萬元）2519稅后收益（萬元）7557每股收益（元）0.750.95企業(yè)價值B＋S（萬元）7581/sundae_meng第6頁/共60頁長江大曲劇場/sundae_meng第7頁/共60頁長江酒業(yè)劇場/sundae_meng第8頁/共60頁公共部門納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)財政部門市場私人需要公共需要私人品公共品納稅從政府角度：稅收是提供公共品的成本補(bǔ)償從納稅人角度：稅收是獲取公共品的價格財政支出/sundae_meng第9頁/共60頁法律環(huán)境金融市場環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境政治環(huán)境企業(yè)理財環(huán)境稅收環(huán)境/sundae_meng第10頁/共60頁政府對逃避稅的態(tài)度稅收征收管理制度18種稅法律救濟(jì)制度社會的稅收意識納稅服務(wù)稅收環(huán)境因素/sundae_meng第11頁/共60頁稅收利益的存在多種納稅方案的存在稅收環(huán)境企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的存在納稅成本的存在稅務(wù)爭議的存在稅收對償債能力的影響稅收對定價策略的影響/sundae_meng第12頁/共60頁A公司B公司母子公司盈虧不能互抵分別繳納所得稅稅后合并利潤C(jī)公司總分公司盈虧可以互抵合并繳納所得稅稅前合并利潤/sundae_meng第13頁/共60頁AB銷售工資+傭金傭金工資/sundae_meng第14頁/共60頁

某教授到外地某企業(yè)講課5天，實際往返7天，關(guān)于講課的勞務(wù)報酬，該教授面臨著兩種選擇：方案一：企業(yè)給教授支付講課費(fèi)35000元人民幣，包括課酬25000元、往返飛機(jī)票5000元，住宿費(fèi)3500元（6天），伙食費(fèi)1500元（7天）等應(yīng)納稅所得額＝35000×（1－20%）＝28000元查3級超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元應(yīng)納稅額＝28000×30%－2000＝6400元勞務(wù)報酬的籌劃/sundae_meng第15頁/共60頁

方案二：企業(yè)支付教授講課費(fèi)25000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。應(yīng)納稅所得額＝25000×（1－20%）＝20000元查3級超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為0元應(yīng)納稅額＝28000×20%－0＝4000元/sundae_meng第16頁/共60頁月薪年薪股票期權(quán)所得如何節(jié)稅如何用好人、激勵人、約束人？限制性股票所得股票增值權(quán)所得非貨幣性福利年終獎/sundae_meng第17頁/共60頁提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經(jīng)營理財?shù)闹苯幽康暮突境霭l(fā)點，可以說，提高獲利能力是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的本源，而能否有效地維持適度的債務(wù)償付能力則是財務(wù)管理目標(biāo)順利達(dá)成的行為依托。

從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是商業(yè)債務(wù)的清償，包括營業(yè)性債務(wù)本息的償還和股息、紅利的分派；另一類是納稅（公共債務(wù)）的清償。這兩類債務(wù)對企業(yè)現(xiàn)金流量的要求是不同的。/sundae_meng第18頁/共60頁相對于一般性商業(yè)債務(wù)，納稅（公共債務(wù)）具有剛性、單向性、貨幣性等特征，對企業(yè)的影響更大。一旦企業(yè)既存現(xiàn)金匱乏而又無法予以融通時，就會增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自稅務(wù)機(jī)關(guān)直接性的經(jīng)濟(jì)懲罰，如滯納金罰款、被要求提供納稅擔(dān)?；?qū)嵭屑{稅抵押等；另一方面，企業(yè)的信譽(yù)形象也可能因此降低，給其市場價值造成各種潛在的有形的或無形的損失。/sundae_meng第19頁/共60頁《稅收征收管理法的相關(guān)條款》第44條：欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。第45條第1款：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。第45條第3款：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。第46條：納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。第49條：欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。/sundae_meng第20頁/共60頁ABC欠稅100萬元30%的資產(chǎn)30%的欠稅70%的資產(chǎn)70%的欠稅連帶清償責(zé)任/sundae_meng第21頁/共60頁我國《增值稅暫行條例》第3條規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”《營業(yè)稅暫行條例》第3條規(guī)定：“納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率?！?/p>

/sundae_meng第22頁/共60頁《稅收征管法》第69條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款?！薄抖愂照魇展芾矸▽嵤┘?xì)則》第98條規(guī)定：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。/sundae_meng第23頁/共60頁公民李某2006年1月取得2005年年終獎60000元，計算其該月應(yīng)納個人所得稅？確定稅率：60000÷12＝5000元查9級超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元應(yīng)納所得稅＝60000×15%－125＝8875元如果李某2006年1月取得2005年年終獎60001元，計算其該月應(yīng)納個人所得稅？確定稅率：60001÷12＝5000.08元查9級超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元應(yīng)納所得稅＝60001×20%－375＝11625.2元兩種情況稅負(fù)相差2750.2元。/sundae_meng第24頁/共60頁假設(shè)公民王某全年工薪所得為100000元方案一：每月工資為2000元，年終一次性獎金為76000元。月薪應(yīng)納個人所得稅（1）應(yīng)納稅所得額＝2000－2000＝0元（2）全年工資應(yīng)納稅額＝0元年終獎金應(yīng)納個人所得稅（1）確定稅率：76000÷12＝6333.33元查9級超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元（2）應(yīng)納所得稅＝76000×20%－375＝14825元

全年稅收＝14825元稅負(fù)＝14.8%薪酬方案的籌劃/sundae_meng第25頁/共60頁方案二：每月工資為2000元，7月份發(fā)放半年獎38000元，年終獎金為38000元，。11個月工資應(yīng)納個人所得稅＝0元7月份應(yīng)納個人所得稅（1）應(yīng)納稅所得額＝（2000＋38000）－2000＝38000元查9級超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1375元（2）7月份應(yīng)納稅額＝38000×25％－1375元＝8125元年終獎金應(yīng)納個人所得稅（1）確定稅率：38000÷12＝3166.67元查9級超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元（2）應(yīng)納所得稅＝38000×15%－125＝5575元

全年稅收＝0＋8125＋5575＝13700元節(jié)稅＝14825－13700＝1125元/sundae_meng第26頁/共60頁方案三：月工資調(diào)整為8333.33元，沒有年終一次性獎金，全年所得不變，仍為100000元。月薪應(yīng)納個人所得稅（1）應(yīng)納稅所得額＝8333.33－2000＝6333.33元查9級超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元（2）每月應(yīng)納稅額＝6333.33×20％－375元＝891.67元（3）全年工資應(yīng)納稅額＝891.67×12＝10700.04元全年稅負(fù)＝10700.04元節(jié)稅＝14825－10700.04＝4124.96元/sundae_meng第27頁/共60頁方案四：月工資和獎金為4166.67元，年終獎金為24000元，全年所得合計仍為74000元。月工資應(yīng)納個人所得稅（1）應(yīng)納稅所得額＝6333.33－2000＝4333.33元查9級超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元（2）月工資應(yīng)納稅額＝（4333.33×15％－125元）×12

＝6299.99元

年終獎金應(yīng)納個人所得稅（1）確定稅率：24000÷12＝2000元查9級超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元（2）應(yīng)納所得稅＝24000×10%－25＝2375元

全年稅負(fù)＝6299.99＋2375＝8674.99元節(jié)稅＝14825－4775＝6150.01元/sundae_meng第28頁/共60頁薪資方案應(yīng)納稅額（元）節(jié)稅額（元）方案一14825.000方案二13700.001125.00方案三10700.044124.96方案四8674.996150.01薪酬方案比較/sundae_meng第29頁/共60頁級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過500元的部分5％02超過500元至2000元的部分10％253超過2000元至5000元的部分15％1254超過5000元至20000元的部分20％3755超過20000元至40000元的部分25％13756超過40000元至60000元的部分30％33757超過60000元至80000元的部分35％63758超過80000元至100000元的部分40％103759超過100000元的部分45％15375應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)工資薪金所得適用的9級累進(jìn)稅率/sundae_meng第30頁/共60頁加工企業(yè)農(nóng)民采購煙葉增值稅=加工費(fèi)×17%－進(jìn)項稅金印花稅=加工費(fèi)×0.5‰代收代繳消費(fèi)稅委托加工收回加工的煙絲銷售卷煙卷煙企業(yè)卷煙銷售收入繳納增值稅/sundae_meng第31頁/共60頁加工企業(yè)增值稅=煙絲銷售額×17%－進(jìn)項稅金印花稅=煙絲銷售額×0.3‰消費(fèi)稅＝煙絲銷售額×30%委托加工收回加工的煙絲銷售卷煙卷煙企業(yè)卷煙銷售收入繳納增值稅農(nóng)民采購煙葉/sundae_meng第32頁/共60頁一車間二車間三車間低價出售出售出售定期減免定期減免/sundae_meng第33頁/共60頁《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[1994]229號），國家稅務(wù)總局，1994年10年24日。第6條：“新辦企業(yè)必須符合下列條件：從無到有組建起來的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)”。/sundae_meng第34頁/共60頁《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2006]1號，財政部國家稅務(wù)總局，2006.01.09）

1.按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。

2.新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。

3.新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25％的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。/sundae_meng第35頁/共60頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2006]103號，2006.07.13）辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的，轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。/sundae_meng第36頁/共60頁個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策調(diào)整

關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知————（財稅[2008]174號）

持有時間普通住房非普通住房不足2年按售房收入減去購買房屋價款的差額征收營業(yè)稅全額征收營業(yè)稅超過2年(含2年)免稅按售房收入減去購買房屋價款的差額征收營業(yè)稅/sundae_meng第37頁/共60頁

關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知————（財稅[2009]157號）

持有時間普通住房非普通住房不足5年按售房收入減去購買房屋價款的差額征收營業(yè)稅全額征收營業(yè)稅超過5年(含5年)免稅按售房收入減去購買房屋價款的差額征收營業(yè)稅/sundae_meng第38頁/共60頁普通住房的標(biāo)準(zhǔn)

辦理免稅的程序

購買房屋的時間

差額征稅扣除憑證

/sundae_meng第39頁/共60頁項目方案一方案二方案三方案四總資產(chǎn)（萬元）1000100010001000權(quán)益資本（萬元）1000600400600普通股（萬股）100604060負(fù)債（萬元）0400600400利息率（%）06612息稅前收益（萬元）100100100100減：利息（萬元）0243648應(yīng)納稅所得額（萬元）100766452企業(yè)所得稅（萬元）25191613稅后收益（萬元）75574839每股收益（元）0.750.951.20.65企業(yè)價值B＋S（萬元）75818487/sundae_meng第40頁/共60頁低稅區(qū)母公司子公司財務(wù)公司高稅區(qū)關(guān)聯(lián)關(guān)系投資1000萬元貸款3000萬元原計劃投資4000萬元資本弱化避稅/sundae_meng第41頁/共60頁關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5:1

其他企業(yè)為2:1

企業(yè)如果能夠按照稅法規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。——《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

/sundae_meng第42頁/共60頁內(nèi)地某村村委會香港投資者10000平方米20000平方米合資倉儲企業(yè)資金投資租賃紅利租金某村2組某村1組/sundae_meng第43頁/共60頁原外資企業(yè)25年度銷售收入訂單生產(chǎn)設(shè)備新的外資企業(yè)2年免稅3年減半征稅/sundae_meng第44頁/共60頁CAB中國內(nèi)地薩摩亞中國內(nèi)地/sundae_meng第45頁/共60頁《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）

“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。“受益所有人”一般從事實質(zhì)性的經(jīng)營活動，可以是個人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”。導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的而設(shè)立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動。/sundae_meng第46頁/共60頁下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的認(rèn)定：申請人有義務(wù)在規(guī)定時間（比如在收到所得的12個月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居民。除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動。在申請人是公司等實體的情況下，申請人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較小（或少），與所得數(shù)額難以匹配。對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利，申請人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險。/sundae_meng第47頁/共60頁締約對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。/sundae_meng第48頁/共60頁特別納稅調(diào)整實施辦法————（國稅發(fā)[2009]2號）1、轉(zhuǎn)讓定價管理；2、預(yù)約定價安排管理；3、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理；4、受控外國企業(yè)管理；5、資本弱化管理；6、一般反避稅管理。/sundae_meng第49頁/共60頁低稅區(qū)高稅區(qū)ADCB抬高購進(jìn)價格壓低銷售價格關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅/sundae_meng第50頁/共60頁AB有形財產(chǎn)購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃無形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用融通資金提供勞務(wù)CD共同開發(fā)技術(shù)提供勞務(wù)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)/sundae_meng第51頁/共60頁反避稅的主要調(diào)查對象關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)

長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)

低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)

利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè)

與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)

未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)其它明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)

/sundae_meng第52頁/共60頁香港中國內(nèi)地關(guān)聯(lián)交易定價AB定價被認(rèn)定偏低，導(dǎo)致被重復(fù)征稅按照補(bǔ)交稅額加征利息向以前年度追溯調(diào)整10年未按規(guī)定提交有關(guān)資料被核定征稅關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅務(wù)風(fēng)險點/sundae_meng第53頁/共60頁關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題