賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用

第三章制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算————

賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用1第一頁，共一百五十五頁。第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述

（已在第一章講述）復(fù)習(xí)：一、產(chǎn)品制造企業(yè)的經(jīng)營過程二、從會計視角看制造企業(yè)的經(jīng)營過程二、產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——資金投入（第2節(jié)）2、生產(chǎn)準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——供應(yīng)過程（第3節(jié)）3、產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——生產(chǎn)過程（第4節(jié)）4、產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——銷售過程（第5節(jié)）5、財務(wù)成果（利潤）計算與分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——資金退出(第6節(jié))2第二頁，共一百五十五頁。

第二節(jié)資金籌集過程的會計核算一、向投資者籌集資金的核算

企業(yè)組織形式：獨(dú)資、合伙、公司制

我國企業(yè)組織形式具體包括？投資者的出資形式：以貨幣資金出資以存貨、固定資產(chǎn)等形式出資以無形資產(chǎn)出資（一）帳戶設(shè)置

“銀行存款”帳戶“無形資產(chǎn)”帳戶“實收資本”帳戶或“股本”賬戶

向投資者籌集資金資金籌集方式向債權(quán)人籌集資金

3第三頁，共一百五十五頁。

1、銀行存款

（1）賬戶結(jié)構(gòu)（2）核算內(nèi)容2、無形資產(chǎn)

（1）賬戶結(jié)構(gòu)（2）核算內(nèi)容3、實收資本

（1）賬戶結(jié)構(gòu)（2）核算內(nèi)容（3）相關(guān)知識

實收資本的分類注冊資本制度、資本保全制度實收資本的入賬價值4、股本

（1）賬戶結(jié)構(gòu)（2）核算內(nèi)容（3）相關(guān)知識

4第四頁，共一百五十五頁。（二）賬務(wù)處理

1、教材舉例（見教材P122—123）2、課堂舉例（1）、企業(yè)收到國家貨幣資金投資100000元，款項存入銀行。（2）、企業(yè)收到甲公司投入的材料一批，實際成本38000元。（3）、企業(yè)收到乙公司投入的新設(shè)備一臺，原價10000元，雙方協(xié)商確認(rèn)的價值10000元。（4）企業(yè)收到丙公司投入的一項專利技術(shù)，雙方評估確認(rèn)價為130000元。5第五頁，共一百五十五頁。二、向債權(quán)人籌集資金的核算

向銀行籌集資金短期借款向債權(quán)人籌集資金長期借款向社會發(fā)行企業(yè)債券

（一）帳戶設(shè)置“短期借款”帳戶“長期借款”帳戶“財務(wù)費(fèi)用”賬戶“預(yù)提費(fèi)用”賬戶

6第六頁，共一百五十五頁。1、短期借款（1）賬戶結(jié)構(gòu)（2）核算內(nèi)容2、長期借款（1）賬戶結(jié)構(gòu)（2）核算內(nèi)容3、財務(wù)費(fèi)用（1）賬戶結(jié)構(gòu)（2）核算內(nèi)容4、預(yù)提費(fèi)用（1）賬戶結(jié)構(gòu)（2）核算內(nèi)容7第七頁，共一百五十五頁。

（二）賬務(wù)處理1、短期借款的賬務(wù)處理相關(guān)知識：含義、確認(rèn)和計量（1）、取得借款時借：銀行存款貸：短期借款（2）計提利息費(fèi)用

第一、短期借款利息數(shù)額較大，且銀行對企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息或到期收回本金時一并計收利息。8第八頁，共一百五十五頁。

會計上的處理：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，按月預(yù)提借款利息計入“財務(wù)費(fèi)用”。1、計算各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息額時：借：財務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用2、借款到期還本付息：還本借：短期借款貸：銀行存款付息借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款9第九頁，共一百五十五頁。

第二、短期借款利息數(shù)額不大。如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者雖在借款到期收回本金時一并收回利息,但利息數(shù)額不大。

會計上的處理：直接將發(fā)生的利息費(fèi)用計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）借：財務(wù)費(fèi)用短期借款貸：銀行存款

10第十頁，共一百五十五頁。2、長期借款的賬務(wù)處理相關(guān)知識:含義、確認(rèn)和計量取得借款時：借：銀行存款貸：長期借款（三）舉例1、教材舉例（見教材P124—125）2、課堂舉例某企業(yè)于2003年4月1日向銀行取得120000元、年利率為6%、六個月后歸還本金的借款。（該企業(yè)采用每月預(yù)提利息費(fèi)用，按季付息的辦法）

11第十一頁，共一百五十五頁。（1）取得借款時借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）4月末計提當(dāng)月利息費(fèi)用600元（120000×6%÷12）借：財務(wù)費(fèi)用600貸：預(yù)提費(fèi)用600

5月末、6月末作相同的會計分錄。（3）6月末支付本季利息1800元借：預(yù)提費(fèi)用1800貸：銀行存款180012第十二頁，共一百五十五頁。（4）7月、8月、9月各月月末的會計分錄與4月末計提當(dāng)月利息費(fèi)用的會計分錄相同（5）9月末將后三各月的利息和借款一次還清

付息：借：預(yù)提費(fèi)用1800貸：銀行存款1800還本：借：短期借款120000貸：銀行存款12000013第十三頁，共一百五十五頁?；蜃鲝?fù)合會計分錄：借：預(yù)提費(fèi)用3600短期借款120000貸：銀行存款123600

假如該企業(yè)不采用預(yù)提費(fèi)用的辦法，則在9月末還本付息時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：財務(wù)費(fèi)用3600短期借款12000貸：銀行存款123600

14第十四頁，共一百五十五頁。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的核算一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算

相關(guān)知識：1、含義2、入賬價值（計價）（一）賬戶設(shè)置1、固定資產(chǎn)（1）賬戶結(jié)構(gòu)（2）核算內(nèi)容2、在建工程（1）賬戶結(jié)構(gòu)（2）核算內(nèi)容15第十五頁，共一百五十五頁。（二）賬務(wù)處理1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)購入不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的全部價款，連同所支付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等支出，作為購入固定資產(chǎn)的原價入賬。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款教材舉例（P128）16第十六頁，共一百五十五頁。2、購入需要安裝固定資產(chǎn)（1）通過“在建工程”賬戶歸集在購建過程中發(fā)生的全部支出。借：在建工程貸：銀行存款（買價、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等）原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)（2）安裝完畢交付使用時，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)貸:在建工程教材舉例（P128）17第十七頁，共一百五十五頁。課堂舉例例1、公司購入一批不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格20000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等各項附加支出5200元，款項已全部付清。例2、公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)流水線，設(shè)備買價10000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)1700元，包裝費(fèi)320元。全部價款已用銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料1000元，支付安裝人員工資300元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。18第十八頁，共一百五十五頁。答案：

1、購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)25200貸：銀行存款25200

2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)本例包括三筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)借：在建工程12020（買價+包裝費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)）貸：銀行存款12020（2）固定資產(chǎn)的安裝業(yè)務(wù)借：在建工程1300貸：原材料1000應(yīng)付工資300（3）固定資產(chǎn)驗收交付使用借：固定資產(chǎn)13320貸：在建工程13320

19第十九頁，共一百五十五頁。二、材料購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（一）材料購進(jìn)業(yè)務(wù)概述1、原材料的特點從實物形態(tài)上看：從價值形態(tài)上看：

2、材料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)容（1）收貨業(yè)務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)（2）增值稅進(jìn)項稅的計算和處理

3、購入材料實際成本的確定材料采購成本＝買價＋采購費(fèi)用（1）買價——購貨發(fā)票所注明的貨款金額20第二十頁，共一百五十五頁。（2）、采購費(fèi)用包括：運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本中的各種稅金其他費(fèi)用——大宗物資的市內(nèi)（二）、賬戶設(shè)置反映收貨業(yè)務(wù)的賬戶：物資采購原材料反映結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款

應(yīng)交稅金21第二十一頁，共一百五十五頁。1、物資采購（1）賬戶結(jié)構(gòu)物資采購（資產(chǎn)類）購入材料的：結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的買價實際成本采購費(fèi)用期末余額：在途材料的實際成本（2）核算內(nèi)容22第二十二頁，共一百五十五頁。2、原材料1、賬戶結(jié)構(gòu)原材料（資產(chǎn)類）驗收入庫材料的庫存材料發(fā)出的實際成本的實際成本

期末余額：庫存材料實際成本的結(jié)余2、核算內(nèi)容23第二十三頁，共一百五十五頁。3、應(yīng)付賬款1、賬戶結(jié)構(gòu)

應(yīng)付賬款（負(fù)債類）實際償付給供應(yīng)單位應(yīng)付而未付給供應(yīng)單位的款項的款項期末余額：尚未償還的應(yīng)付款項2、核算內(nèi)容24第二十四頁，共一百五十五頁。4、應(yīng)付票據(jù)關(guān)于應(yīng)付票據(jù)的相關(guān)知識含義：

在經(jīng)濟(jì)交易過程中，各種購料款等可以采用商業(yè)匯票方式來結(jié)算。應(yīng)付票據(jù)是一種期票，由出票人出票，經(jīng)承兌人承兌，委托付款人在指定的日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。與應(yīng)付賬款相比較：

相同點：二者都是在購銷活動中由于取得材料物資等交易行為而產(chǎn)生的企業(yè)將來應(yīng)負(fù)責(zé)任。

區(qū)別：應(yīng)付賬款只是一種口頭承諾；而應(yīng)付票據(jù)則有承諾付款的票據(jù)作為憑證，尤其是經(jīng)銀行承兌的匯票，為收款方按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證。

25第二十五頁，共一百五十五頁。（1）、賬戶結(jié)構(gòu)

應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債類）到期票據(jù)的已償還金額1、開出、承兌商業(yè)匯票2、以承兌商業(yè)匯票抵付貨款的金額期末余額：企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的本息金額

（2）核算內(nèi)容

26第二十六頁，共一百五十五頁。5、預(yù)付賬款（1）、賬戶結(jié)構(gòu)預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）

預(yù)付給供貨單位的款項收到供貨單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付賬款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付賬款（2）核算內(nèi)容27第二十七頁，共一百五十五頁。6、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

增值稅相關(guān)知識含義：

增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅種。按照我國增值稅暫行條列規(guī)定，企業(yè)在購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，需支付增值稅，此為增值稅的進(jìn)項稅額。所支付的增值稅的進(jìn)項稅額可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅，即銷項稅額中抵扣，銷項稅額抵扣了進(jìn)項稅額后的差額，即為企業(yè)的應(yīng)納稅額。公式表示：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額X增值稅稅率進(jìn)項稅額=購進(jìn)貨物或勞務(wù)價款X增值稅稅率

28第二十八頁，共一百五十五頁。（1）賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)交稅金（負(fù)債類）實際繳納的各種稅金

計算出的應(yīng)交而未交的稅金（增值稅進(jìn)項稅）（增值稅銷項稅）期末余額：多交的稅金期末余額：未交的稅金（2）核算內(nèi)容29第二十九頁，共一百五十五頁。（三）賬務(wù)處理（會計核算)

會計核算內(nèi)容:①支付買價、增值稅的進(jìn)項稅、預(yù)付購料款買價和稅金一般直接計入各種材料的采購成本②支付并分?jǐn)偛少徺M(fèi)用各項采購費(fèi)用凡能分清應(yīng)由何種材料負(fù)擔(dān)的則為直接采購費(fèi)用，可將實際所發(fā)生的采購費(fèi)用直接計入所采購材料的成本中，即直接計入“物質(zhì)采購”賬戶及其所屬的明細(xì)賬。如果實際所發(fā)生的采購費(fèi)用，是為兩種以上的材料共同發(fā)生，不能直接歸屬于某一種材料的間接采購費(fèi)用，則應(yīng)采用一定的標(biāo)準(zhǔn)將這筆采購費(fèi)用在所采購的材料之間加以分配。常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有重量、體積、買價、數(shù)量等。

③結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本

30第三十頁，共一百五十五頁。教材舉例（P132——135）

1、購料，支付(或欠付)買價、各類采購費(fèi)用和進(jìn)項稅典型的分錄為：（例3-9、3-11、3-13）借：物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）31第三十一頁，共一百五十五頁。

現(xiàn)金 借物資采購貸銀行存款買價應(yīng)付帳款采購費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅

進(jìn)項稅32第三十二頁，共一百五十五頁。2、所購材料驗收入庫典型會計分錄：（例3-15）借：原材料貸：物資采購33第三十三頁，共一百五十五頁。材料采購成本的計算

分配步驟：1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)（重量、體積、買價）2、計算分配率3、進(jìn)行分配34第三十四頁，共一百五十五頁。如：同時購入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，買價4000元；乙材料4000kg，買價3000元，支付共同采購費(fèi)用700元。要求對共同采購費(fèi)用分別按照重量和買價為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。按重量分配：分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用：3000?0.1=300元乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用：4000?0.1=400元按買價分配：分配率=700/(4000+3000)=0.1甲材料分擔(dān)的采購費(fèi)用：4000?0.1=400元乙材料分但的采購費(fèi)用：3000?0.1=300元35第三十五頁，共一百五十五頁。

外購材料會計核算的賬戶流程：銀行存款物資采購原材料實際發(fā)生已驗收入庫材的采購成本入庫材料料的實應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)的成本際成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

預(yù)付賬款36第三十六頁，共一百五十五頁。外購材料核算舉例某工廠8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、向大明工廠購進(jìn)甲材料1500千克，單價30元，計45000元，增值稅7650元；乙材料2000千克，單價15元，計30000千克，增值稅稅率為17%；全部款項以銀行存款支付。2、用銀行存款支付上述甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi)7000元。3、企業(yè)開出并承兌半年期、面值為87750元的商業(yè)承兌匯票一張，用于向耀華工廠購進(jìn)丙材料3000千克，單價25元，計75000元，增值稅12750元。4、用現(xiàn)金支付丙材料的運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)3000元。5、甲、乙、丙三種材料發(fā)生入庫前的挑選整理費(fèi)3250元（按材料重量比例分?jǐn)偅矛F(xiàn)金支付。6、本期購進(jìn)的甲、乙、丙材料均已驗收入庫，現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。37第三十七頁，共一百五十五頁。第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計核算

直接材料產(chǎn)品在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用直接人工生產(chǎn)產(chǎn)成品成本制造費(fèi)用成本產(chǎn)成品出售

營業(yè)費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品銷售成本全部計入當(dāng)期損益38第三十八頁，共一百五十五頁。第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計核算

一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述1、圖示見第一章（費(fèi)用）理解和掌握幾個概念：生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用產(chǎn)品成本間接費(fèi)用2、會計核算內(nèi)容：①材料費(fèi)用的核算②工資費(fèi)用的核算③制造費(fèi)用的核算（平時發(fā)生、期末分?jǐn)偅芷谀┯嬎悴⒔Y(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本39第三十九頁，共一百五十五頁。二、賬戶設(shè)置（一）、“生產(chǎn)成本”賬戶1、賬戶結(jié)構(gòu)生產(chǎn)成本（成本類）發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品成本（1）直接材料（2）直接工資（3）其他直接支出（4）制造費(fèi)用期末余額：在產(chǎn)品實際成本40第四十頁，共一百五十五頁。

借生產(chǎn)成本貸上期轉(zhuǎn)入在 產(chǎn)品成本期初余額 按實際生產(chǎn) 成本予以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的 直接費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 間接費(fèi)用 期末余額 (在產(chǎn)品成本)2、核算內(nèi)容41第四十一頁，共一百五十五頁。（二）、“制造費(fèi)用”賬戶1、賬戶結(jié)構(gòu)

制造費(fèi)用（成本類）歸集生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”而發(fā)生的各項間接費(fèi)用賬戶的制造費(fèi)用2、核算內(nèi)容用來歸集和份分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。42第四十二頁，共一百五十五頁。43第四十三頁，共一百五十五頁。（三）“應(yīng)付工資”賬戶1、賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)付工資（負(fù)債類）實際支付職工工資月末計算分配的工資額（應(yīng)付未付的工資）期末余額：應(yīng)付未付的工資2、核算內(nèi)容

44第四十四頁，共一百五十五頁。（四）“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶1、賬戶結(jié)構(gòu)

應(yīng)付福利費(fèi)（負(fù)債類）實際使用的福利費(fèi)月末按各自工資額的14%提取的福利費(fèi)期末余額：結(jié)余的福利費(fèi)2、核算內(nèi)容45第四十五頁，共一百五十五頁。（五）“待攤費(fèi)用”賬戶1、賬戶結(jié)構(gòu)待攤費(fèi)用（資產(chǎn)類）

預(yù)先支付的款項應(yīng)計入本期成本或損益的費(fèi)用期末余額：已支出未攤銷的費(fèi)用2、核算內(nèi)容該帳戶用以核算已經(jīng)實際支出但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的、其分?jǐn)傇?年以內(nèi)（包括1年）的各項費(fèi)用。常見的待攤費(fèi)用項目：預(yù)付訂購報刊雜志費(fèi)、預(yù)付的財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付房租、采用待攤方式預(yù)付的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。46第四十六頁，共一百五十五頁。

常見的待攤費(fèi)用項目：預(yù)付訂購報刊雜志費(fèi)、預(yù)付的財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付房租、采用待攤方式預(yù)付的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。銀行存款待攤費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用先后減少實際支付按月攤銷的費(fèi)用的費(fèi)用47第四十七頁，共一百五十五頁。（六）預(yù)提費(fèi)用1、賬戶結(jié)構(gòu)預(yù)提費(fèi)用（負(fù)債類）以后實際支付的款項預(yù)先提取計入成本或損益的費(fèi)用期末余額：以支付未預(yù)提的費(fèi)用期末余額：以預(yù)提未支付的費(fèi)用2、核算內(nèi)容該賬戶用以核算預(yù)先提取計入各期成本和損益，以后實際支付款項的費(fèi)用。48第四十八頁，共一百五十五頁。常見的預(yù)提費(fèi)用項目：預(yù)提的短期借款利息、預(yù)提的固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用等。

財務(wù)費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用先：實際支付后：按月預(yù)提的費(fèi)用

的費(fèi)用

49第四十九頁，共一百五十五頁。（七）“累計折舊”賬戶1、賬戶結(jié)構(gòu)累計折舊（）固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）：提取固定資產(chǎn)折舊的增加（固定資產(chǎn)因出售、毀損、報廢等原因減少時應(yīng)注銷的固定資產(chǎn)累計提取的折舊額）期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)折舊額2、核算內(nèi)容

該賬戶用以核算固定資產(chǎn)已提折舊累計情況。50第五十頁，共一百五十五頁。

累計折舊制造費(fèi)用管理費(fèi)用提取累計折舊51第五十一頁，共一百五十五頁。（八）庫存商品1、賬戶結(jié)構(gòu)庫存商品（資產(chǎn)類）驗收入庫商品成本的增加庫存商品成本的減少期末余額：結(jié)存的商品成本2、核算內(nèi)容：用來反映企業(yè)庫存的各種商品的增加、減少和結(jié)存情況。

注意：制造企業(yè)的庫存商品主要是指產(chǎn)成品，產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，并經(jīng)驗收合乎標(biāo)準(zhǔn)而入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。反映的實際成本52第五十二頁，共一百五十五頁。53第五十三頁，共一百五十五頁。三、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計核算

（會計賬務(wù)處理）生產(chǎn)費(fèi)用歸集的基本程序：

直接材料（直接計入）直接費(fèi)用直接人工生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品生其他直接費(fèi)用—乙產(chǎn)品產(chǎn)費(fèi)用（歸集）（分配計入）其他費(fèi)用“制造費(fèi)用”54第五十四頁，共一百五十五頁。（一）領(lǐng)用材料的核算材料費(fèi)用的核算應(yīng)按領(lǐng)料部門和領(lǐng)料用途進(jìn)行核算生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用計入生產(chǎn)成本材車間為生產(chǎn)某幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)料（且分不清收益對象的）計入制造費(fèi)用領(lǐng)企業(yè)行政部門使用計入管理費(fèi)用用在建工程等領(lǐng)用計入在建工程賬務(wù)處理：根據(jù)領(lǐng)料單及領(lǐng)料用途做會計分錄：借：生產(chǎn)成本×××制造費(fèi)用×××管理費(fèi)用×××……貸：原材料××

×舉例（教材P.139-----P140）55第五十五頁，共一百五十五頁。（二）、人工費(fèi)用的核算工資生產(chǎn)工人工資計入生產(chǎn)成本費(fèi)用車間管理人員工資計入制造費(fèi)用的行政部門人員工資計入管理費(fèi)用列支在建工程人員工資計入在建工程成本56第五十六頁，共一百五十五頁。1、工資核算的會計處理第一月末列支工資費(fèi)用借：生產(chǎn)成本xxx制造費(fèi)用xxx管理費(fèi)用xxx在建工程xxx……貸：應(yīng)付工資xxx舉例（P.141）57第五十七頁，共一百五十五頁。第二、實際工資發(fā)放時借：應(yīng)付工資貸：銀行存款或現(xiàn)金應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得稅2、應(yīng)付福利費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)＝工資總額×提取比例（14%）借：生產(chǎn)成本xxx制造費(fèi)用xxx管理費(fèi)用xxx在建工程xxx……貸：應(yīng)付福利費(fèi)xxx舉例（教材P140---P141）58第五十八頁，共一百五十五頁。（三）、制造費(fèi)用的核算

是指生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項費(fèi)用制造費(fèi)用內(nèi)容：p137會計上：平時制造費(fèi)用發(fā)生時，通過“制造費(fèi)用”賬戶匯總，期末再攤?cè)敫鞣N產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用核算的會計處理第一，平時發(fā)生時：（制造費(fèi)用的歸集）借：制造費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用舉例（P.139---P.143）

59第五十九頁，共一百五十五頁。制造費(fèi)用歸集:原材料

制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

4240（原材料）11214（A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的）11214應(yīng)付工資1800（工資）3738（B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的）252（福利費(fèi)）應(yīng)付福利費(fèi)6000（折舊）

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品2300（修理費(fèi)）累計折舊3738

本期發(fā)生額14952本期發(fā)生額14952（歸集）（分配轉(zhuǎn)出）

待攤費(fèi)用

預(yù)提費(fèi)用60第六十頁，共一百五十五頁。第二、制造費(fèi)用的分配

分配步驟：1、分配標(biāo)準(zhǔn)（工資、工時等）2、計算分配率3、期末分?jǐn)偤笥嬋敫鳟a(chǎn)品成本——制造費(fèi)用的分配借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用61第六十一頁，共一百五十五頁。如：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會計期間車間共發(fā)生制造費(fèi)用8000元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為200小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為600小時；另外，支付給生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為3000元，支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為5000元。要求：分別按照生產(chǎn)工時和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。按工時分配：分配率=8000/（200+600）=10元/小時甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=10?200=2000元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=10?600=6000元按工資額分配：分配率為：8000/（3000+5000）=1甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1?3000=3000元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1?5000=5000元62第六十二頁，共一百五十五頁。（四）、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本（教材p.144）

借：庫存商品——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品原材料、應(yīng)付工資、銀行存款等生產(chǎn)成本庫存商品料、工料、工費(fèi)

待攤費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用63第六十三頁，共一百五十五頁。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算確定成本計算對象確定成本計算期確定成本計算項目正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配編制成本計算表64第六十四頁，共一百五十五頁。（二）生產(chǎn)成本明細(xì)帳（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算實例（P147-149）65第六十五頁，共一百五十五頁。生產(chǎn)過程核算舉例（一）某工廠10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料情況如下：用途甲材料乙材料合計A產(chǎn)品320004500077000B產(chǎn)品6800038000106000車間一般耗用20005002500合計1020008350018550066第六十六頁，共一百五十五頁。2、結(jié)算本月應(yīng)付工資68000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元，車間管理人員工資10000元，廠部管理人員工資8000元。3、按工資總額14%計提職工福利費(fèi)。4、從銀行提取現(xiàn)金68000元。5、用現(xiàn)金發(fā)放上月職工工資68000元。6、用銀行存款支付廠部第四季度的報紙雜志費(fèi)660元。7、分?jǐn)偙驹聫S部應(yīng)負(fù)擔(dān)的報紙雜志費(fèi)220元。8、預(yù)提車間機(jī)器設(shè)備的大修理費(fèi)1200元。9、用銀行存款支付本月水電費(fèi)計5200元，其中各車間分配3700元，廠部分配1500元。67第六十七頁，共一百五十五頁。

10、按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4830元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為3800元，廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1030元。11、按生產(chǎn)工人工資的比例分?jǐn)偛⒔Y(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。12、本月投產(chǎn)A產(chǎn)品100件，全部完工；B產(chǎn)品300件，全部未完工。A產(chǎn)品已全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會計分錄。（二）某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本為8000元，本月發(fā)生的材料費(fèi)用為42000元，月末在產(chǎn)品成本為5200元，完工產(chǎn)品數(shù)量為500件；乙產(chǎn)品沒有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生的材料費(fèi)用為34800元，月末沒有在產(chǎn)品，完工產(chǎn)品數(shù)量為300件；甲、乙產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)工人工資12000元（按生產(chǎn)工時進(jìn)行分配，其中，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為6000，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為4000），共發(fā)生制造費(fèi)用6000元（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。要求：計算甲、乙完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。68第六十八頁，共一百五十五頁。

第五節(jié)產(chǎn)品銷售過程的會計核算

一、產(chǎn)品銷售過程概述

（一）產(chǎn)品銷售（關(guān)鍵詞：銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金）（二）業(yè)務(wù)內(nèi)容

1、結(jié)算業(yè)務(wù)

按售價確認(rèn)收入主營業(yè)務(wù)收入結(jié)算業(yè)務(wù)結(jié)算貨款的賬戶銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等

2、發(fā)貨業(yè)務(wù)減少庫存商品發(fā)貨業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本產(chǎn)品銷售成本=銷售產(chǎn)品的完工成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的=本期銷售商品的數(shù)量X單位商品的生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本69第六十九頁，共一百五十五頁。二、賬戶設(shè)置

（一）主營業(yè)務(wù)收入1、賬戶結(jié)構(gòu)

主營業(yè)務(wù)收入（損益類）

（1）銷售退回已實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品銷售收入（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”（增加）賬戶的凈收入2、核算內(nèi)容本帳戶用來核算企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實現(xiàn)的收入。注意：制造企業(yè)的主營業(yè)務(wù)包括:銷售產(chǎn)成品、銷售自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)。

70第七十頁，共一百五十五頁。（二）主營業(yè)務(wù)成本1、賬戶結(jié)構(gòu)主營業(yè)務(wù)成本（損益類）已售出產(chǎn)品的實際成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的實際成本

2、核算內(nèi)容（三）主營業(yè)務(wù)稅金及附加1、賬戶結(jié)構(gòu)主營業(yè)務(wù)稅金及附加（損益類）按照計稅依據(jù)計算出的營業(yè)稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加教育費(fèi)附加等2、核算內(nèi)容：應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的各項價內(nèi)稅及附加。

該帳戶用來核算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的各項價內(nèi)稅極附加。

71第七十一頁，共一百五十五頁。（四）應(yīng)收賬款1、賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）

發(fā)生的應(yīng)收賬款（增加）收回的應(yīng)收賬款（減少）期末余額：應(yīng)收未收賬款2、核算內(nèi)容：因賒銷商品和提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項。

（五）應(yīng)收票據(jù)

1、賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）

本期收到的商業(yè)匯票已收到的商業(yè)匯票或已辦理貼現(xiàn)（增加）的商業(yè)匯票（減少）期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票2、核算內(nèi)容

72第七十二頁，共一百五十五頁。（六）預(yù)收賬款1、賬戶結(jié)構(gòu)預(yù)收賬款（負(fù)債類）預(yù)收貨款的減少：預(yù)收貨款（增加）銷售實現(xiàn)時沖減的預(yù)收款

期末余額：預(yù)收款的結(jié)余2、核算內(nèi)容

73第七十三頁，共一百五十五頁。二、產(chǎn)品銷售階段的會計核算

1、出售產(chǎn)品，收到(或應(yīng)收)銷售收入、增值稅銷項稅

74第七十四頁，共一百五十五頁。 借：銀行存款等賬戶 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）典型分錄：(例3-27、3-28、3-29、3-31）75第七十五頁，共一百五十五頁。2、發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用和稅金及附加

典型分錄：（例3-33）借：營業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款等76第七十六頁，共一百五十五頁。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品X消費(fèi)稅稅率應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額=（當(dāng)期的營業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅的應(yīng)交額）x城市維護(hù)建設(shè)稅稅率應(yīng)交教育費(fèi)附加=（當(dāng)期的營業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅的應(yīng)交額）×3%

典型分錄：（例3-34）77第七十七頁，共一百五十五頁。3、期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

（為什么？）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品典型分錄：（例3-35）78第七十八頁，共一百五十五頁。4、期末，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用等(可知主營業(yè)務(wù)利潤)79第七十九頁，共一百五十五頁。典型分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加80第八十頁，共一百五十五頁。三、產(chǎn)品銷售成本的計算

本期產(chǎn)品銷售成本=本期產(chǎn)品銷售數(shù)量x單位產(chǎn)品銷售成本81第八十一頁，共一百五十五頁。銷售過程核算的舉例正大公司10月份發(fā)生銷售業(yè)務(wù)如下：1、向大利工廠銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價4800元，發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價款240000元，增值稅稅額40800元，全部款項收到一張已承兌的商業(yè)匯票。2、按照合同規(guī)定預(yù)收東方工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500000元，存入銀行。3、賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款576000元，增值稅稅率為17%。4、本月預(yù)售東方工廠貨款的B產(chǎn)品70臺，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價款1400000元，增值稅銷項稅額238000元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到存入銀行。82第八十二頁，共一百五十五頁。5、公司收到機(jī)車廠開出并承兌的的商業(yè)匯票673920元，用以抵償其所欠本公司的貨款，6、本公司賒銷給大明商店52臺A產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款258000元，增值稅43860元。另外，公司用銀行存款代大明商店墊付A商品運(yùn)費(fèi)1500元。7、本公司上個月銷售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回10臺，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200000元和增值稅稅額34000元，有關(guān)款項通過銀行付清。假設(shè)該批B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。8、本公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為3200元，B產(chǎn)品的單位成本為13600元。

83第八十三頁，共一百五十五頁。9、經(jīng)計算本公司本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅14000元，教育費(fèi)附加6000元，另外A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為35000元（假設(shè)A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品）。10、月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入、銷售成本、銷售稅金及附加。84第八十四頁，共一百五十五頁。第六節(jié)財務(wù)成果的會計核算

——財務(wù)成果形成與分配的核算一、相關(guān)知識鏈接

1、財務(wù)成果2、企業(yè)財務(wù)成果的構(gòu)成二、利潤形成的核算（一）賬戶設(shè)置

1、主營業(yè)務(wù)收入2、主營業(yè)務(wù)成本3、主營業(yè)務(wù)稅金及附加4、其他業(yè)務(wù)收入5、其他業(yè)務(wù)支出

85第八十五頁，共一百五十五頁。6、營業(yè)費(fèi)用7、財務(wù)費(fèi)用8、管理費(fèi)用9、投資收益10、補(bǔ)貼收入11、營業(yè)外收入12、營業(yè)外支出13、所得稅14、本年利潤86第八十六頁，共一百五十五頁。（二）、賬務(wù)處理1、實現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入及結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本典型分錄：（例3-36）借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）典型分錄：（例3-37）借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料等87第八十七頁，共一百五十五頁。2、發(fā)生營業(yè)外支出典型分錄：（例3-38、3-42）借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等3、獲得營業(yè)外收入典型分錄：（例3-39、3-41）借：其他應(yīng)付款等貸：營業(yè)外收入88第八十八頁，共一百五十五頁。4、獲得投資收益典型分錄：（例3-40）借：銀行存款貸：投資收益5、發(fā)生所得稅費(fèi)用典型分錄：（例3-44）借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅6、利潤的形成（結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶，計算實現(xiàn)的利潤）89第八十九頁，共一百五十五頁。借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)費(fèi)用

主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出 所得稅典型分錄：（例3-43、3-45）借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤90第九十頁，共一百五十五頁。結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)的凈利潤典型分錄：（例3-46）

借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤91第九十一頁，共一百五十五頁。課堂舉例

某企業(yè)10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1、銷售A產(chǎn)品10件，單價1920元，貨款19200元，增值稅銷項稅3264元，款項已存入銀行。2、銷售B產(chǎn)品150件，單價680元，計102000元，銷項稅17340元，款項尚未收到。3、用銀行存款支付銷售費(fèi)用計1350元。4、預(yù)提本月銀行借款利息1200元。5、結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本，A產(chǎn)品12476元，B產(chǎn)品69000元。92第九十二頁，共一百五十五頁。

6、計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1100元，教育費(fèi)附加610元。7、銷售丙材料200千克，單價26元，計5200元，貨款已存入銀行，其采購成本為4900元。

8、盤盈1臺設(shè)備，其重置完全價值為8000元，估計折舊額5200元，經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入處理。9、以現(xiàn)金260元，支付延期提貨的罰款。10、月末將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。11、月末將“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”（賬戶發(fā)生額760元）、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。93第九十三頁，共一百五十五頁。12、計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，稅率為33%。13、將本月實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。14、按稅后利潤的10％提取盈余公積。15、按稅后利潤的5％計提公益金。16、該企業(yè)決定向投資者分配利潤15000元。要求：（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會計分錄（2）登機(jī)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“本年利潤”和“利潤分配”賬戶94第九十四頁，共一百五十五頁。課堂舉例（答案）

某企業(yè)10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1、銷售A產(chǎn)品10件，單價1920元，貨款19200元，增值稅銷項稅3264元，款項已存入銀行。借：銀行存款22464貸：主營業(yè)務(wù)收入19200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）32642、銷售B產(chǎn)品150件，單價680元，計102000元，銷項稅17340元，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款119340貸：主營業(yè)務(wù)收入102000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）17340

95第九十五頁，共一百五十五頁。3、用銀行存款支付銷售費(fèi)用計1350元。借：營業(yè)費(fèi)用1350貸：銀行存款1350

4、預(yù)提本月銀行借款利息1200元。借：財務(wù)費(fèi)用1200貸：銀行存款1200

5、結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本，A產(chǎn)品12476元，B產(chǎn)品69000元。借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品12476——B產(chǎn)品69000貸：庫存商品——A產(chǎn)品12476——B產(chǎn)品6900096第九十六頁，共一百五十五頁。

6、計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1100元，教育費(fèi)附加610元。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1710貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1100其他應(yīng)交款6107、銷售丙材料200千克，單價26元，計5200元，貨款已存入銀行，其采購成本為4900元。借：銀行存款5200貸：其他業(yè)務(wù)收入5200借：其他業(yè)務(wù)支出4900貸：原材料4900

97第九十七頁，共一百五十五頁。8、盤盈1臺設(shè)備，其重置完全價值為8000元，估計折舊額5200元，經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入處理。借：固定資產(chǎn)8000貸：累計折舊5200營業(yè)外收入28009、以現(xiàn)金260元，支付延期提貨的罰款。借：營業(yè)外支出260貸：現(xiàn)金260

98第九十八頁，共一百五十五頁。10、月末將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入121200其他業(yè)務(wù)收入5200營業(yè)外收入2800貸：本年利潤12920011、月末將“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”（賬戶發(fā)生額760元）、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。借：本年利潤98496貸：主營業(yè)務(wù)成本81476主營業(yè)務(wù)稅金及附加1710其他業(yè)務(wù)支出4900營業(yè)費(fèi)用1350管理費(fèi)用7600財務(wù)費(fèi)用1200營業(yè)外支出