我國上市公司的內部審計研究-以萬福生科為例

無錫太湖學院學士學位論文我國上市公司的內部審計研究—以萬福生科為例第1章緒論1.1研究背景伴隨著安然、世通等財務丑聞事件的曝光，不斷引發(fā)世人對內部審計的思考，內部審計的重要性逐漸浮上水面，一個公司能否在激烈的競爭環(huán)境下生存取決于內部審計部門的嚴格把關。我國內部審計開始于上世紀90年代，一直發(fā)展至今。雖然我國在引進先進的理論技術方面做得比較全面，但是如何將理論與實踐更好地結合，這方面我國公司做得卻是不盡人意，無法真正地發(fā)揮內部審計的職能作用。許多公司對內部審計的認識不夠全面，使得內審缺失應有的獨立性，由于內部審計人員處理審計業(yè)務的素質不高和能力不強等，因此往往在處理財務實務中不能得到很好的應用。因此，面對公司內部審計存在諸多的問題，應該及時采取措施，以改善公司經(jīng)營管理，降低經(jīng)營風險。1.2國內外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀國外公司內部審計的發(fā)展時間較早，擁有豐富的理論基礎和實踐經(jīng)驗。正是由于內部審計可以讓公司實現(xiàn)效益最大化和風險最小化的目標，許多公司紛紛建立內部審計部門，使內部審計在整個公司經(jīng)營管理中的比重越來越大。伴隨著內部審計職能作用的發(fā)揮，對公司財務實務處理中的貢獻也越多，而且國外公司對于內部審計部門的設立比較早，而且職權分配較合理，使得公司越來越依賴于內部審計分析的結果。因此，國外公司為了避免在市場經(jīng)濟發(fā)展中不斷出現(xiàn)新的內部審計問題造成公司經(jīng)營的損失，而不斷進行深入的研究，發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，在內部審計領域做出了很多的貢獻。FogartyandKalbers（2000）提出了內部審計職業(yè)維度范圍，并認為獨立性、自主性和遵循性為內部審計的主要特征[1]。郭代榮（2003）指出西方國家內部審計涉及的領域非常廣泛，并且內部審計得到公司的重視，重要的是西方公司在審計策略上采取團隊合作的方式，使得決策更具有準確性，進一步確保揭露公司潛在的風險和有效率地達到公司既定的目標[2]。William.E.Perry（1999）指出不僅需要通過內部審計師努力的工作，還需要有效的工作相配合，才能提高內部審計的服務水平，達到內部審計部門為公司創(chuàng)造的價值[3]。1.2.2國內研究現(xiàn)狀我國對于內部審計的研究起步較晚，于上世紀80年代興起。在20世紀80年代以后，由于我國加速對外開放和加入WTO，使得我國經(jīng)濟得以迅速發(fā)展。在受到國外內部審計的影響后，我國內部審計協(xié)會的專家和學者紛紛學習先進的專業(yè)知識和技術，結合我國實際情況，專研出適合我國公司發(fā)展的審計知識和技術，并將其更好的在全國范圍內推廣，這也得到眾多公司的響應。雖然我國在內部審計領域的發(fā)展還處于初步階段，公司內部審計理論和技術相對落后于西方國家，但是相信我國今后的經(jīng)濟狀況會給內部審計的發(fā)展帶來契機，進一步實現(xiàn)公司的價值。隨著國際形勢的不斷變化，我國經(jīng)濟地迅速發(fā)展，促使上市公司不得不轉變經(jīng)營模式，知道不能一味地依靠傳統(tǒng)的財務收支監(jiān)督系統(tǒng)，而是利用系統(tǒng)的科學的內部審計體系來指引公司的管理，可以指導公司整體的發(fā)展，降低財務風險，獲得高額收益。賈燁琳（2013）提出我國公司內部審計獨立性的發(fā)展受到限制，公司管理層對內部審計的認識不夠，導致對工作不夠重視，無法真正理解內審的重要性，就無法區(qū)分財務部門和審計部門的職能，造成財務數(shù)據(jù)失真，不利于公司的發(fā)展[4]。陽秋林、陽志成、熊娟（2012）認為內部審計作為我國審計體系中的重要組成部分，不僅要對公司的管理者負責，幫助公司管理者做出合理可行的決策，確保會計數(shù)據(jù)真實，還要監(jiān)督公司經(jīng)營是否嚴格按照國家有關規(guī)定，不得偏離社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的軌道[5]。肖卉（2012）指出財務審計已慢慢退出我國現(xiàn)代公司發(fā)展的舞臺，取而代之的是管理審計，管理審計不僅可以降低公司潛在的風險，而且可以保障公司管理者所作出的決策是合理可行的。內部審計可以運用在多方面，取決于哪方面的內部審計更能為公司健康發(fā)展保駕護航[6]。1.2.3國內外現(xiàn)狀評述從查閱國內外的相關文獻資料來看，西方國家在內部審計領域還是比較成功的，尤其是發(fā)達國家將內部審計直接應用在公司經(jīng)營管理上，有效性的解決公司存在的問題，這樣面對層出不窮的公司管理問題也能迎刃而解。雖然我國已具備完整的內部審計理論，但是在實際操作實務上欠缺經(jīng)驗，加上公司對內部審計的認識不深和內審人員的綜合素質不高，所以內部審計在我國的發(fā)展比較緩慢。因此，面對我國經(jīng)濟體制的轉型時期，為了改善金融危機遺留下來的影響，我國上市公司應該深入探究內部審計的作用，發(fā)揮其最大功效。相信處在萌芽發(fā)展階段的內部審計，定能在我國茁壯成長。1.3研究意義公司若想在激烈的市場經(jīng)濟競爭中立于不敗之地，就得需要內部審計的監(jiān)督機制來全程了解公司的運行。所以，如何將公司內部審計的職能發(fā)揮最大化，使其可以在公司管理和內部控制方面發(fā)揮有效的作用具有重要的意義。第一，有利于增加公司自身的價值，減少舞弊事件發(fā)生的頻率，有效控制公司資金收支及保障資產安全；第二，有利于完善公司內部審計制度，提高人員知識和技能水平；第三，有利于改善公司內部審計導向缺陷，避免會計資料的失真；第四，有利于公司管理者重視內部審計，使得公司內審文化得以提高，從而達到公司利潤最大化。1.4公司內部審計的發(fā)展趨勢1.4.1內部審計的產生與發(fā)展內部審計從其產生到如今，經(jīng)歷了三個階段：古代內部審計、近代內部審計和現(xiàn)代內部審計。雖然我國內部審計的雛形早已出現(xiàn)，但是并沒有引起廣泛關注，發(fā)展一直是走走停停[7]。（1）古代內部審計在西周周王朝時期就設有內審相關的官職，來行使會計稽核和控制的權利，而且隨著私有制的出現(xiàn)，財產所有者委派自己信任的第三方進行經(jīng)濟監(jiān)督，從而就產生了古代的內部審計。（2）近代內部審計19世紀末20世紀初，資本主義發(fā)展進入壟斷階段。許多壟斷公司規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營網(wǎng)點分布廣，且業(yè)務復雜程度加深，不得不需要建立一個專門的部門去進行監(jiān)督與核查公司的經(jīng)營活動是否合理有效，能否達到公司預期目標等工作，這一定程度上加速了內部審計的發(fā)展。（3）現(xiàn)代內部審計20世紀40年代以后，公司內外部環(huán)境發(fā)生變化。為了適應市場發(fā)展，公司管理者希望能夠降低成本、提高收益，使得許多公司對設立內部審計部門的要求更為迫切。70年代以后，像績效審計、經(jīng)濟責任審計等新型審計發(fā)展起來，逐步淡化財務審計的作用，而且內部審計受到公司的重視，也帶動著內部審計人員處理業(yè)務的能力提高，向著實現(xiàn)公司盈利的目標而努力。1.4.2我國內部審計的發(fā)展（1）緊隨時代發(fā)展潮流，推動內部審計工作路線科學化我國公司應持著科學的態(tài)度來看待國內外經(jīng)濟形勢的走向，內部審計工作思路不是一成不變，要依托公司發(fā)展的走向來相應改變內部審計工作的方向，不應該教條主義，盲目采取過去的經(jīng)驗來解決問題[8]。在我國經(jīng)濟轉型時期，我國公司應該充分利用轉型帶來的機遇，發(fā)揮內部審計的積極作用。當代的內部審計已不再以監(jiān)督職能為核心，更多的是向管理審計發(fā)展，在管理審計的幫助下，公司能夠更順利的進行經(jīng)營治理工作，為提高經(jīng)濟效益和實現(xiàn)組織目標提供動力。（2）改進相關機制制度，推進內部審計制度建設科學化一個國家需要法律制度作為揚善懲惡的基準，正如公司審計的發(fā)展也是需要內部審計機制來指引，確保公司發(fā)布的政策可以有效的推廣，避免員工弄虛作假，收受回扣現(xiàn)象的發(fā)生，一掃公司發(fā)展道路的障礙，營造良好的工作氛圍。我國的內部審計法律體系還不夠完善，建立健全內部審計法律體系為首要任務。內部審計法律的推行，不僅可以讓公司管理更加合理有序，還可以提高員工工作的士氣，賞罰分明，更有利于工作的發(fā)展。（3）充分利用現(xiàn)代化技術，推進內部審計工作方法科學化隨著科學技術的發(fā)展，許多暗箱操作手段越來越隱蔽，內部審計工作需要不斷深入才能迅速發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，規(guī)范公司內部審計管理流程，提升內審工作的效率和質量。面對諸如此類的問題，需要公司去探索科學的方法?？梢栽诠緝炔棵吭履ω攧諗?shù)據(jù)進行核查并公開，數(shù)據(jù)的透明度可以讓整個公司人員了解到資金的收支情況，還可以通過內部審計外包，讓更具有專業(yè)知識的機構來實施，確保內部審計資料的真實性和可行度。我國上市公司的內部審計研究——以萬福生科為例第2章內部審計內容概述一個上市公司若是存在財務漏洞的問題，一個關鍵的因素應該是公司自身的內部審計運行不夠嚴格，才會有人趁機抓住財務漏洞，進行非法賺取收入，“萬福生科”亦是如此。2.1內部審計的概念2011年1月國際內部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的《國際內部審計專業(yè)實務框架》中，對內部審計的定義為：是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，為了增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標[9]?？傊瑑炔繉徲嬀褪菫榱烁纳乒窘?jīng)營管理，降低財務風險，增加公司價值和實現(xiàn)公司盈利目標而設立的。2.2內部審計的職能作用2.2.1監(jiān)督作用監(jiān)督職能是內部審計最基本的職能。（1）有利于防止公司暗箱操作，弄虛作假行為，推動公司健康發(fā)展，（2）有助于加強內部審計監(jiān)督和提高財務管理水平，（3）配合國家紀檢檢查部門工作，打擊經(jīng)濟犯罪活動[10]。2.2.2鑒證作用隨著公司規(guī)模地不斷擴大，旗下的分公司大多都擁有自主權，管理者出于股東利益著想，公司內部審計可以為本部及其下屬公司在財務管理和經(jīng)濟效益方面做出公正、準確的鑒證。2.2.3防護作用為建立健全公司內部審計制度和保證公司資產的安全，公司內部審計部門通過審計的方法，發(fā)現(xiàn)并改正內部審計制度存在的缺陷與不足，降低經(jīng)營風險和提高公司效益。2.2.4促進作用（1）促進公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。一旦發(fā)現(xiàn)公司內部存在的問題，及時做出對策改正缺陷，（2）促進各種經(jīng)濟效益關系的協(xié)調處理，不定時地對公司下屬公司進行審計，規(guī)范下屬公司的合法經(jīng)營和財務會計工作。2.3內部審計的重要性2.3.1有利于建立現(xiàn)代公司制度一個公司的各個部門間協(xié)調運作，往往與公司管理制度掛鉤。依據(jù)內部審計部門提供的資料可以核查出公司運行中的漏洞，采取有效措施，改善公司管理狀況。通過內部審計部門的反復審查，更加有利于現(xiàn)代公司制度的建立[11]。2.3.2有利于提高內部審計人員的業(yè)務能力面對激烈的市場競爭，工作人員的綜合能力也是衡量公司成敗的指標之一。公司內部審計的工作是需要團隊協(xié)作完成的，對內審人員的綜合素質要求高。在內部審計的把關下，不僅僅是對公司內部運作的監(jiān)督，更是配合先進的理論技術對專業(yè)審計人員的能力進一步提升，給公司提高核心競爭力帶來好處。2.3.3有助于進行有效地財務管理內部審計部門的設立，有助于加強公司的財務管理，降低財務風險，保證財務數(shù)據(jù)的完整與真實。內部審計部門的工作就是要嚴格控制公司資金流向，抓住公司經(jīng)營活動的中心，核查財務報表數(shù)據(jù)的可靠性，完成業(yè)務指標，為實現(xiàn)公司目標，營造良好的經(jīng)營環(huán)境提供保障。2.3.4有利于嚴格控制公司各項經(jīng)濟活動一個公司的經(jīng)營活動涉及的范圍廣，采購、銷售、投資等，對公司的各項開支是否合理，資金管理是否規(guī)范，預算是否超支等都是需要內部審計部門的核查，保證公司內部經(jīng)營的合理，達到各項開支的有效把關，拒絕鋪張浪費[12]。2.3.5有利于加強公司日常經(jīng)營管理內部審計部門可以算是公司的核心部門，全面了解公司的基本情況，對于公司內部的漏洞容易發(fā)現(xiàn)，專業(yè)人員可以對內部審計的問題提出有效的建議，而且內部審計更可以站在公司股東的角度來解決問題，實現(xiàn)成本風險最小化，利潤最大化，從而加強公司日常經(jīng)營管理。2.4內部審計與內部控制2.4.1內部控制的概念內部控制是指公司為了實現(xiàn)既定目標，保護公司資產安全，保證公司運營政策可以真正實施，降低未來風險來提高經(jīng)營效率，而制定的一系列措施與程序。2.4.2內部審計與內部控制的關系內部審計與內部控制是相互作用，缺一不可的關系[13]。（1）兩者相互滲透：內部審計依靠內部控制制度，來制定公司內部審計規(guī)章規(guī)范來完成目標，而公司管理者通過查看內部控制有效性的同時，促進公司內部控制環(huán)境的改善。（2）兩者相互促進：內部審計通過發(fā)現(xiàn)公司內部存在的缺陷，來幫助管理者完善內部控制環(huán)境，而在良好的內部控制下，有利于內部審計的發(fā)展，助于提高內審的工作效率。（3）兩者相互需要：沒有完整的內部控制制度作基礎，審計工作無法很好地展開，無法保證數(shù)據(jù)真實，而沒有內部審計的監(jiān)督，無法加強內部控制的力度，造成內部控制效果不佳。2.4.3內部審計在內部控制中的作用內部審計對內部控制的把關，可以揭露內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，對公司成本進行有效控制：（1）改善內部控制的環(huán)境，規(guī)避公司經(jīng)營風險（2）實時監(jiān)控內部控制的運行，降低生產成本誤差（3）評價內部控制潛在的風險，提出合理的審計建議（4）有效防止內部控制失效，建立健全公司監(jiān)控機制。第3章萬福生科財務造假案3.1萬福生科公司概況萬福生科農業(yè)開發(fā)股份有限公司（簡稱：萬福生科）是一家總部位于湖南省常德市的農副產品深加工公司。公司成立于2003年5月8日，法定代表人為龔永福。2011年9月27日在創(chuàng)業(yè)板成功上市。萬福生科以“信為人之本，德為商之魂”作為公司的核心價值觀。在經(jīng)營過程中，萬福生科曾多次獲得榮譽證書，在業(yè)界獲得廣泛好評[14]。3.2萬福生科財務造假案回顧“金稻谷的霉變”引發(fā)社會的關注。2012年7月，萬福生科的董事長龔永福曾信誓旦旦地說：“作為一名成功的民營公司的創(chuàng)始人，我可以負責任并且自豪的說，公司的業(yè)績是真實的”。然而，事隔兩個月后，萬福生科收到深監(jiān)所的立案調查?？v然萬福生科造假技術如何嫻熟，卻也是“天網(wǎng)恢恢疏而不漏”，最終萬福生科的財務造假事件浮上水面，成為創(chuàng)業(yè)板財務造假的第一案。3.3萬福生科財務造假手段3.3.1虛增營業(yè)收入2012年10月，萬福生科發(fā)布關于2012年度中報重大更正的公告，承認本公司存在虛增營業(yè)收入1.8億元，虛增營業(yè)利潤和利潤總額3991萬元，造成凈利潤高達4023萬元的現(xiàn)象，這樣的做法嚴重違反會計法的規(guī)定，嚴重扭曲萬福生科的盈虧狀況。這種現(xiàn)象不僅僅只是在2012年度才出現(xiàn)的，從2008年到2011年的年度財務數(shù)據(jù)中都有記載虛假的數(shù)據(jù)，四年內累計虛增營業(yè)收入7.4億元，虛增凈利潤1.6億元左右，其中四年實際的凈利潤僅為2000萬元左右，大多數(shù)的凈利潤數(shù)額都是虛構的，通過財務造假手段獲得額外高收入。表3-1“萬福生科”營業(yè)收入數(shù)據(jù)調整情況單位：萬元主要財務指標報告期1-6月調整前報告期1-6月調整后調整金額比上年同期增減（%）調整后營業(yè)收入26,990.528,216.9418,773.58-64.61%營業(yè)利潤2,554.87-1,436.533,991.4-147.60%利潤總額2,874.01-1,117.373,991.38-132.66%凈利潤2,655.32-1,367.844,023.16-143.78%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)“萬福生科”2012年中報更正后整理從表3-1可以看出，萬福生科2012年上半年實際的營業(yè)收入為8216萬元，在2012年度中報披露收入為26990萬元，虛增營業(yè)收入近70%，比上年同期減少64.60%；在中報實際的凈利潤是-1367萬元，在披露中卻是2655萬元，虛增利潤近67%，比上年同期減少143.78%。試問“萬福生科”是通過什么樣的方式來擴大銷售渠道，來增加營業(yè)收入？在查閱有關“萬福生科”的資料中可以知道，其主要是通過虛構客戶和虛構合同的方式來增加營業(yè)收入，使得公司可以獲得高額的利潤。虛構客戶萬福生科為了增加營業(yè)收入，虛構了5名客戶情況，這樣給萬福生科的收入來源提供證據(jù)，不易被人察覺金額的虛假。具體虛增營業(yè)收入情況如下表3-2所示。表3-2“萬福生科”營業(yè)收入前五名客戶情況單位：萬元客戶名稱調整前客戶名稱調整后主營收入調整前占主營收入比例（%）調整前主營收入調整后占主營收入比例（%）調整后湘盈糧油湘盈糧油1,694.206.28%1,694.2020.58%祁東佳美億德糧油1,415.615.25%634.007.70%傻牛食品祁東佳美1,380.395.12%222.802.71%中意糖果中意糖果1,341.954.97%118.731.44%懷化小丫丫焦作菲愛特1,340.644.97%90.701.10%合計7,172.7926.59%2,760.4233.54%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)“萬福生科”2012年中報更正后整理上表可知，“萬福生科”虛增了客戶銷售數(shù)據(jù)。在2012年中報前五名客戶中，中意糖果和焦作菲愛特的銷售額實際為118萬元和90萬元，但是“萬福生科”的人員偷梁換柱，用懷化小丫丫替換了焦作菲愛特，虛增金額分別為1,223萬元和1,250萬元，高出實際近10倍、14倍的數(shù)額。而且，排名第三的傻牛食品廠和第五的懷化小丫丫在2012年中報調整后并沒有排上名次，說明這兩個客戶的實際銷售收入是低于90萬元，但是在披露公告里的傻牛食品和懷化小丫丫的主營收入金額卻遠遠高于90萬元，這明顯是“萬福生科”惡意虛構客戶信息，來增加銷售收入。虛構合同一紙合同能夠使公司的業(yè)務來源更加合理，更有保障。萬福生科為了讓營業(yè)收入顯得合理，令人信服，就虛構了5份交易合同，其中有東莞市樟木頭華源糧油的合同2份和湖南傻牛食品的合同3份。3.3.2虛增在建工程根據(jù)會計恒等式“資產=負債+所有者權益”可知，一旦虛增銷售收入，就必須保證資產也是同等比例的增加，不然就會被察覺數(shù)據(jù)造假的貓膩。在建工程是一項長期資產，無法準確的保證工程資金投入量的多少，所以“萬福生科”便利用這漏洞過多虛增收益。表3-3“萬福生科”在建工程數(shù)據(jù)調整情況單位：萬元項目賬面余額調整前賬面余額調整后調整金額供熱車間改造工程7,368.706,001.001,367.70淀粉糖擴張工程2,809.33677.032,132.30污水處理工程4,201.20201.204,000.00數(shù)據(jù)來源：根據(jù)“萬福生科”2012年中報更正后整理如表3-3“萬福生科”在建工程情況所示，其主要有供熱車間改造工程、淀粉糖擴張工程和污水處理工程這三個項目。而變化最大的污水處理工程，調整前后金額竟相差4,000萬元，可想而知，其項目為虛增利潤做出多大的貢獻。會計的真實性要求各個公司的財務數(shù)據(jù)必須做到真實合理，不得弄虛作假，當年的期初余額必須與上一年的期末余額保持一致?！叭f福生科”2012年期初金額表面上與上一年一致，可是對工程項目的細分金額卻不能一一對應，那怎么能夠將最后的合計數(shù)據(jù)達到一致呢？更奇怪的是，2012年中報反映的在建工程中三個項目進度存在嚴重的問題，“萬福生科”也沒給出合理的解釋，更令人質疑其公司全部數(shù)據(jù)的可靠性，具體情況可以參考下表3-4.表3-4在建工程工程進度情況單位：萬元項目名稱期末余額2011年工程進度（%）2011年期末余額2012年工程進度（%）2012年供熱車間改造工程5,43980%7,36950%淀粉糖擴張工程20890%2,80930%污水處理工程20150%4,20150%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)“萬福生科”2011年年報和2012年中報更正后整理仔細看著這張表，會發(fā)現(xiàn)一個嚴重的漏洞，就是在2011年對淀粉糖擴張工程投入208萬元，工程進度為90%，可是同樣的一個工程，在2012年的投入金額是2011年的10倍，工程進度卻僅僅為30%，更奇怪的是污水處理工程2012年的投入量是上一年的20倍，進度與上一年持平，供熱車間改造工程亦是如此。這難免會令人產生困惑，這么高的投入金額卻沒有看見成效，那這投入的大量金額豈不是不翼而飛了？一個公司的手段再高明，也終會被人識破破綻。3.3.3虛增預付賬款預付賬款不僅包括采購貨款，工程造價款，還應有日常經(jīng)營支出的款項。2011年末，“萬福生科”的預付款項比上年末增長了499.44%，對此，公司的回應是“主要原因是公司募集資金投資項目全面啟動，增加預付設款項所致”，關鍵是，上半年末預付工程款應該是減少的，那為什么報表上的預付款項卻是增加的？有人解釋說，是預付了日常經(jīng)營活動的款項。但是，參考“萬福生科”的歷史數(shù)據(jù)，顯示預付賬款在經(jīng)營活動方面產生不了過多的款項，也不存在由于季節(jié)性因素而加大預付賬款，所以說，“萬福生科”是有目的性的虛構數(shù)據(jù)。具體數(shù)據(jù)情況可以參考表3-5：表3-5“萬福生科”預付賬款金額前四名客戶情況單位：萬元與本公司關系單位名稱調整前單位名稱調整后金額調整前金額調整后非關聯(lián)方童大權湖南廣宇建設1,002.71694.00非關聯(lián)方湖南廣宇建設上?；C械廠694.00410.40非關聯(lián)方陳華忠國家糧食儲備局西安處521.08306.00非關聯(lián)方陳剛長沙榮欣糧油機械439.47171.92合計3,789.262,714.32數(shù)據(jù)來源：根據(jù)“萬福生科”2012年中報更正后整理“萬福生科”2012年中報中的預付賬款的實際數(shù)為2,714.32萬元，披露數(shù)為3,789.26萬元，虛增了1,074.94萬元，具體數(shù)據(jù)可以參考表3-5.在上列表格中，這些單位都是與“萬福生科”沒有任何關聯(lián)，就是說并不是交易密切的合作伙伴，造假不易被人發(fā)現(xiàn)。然而，在2012年中報中，調整前的童大權名下的預付賬款為1,002.71萬元，未結算原因是預付工程、設備款，工程尚在建設中，可是參考“萬福生科”的招股書可以知道，童大權并不是歸為設備供應商一類，卻是屬于糧食供應商，這應該不是歸類錯誤的問題，而是“萬福生科”人員借此機會，張冠李戴，為了可以更好地提高預付款項[15]。3.3.4虛增應收賬款表3-6“萬福生科”應收賬款前五名單位情況單位：萬元單位名稱調整前單位名稱調整后金額調整前占應收賬款總額的比例調整前（%）金額調整后占應收賬款總額的比例調整后（%）湘原貿易軍供糧油129.009.51%120.2527.2%雙佳農牧桃源聯(lián)通108.678.01%14.053.24%樂哈哈武陵天成92.156.80%10.922.51%南海娥興梅尼超市91.616.76%9.972.30%炎健商貿步步高90.876.70%8.812.03%合計512.2937.78%164.0037.77%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)“萬福生科”2012年中報更正后整理在表3-6所示，應收賬款調整前的五名單位在更正后的公告里并沒有看見，而且更正后的五家單位應收賬款總額164萬元低于更正前總額512.29萬元，差額為348.29萬元，令人產生疑問的是，差距如此大的金額竟然沒有引起占應收賬款總額比例的變動，如此調整實在奇怪，難免有造假的嫌疑?！叭f福生科”種種的造假手段都是為了掩飾個人獲取公司額外利潤的欲望，但是“紙是包不住火的”?！叭f福生科”的內部到底存在什么樣的漏洞，才會令人有機可乘？無錫太湖學院學士學位論文我國上市公司的內部審計研究——以萬福生科為例第4章萬福生科內部審計的缺陷4.1內部控制環(huán)境薄弱從上文第三章可知，內部審計與內部控制是相互作用，缺一不可的關系。正是由于沒有完善的內部控制環(huán)境，才會導致公司內部審計無法發(fā)揮真正的作用?！叭f福生科”存在著“一人集權”的現(xiàn)象。董事長龔永福和其妻子楊榮華擁有公司股份占59.98%，所以公司的控制權完全被龔永福夫妻掌握，造成了公司“一人集權”的管理結構?！叭f福生科”雖然設立了董事會和監(jiān)事會，但是在公司的經(jīng)營管理中，董事會的領導功能和監(jiān)事會的監(jiān)督功能無法發(fā)揮，實施其職權，可以說董事會與監(jiān)事會是形同虛設，對公司的管理不會產生一定的影響力[16]。相關資料顯示，公司上市后或多或少都存在虛增銷售收入、虛構在建工程，虛增利潤等違法行為。參考公司2011年的年度報告可以了解到，公司在2011年共召開了6次董事會，設立的獨立董事每次都會參加董事會，作為管理經(jīng)驗和專業(yè)知識過硬的獨立董事卻在董事會上沒有對公司的各項決策提出反對或者改進的意見，這難免會奇怪，不可能一個公司的決策都是合理的，獨立董事并沒有利用他們的經(jīng)驗對公司管理做出回應，所以說容易發(fā)現(xiàn)重大財務造假的獨立董事并沒有履行其對公司負責的義務，更甚是獨立董事根本就沒有關注過公司的財務問題，因此，對于此次財務造假問題，他們并沒有發(fā)揮其職權，進行抑制與糾正?！叭f福生科”內部控制環(huán)境十分薄弱。正是由于公司沒有完善的內部控制制度，不論是虛增收入、虛增在建工程還是虛增預付賬款，都可以反映出公司經(jīng)營管理的松懈，造成公司財務操作流程出現(xiàn)紕漏。4.2公司內部審計缺乏獨立性公司內部審計的獨立性主要是以下三個方面：第一，內部審計機構隸屬關系的獨立性，公司的內部審計部門不應該是隸屬于某個部門，而是只對公司的管理人負責，使得公司管理層可以第一時間獲得經(jīng)營效率的信息。第二，內部審計人員的獨立性，內部審計部門的人員只能對內部審計部門負責，不得越部門負責，只能在業(yè)務范圍內，獨立行使職權，同時，內部審計人員應秉著客觀公正的原則，不徇私舞弊，不為一己私利來完成任務。第三，內部審計業(yè)務的獨立性。內部審計機構和人員，不負責除內部審計工作以外的其他業(yè)務，而應以獨立的監(jiān)管人的身份去審核和監(jiān)督公司的各項經(jīng)營工作，關鍵是內部審計人員獨立性要得到公司領導人的支持與重視[17]?！叭f福生科”的內部審計嚴重缺乏獨立性，導致公司的經(jīng)營管理流程沒有得到實時監(jiān)控，使得被人有機可乘，肆意收受利益而無人知曉，可想而知，內部審計的獨立性是多么的重要。4.2.1公司內部審計機構設立不獨立公司內部審計工作作為公司重要的監(jiān)督管理工作，內部審計部門設立的合理性至關重要。為了保證公司內部審計工作的順利開展，公司內部審計部門具有一定的獨立權限是必須的，而且公司的其他部門需與內部審計部門融洽配合，才能確保審計工作的開展。但是公司內部審計部門與公司的其他部門屬于平級關系，使得內部審計的獨立權限無法保證，這樣就造成了公司內部審計部門在開展業(yè)務過程中處處受到限制，不利于對公司各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)管。4.2.2公司內部審計環(huán)境薄弱由于“萬福生科”管理者對公司內部審計工作認識存在歧視，不重視內部審計部門例查公司的經(jīng)濟活動行為，所以公司管理者才會將公司的審計工作外包給其他代理審計機構，借此機會里外配合。所以說公司管理者對公司內部審計工作有抵觸情緒，因而對公司內部審計工作支持力度不強。4.2.3公司內部審計人員缺乏獨立性現(xiàn)階段我國公司內部審計工作人員的工作范圍都會受到公司管理部門的影響，在公司內部審計工作人員的管理上出現(xiàn)了審計職責缺乏獨立性、審計人員安排存在隨意性。這勢必會影響到公司內部審計人員的獨立性，而且對內部審計工作質量也會產生不良影響。4.3內部審計制度不完善綜合參考“萬福生科”的相關公司制度、管理體制可以發(fā)現(xiàn)，其在建立健全現(xiàn)代公司內部審計制度方面存在許多不完善的地方，這也為其財務造假埋下隱患。原因有二，一是“萬福生科”的內部審計部門權責不明確，在公司經(jīng)營管理中，對于內部審計部門的設立都存在不合理現(xiàn)象，所以在職權方面就會令人混淆，不利于內部審計發(fā)揮其職權。其次是公司管理不科學，“萬福生科”一人集權的管理結構，使得公司管理權都掌握在一人手中，其董事長的管理專業(yè)性不強，所以對于公司的各項經(jīng)濟工作流程不能做到很全面，管理不科學。4.4內部審計部門人員綜合素質不高許多公司對內部審計人員的認識等同于財務專業(yè)人員，這明顯是錯誤的意識。首先，從內部審計人員的調查結果來看，普遍存在的問題是內部審計人員的學歷層次不高，專業(yè)大多為財務專業(yè)，而具有內部審計師職業(yè)資格的人員數(shù)量相當?shù)?，培訓內部審計業(yè)務的機構水平不高，所以我國上市公司的內部審計人員發(fā)展遠遠不能滿足市場的需求。其次，從我國的實際情況來看，內部審計人員的道德水平普遍不高。在我國，內部審計工作地位不高，導致內部審計人員在處理審計業(yè)務時，很容易受領導的影響，致使審計人員缺乏客觀性、公正性。而且我國的內部審計人員缺乏敬業(yè)精神，領導的影響很大，領導要求怎么做就怎么做，缺乏工作原則，不懂如何為公司經(jīng)營把關。最后，很多內部審計人員為了個人利益，借職權之便，將公司的機密信息透露給其他人員并收取相關利益，從事違法行為，使公司蒙受巨大損失[18]。第5章萬福生科內部審計的治理措施5.1完善內部控制環(huán)境公司內部控制是現(xiàn)代公司管理的重要手段，內部控制完善與否，直接關系到一個公司的興衰成敗?！叭f福生科”財務造假案說明，不完善的內部控制環(huán)境容易發(fā)生違法的行為。所以，建立健全有效的內部控制環(huán)境有利于保證公司經(jīng)營活動的業(yè)務效率、公司資產的安全性以及財務信息的準確性。上市公司的內部控制環(huán)境，不僅僅只是制定內部控制制度，更重要的是如何有效的執(zhí)行內部控制職能，才可以更好配合內部審計部門，來推動上市公司的發(fā)展?！叭f福生科”多年來的財務造假事件不被曝光，反映出其監(jiān)管系統(tǒng)存在缺陷，財務信息準確性存在一定的偏差。信息披露的準確與否，直接影響到市場經(jīng)濟的健康發(fā)展、投資者的利益，“萬福生科”應當繼續(xù)加強以披露信息準確性為中心的體系建設，強化公司的各個部門的義務，全方位地提升財務信息質量，保證公司能夠及時、準確、完整的披露相關信息，提升財務信息的透明度，為健康有序的公司發(fā)展出份力。5.2加強內部審計的獨立性5.2.1公司管理層重視內部審計要做好內部審計工作，確保內部審計的獨立性，一個公司領導者的重視是非常重要的。要是內部審計部門在“萬福生科”的管理團隊領導下，獨立行使內部審計職能，對出具的財務報表提出建設性的意見，定能使公司朝著更高更遠的方向發(fā)展。5.2.2成立具有獨立性的內部審計機構為了確保公司內部審計工作的順利開展，首先必須充分考慮公司經(jīng)營實際狀況，進而成立專業(yè)的公司內部審計部門。面對成立“萬福生科”的內部審計部門的問題上，必須保證內部審計部門具有一定的工作權限的獨立性。而且在公司規(guī)章準則上應明確要求，在進行內部審計工作時，不能受到公司其他部門的影響，能夠獨立對內部審計工作進行客觀公正的開展，能夠對公司經(jīng)營管理過程中的各項經(jīng)濟活動實時監(jiān)控，防止萌發(fā)阻礙公司發(fā)展的因素。5.2.3完善相關獨立性制度一個公司的領導核心便是制度，以制度作為管理的標桿。正是由于“萬福生科”沒有將公司的規(guī)章制度真正地執(zhí)行，才會導致在公司管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。若是將公司的經(jīng)營管理制度執(zhí)行到位，可以避免再次出現(xiàn)財務紕漏的狀況。首