2022-2023年遼寧省遼陽(yáng)市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題二卷(含答案)

2022-2023年遼寧省遼陽(yáng)市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是()。

A.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

B.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

C.材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用

D.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用

2.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加()。A.A.預(yù)計(jì)負(fù)債B.應(yīng)付職工薪酬C.資本公積D.營(yíng)業(yè)外收入

3.<2>、下列有關(guān)境外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的處理，正確的是（）。

A.A公司是甲公司的境外經(jīng)營(yíng)

B.B公司不是甲公司的境外經(jīng)營(yíng)

C.C公司是甲公司的境外經(jīng)營(yíng)

D.D公司是甲公司的境外經(jīng)營(yíng)

4.第

11

題

在應(yīng)用10%要性標(biāo)準(zhǔn)確定報(bào)告分部時(shí)，以下關(guān)于“分部收入”內(nèi)容正確的表述是（）。

A.僅指對(duì)外營(yíng)業(yè)收入B.僅指對(duì)其他分部營(yíng)業(yè)收入C.包括對(duì)外營(yíng)業(yè)收入和對(duì)其他分部營(yíng)業(yè)收入D.包括利息收入在內(nèi)的全部收入

5.下列各項(xiàng)關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理中，正確的是()。

A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)

B.以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益

C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目反映

D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

6.甲公司于2×19年1月1日以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100％的股權(quán)，對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，交易各方選擇進(jìn)行免稅處理，雙方適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5200萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)分別為（）萬(wàn)元。

A.200，775B.0，800C.200，850D.200，800

7.2018年3月31日，鎬京公司與上郡公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議規(guī)定鎬京公司向上郡公司租賃一項(xiàng)資產(chǎn)，租賃期為5年，每年年末支付租金80萬(wàn)元，而資產(chǎn)尚可使用年限為6年，鎬京公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)并為此支付20萬(wàn)元，獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬(wàn)元，租賃期間的履約成本為15萬(wàn)元。則下列說(shuō)法中，正確的是（）

A.鎬京公司的最低租賃付款額為400萬(wàn)元

B.上郡公司的最低租賃收款額為450萬(wàn)元

C.鎬京公司的最低租賃付款額為435萬(wàn)元

D.鎬京公司與上郡公司之間是經(jīng)營(yíng)租賃

8.甲公司2013年1月1日從母公司N公司手中取得了M公司90%的股權(quán)，付出的對(duì)價(jià)為銀行存款200萬(wàn)元和－項(xiàng)公允價(jià)值為400萬(wàn)元的生產(chǎn)用設(shè)備.該設(shè)備原價(jià)為500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊150萬(wàn)元。M公司90%的股權(quán)是N公司2012年1月1日取得的，合并成本為558萬(wàn)元，當(dāng)日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為620萬(wàn)元。2012年M公司以購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元。假定沒(méi)有發(fā)生其他與所有者權(quán)益變動(dòng)有關(guān)的事項(xiàng)。甲公司、M公司、N公司均為增值稅－般納稅人，適用增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素影響，則甲公司取得M公司股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與應(yīng)確認(rèn)的資本公積分別為（）。

A.612萬(wàn)元和－6萬(wàn)元B.612萬(wàn)元和－56萬(wàn)元C.630萬(wàn)元和－38萬(wàn)元D.630萬(wàn)元和12萬(wàn)元

9.丙公司為上市公司，20×7年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬(wàn)股。20×7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：

(1)2月20日，丙公司與承銷(xiāo)商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬(wàn)股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對(duì)價(jià)，于當(dāng)日取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)；

(2)7月1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以20×7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；

(3)10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員2000萬(wàn)份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)丙公司的1股普通股；

(4)丙公司20×7年度普通股平均市價(jià)為每股10元，20×7年度合并凈利潤(rùn)為13000萬(wàn)元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是()。A.A.在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)

D.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

10.下列關(guān)于甲公司該流水線折舊年限的確定方法中，正確的是()。

A.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限

B.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

C.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

D.按照A、B、C、D各設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限

11.甲公司于2009年7月1日以每股25元的價(jià)格購(gòu)入華山公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為27．5元／股。2010年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為13．75元／股，甲公司預(yù)計(jì)該股票的下跌為持續(xù)性下跌。2011年5月7日，甲公司將該股票全部對(duì)外出售，售價(jià)為11．78元／股，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0．4元／股，則甲公司因出售該股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的處置損益為()。

A.一1362萬(wàn)元B.一1612萬(wàn)元C.一237萬(wàn)元D.一197萬(wàn)元

12.甲公司有一座倉(cāng)庫(kù)，原價(jià)150萬(wàn)元，年折舊15萬(wàn)元，至2018年12月31日已折舊75萬(wàn)元，2019年1月31日，甲公司與乙公司簽訂不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬在7個(gè)月內(nèi)將該倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)俣ㄔ摬粍?dòng)產(chǎn)滿(mǎn)足劃分為持有待售類(lèi)別的其他條件，下列說(shuō)法正確的是（）A.該倉(cāng)庫(kù)2019年1月份開(kāi)始不再計(jì)提折舊

B.該倉(cāng)庫(kù)在劃分為持有待售類(lèi)別前賬面價(jià)值為75萬(wàn)元

C.該倉(cāng)庫(kù)在劃分為持有待售類(lèi)別前賬面價(jià)值為73.75萬(wàn)元

D.該倉(cāng)庫(kù)2018年12月份之后不再計(jì)提折舊

13.2014年5月甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法償付所欠乙公司貨款500萬(wàn)元(含增值稅)，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容為：甲公司以公允價(jià)值為200萬(wàn)元、賬面價(jià)值為100萬(wàn)元的庫(kù)存商品和其自身發(fā)行的100萬(wàn)股普通股償還債務(wù)，甲公司普通股每股面值1元，市價(jià)2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)甲公司2014年利潤(rùn)總額的影響為（）。

A.46萬(wàn)元B.146萬(wàn)元C.80萬(wàn)元D.180萬(wàn)元

14.下列關(guān)于現(xiàn)金流量套期的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是（）。

A.套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備，計(jì)入其他綜合收益

B.套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無(wú)效的部分，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備，計(jì)入其他綜合收益

C.每期計(jì)入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的累計(jì)余額

D.每期計(jì)入當(dāng)期損益的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的變動(dòng)額

15.

第

2

題

甲公司在對(duì)2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)減原已編制的2008年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的"應(yīng)交稅費(fèi)"項(xiàng)目金額（）萬(wàn)元。

A.242.65B.281.75C.256.25D.268.15

16.下列選項(xiàng)中，資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)是（）

A.企業(yè)合并形成的商譽(yù)B.固定資產(chǎn)C.長(zhǎng)期股權(quán)投資D.存貨

17.對(duì)于甲公司就該流水線維修保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，不正確的是()。

A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

B.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在流水線的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益

C.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用允許當(dāng)期稅前扣除

D.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

18.上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司20×2年12月31日利潤(rùn)表“其他綜合收益”的影響金額是（）萬(wàn)元。

A.139.5B.8086C.8037．7D.186

19.下列各項(xiàng)，能夠引起企業(yè)所有者權(quán)益減少的是()。

A.股東大會(huì)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利B.以資本公積轉(zhuǎn)增資本C.提取法定盈余公積D.提取任意盈余公積

20.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類(lèi)的表述中，正確的是（）。

21.甲公司對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為()萬(wàn)元人民幣。

A.2B.4C.6D.8

22.上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。

A.對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

B.因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)調(diào)整期初留存收益

D.上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益

23.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2013年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2013年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司已將該存貨的60%對(duì)外出售。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素。若甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵消的存貨金額為（）萬(wàn)元。

A.80B.48C.32D.160

24.AS公司2012年期初與AM公司簽訂－項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議，按照協(xié)議約定，AS公司換出－批成本為120萬(wàn)元的庫(kù)存商品和－項(xiàng)按照公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(賬面價(jià)值為100萬(wàn)元)，以取得AM公司－臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備。置換日該批商品市價(jià)為200萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為150萬(wàn)元，AM公司設(shè)備當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。AS公司另收到AM公司支付的銀行存款33萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，AS公司與AM公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素，則下列說(shuō)法不正確的是（）。

A.AS公司應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

B.AS公司換入的大型設(shè)備的入賬價(jià)值為300萬(wàn)元

C.AS公司該項(xiàng)交換中收取的不含稅補(bǔ)價(jià)的金額為33萬(wàn)元

D.AS公司因該項(xiàng)置換確認(rèn)的對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為130萬(wàn)元

25.企業(yè)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類(lèi)日該債券的套允價(jià)值為50萬(wàn)元，賬面余額為48萬(wàn)元。不考慮其他因素，則企業(yè)在重分類(lèi)日應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為()。

A.借：可供出售金融資產(chǎn)50貸：持有至到期投資50

B.借：可供出售金融資產(chǎn)48

貸：持有至到期投資48

C.借：可供出售金融資產(chǎn)50

貸：持有至到期投資48

資本公積2

D.借：可供出售金融資產(chǎn)48

資本公積2

貸：持有至到期投資50

26.下列各項(xiàng)中，屬于可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件的是（）

A.本年利潤(rùn)增長(zhǎng)率B.股價(jià)增長(zhǎng)率C.股價(jià)D.行權(quán)比率

27.京華公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)換入魯東公司公允價(jià)值為640萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資（未對(duì)被投資方形成控制），并支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為900萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為300萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定京華公司換出該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的增值稅36萬(wàn)元。京華公司將換入的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，京華公司換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）

A.600萬(wàn)元B.800萬(wàn)元C.648萬(wàn)元D.676萬(wàn)元

28.2018年3月1日，大唐公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還所欠大明公司400萬(wàn)元款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)商同意，大唐公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。用于抵債的辦公樓原值為350萬(wàn)元，已提折舊為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元；用于抵債的存貨賬面價(jià)值為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為60萬(wàn)元。不考慮稅費(fèi)等其他因素，下列有關(guān)大唐公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）A.確認(rèn)債務(wù)重組收益40萬(wàn)元B.確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入45萬(wàn)元C.確認(rèn)其他綜合收益50萬(wàn)元D.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得65萬(wàn)元

29.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不會(huì)引起當(dāng)年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)發(fā)生變動(dòng)的是()。

A.對(duì)持有存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

B.出售自有專(zhuān)利技術(shù)產(chǎn)生收益

C.持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升

D.處置某項(xiàng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生投資損失

30.

A公司是一家電腦銷(xiāo)售公司。2008年7月1日。

A公司向B公司銷(xiāo)售1000臺(tái)電腦，每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為4500元，單位成本為4000元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為4500000元。

增值稅額為765000元。協(xié)議約定，B公司應(yīng)于8月1日之前支付貨款，在12月31日之前有權(quán)退還電腦。電腦已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定A公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批電腦的退貨率約為15%。

按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處理。A公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)變更。

12月31日用消費(fèi)品51發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為120臺(tái)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答1～3題。

第

1

題

2008年A公司因銷(xiāo)售電腦應(yīng)交納的所得稅是（）。

A.110000元B.106250元C.125000元D.105000元

二、多選題(15題)31.下列有關(guān)稀釋每股收益的論斷中正確的是（）。

A.假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的股款金額

B.假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行股票，計(jì)算需發(fā)行多少普通股能夠帶來(lái)上述相同的股款金額

C.比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加

D.普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的計(jì)算，理論上應(yīng)當(dāng)包括該普通股每次交易的價(jià)格，但實(shí)務(wù)操作中通常對(duì)每周或每月具有代表性的股票交易價(jià)格進(jìn)行簡(jiǎn)單算術(shù)平均即可

32.

甲公司為上市公司，于20×7年1月1日銷(xiāo)售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅稅率17%。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付。至20×7年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20×7年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

（1）乙公司以現(xiàn)金償付甲公司100萬(wàn)元債務(wù)。

（2）乙公司以A種產(chǎn)品按公允價(jià)值抵償部分債務(wù)，A產(chǎn)品賬面成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為580萬(wàn)元，公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格相同，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品已于20×7年12月31日運(yùn)抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）乙公司以200萬(wàn)股普通股償還債務(wù)，每股面值為1元，活躍市場(chǎng)上的每股市價(jià)為3元。甲公司因此持有乙公司5%的股權(quán)份額，并擬長(zhǎng)期持有，雙方已于20×7年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。

（4）甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的20%并延期至20×9年12月31日償還，并從20×8年1月1日起按年利率4%計(jì)算利息。但如果乙公司從20×8年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)200萬(wàn)元，則年利率上升為5%。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于200萬(wàn)元，則仍按年利率4%計(jì)算利息。乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額220萬(wàn)元，20×9年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額150萬(wàn)元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司該或有支付義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答29～31題。

第

29

題

下列有關(guān)乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的A產(chǎn)品的公允價(jià)值、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行比較，計(jì)算債務(wù)重組利得

B.以轉(zhuǎn)讓A產(chǎn)品償還債務(wù)的，抵債金額為500萬(wàn)元

C.以債務(wù)轉(zhuǎn)為普通股方式償還債務(wù)的，抵債金額為600萬(wàn)元

D.重組后債務(wù)的公允價(jià)值為848萬(wàn)元

E.以修改其他債務(wù)條件重組的，涉及的或有支付義務(wù)，乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為8.48萬(wàn)元

33.下列關(guān)于附等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調(diào)整

B.附市場(chǎng)條件的股份支付，應(yīng)在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿(mǎn)足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用

C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會(huì)計(jì)處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

D.業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)

34.事業(yè)單位在年末對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）

A.將“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方

B.將“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目貸方

C.將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方

D.將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目貸方

35.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司地上建筑物會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.A.股東作為出資投入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)

B.股東作為出資投入的地上建筑物20×8年計(jì)提折舊60萬(wàn)元

C.住宅小區(qū)20×8年12月31日作為存貨列示，并按照12000萬(wàn)元計(jì)量

D.商業(yè)設(shè)施20×8年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5925萬(wàn)元計(jì)量

E.在建辦公樓20×8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照3000萬(wàn)元計(jì)量

36.下列各項(xiàng)情形中，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間每股收益的有（）。

A.報(bào)告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.報(bào)告年度因發(fā)生同一控制下企業(yè)合并發(fā)行普通股

C.報(bào)告年度因發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并發(fā)行普通股

D.報(bào)告年度因前期差錯(cuò)對(duì)比較期間損益進(jìn)行追溯重述

37.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有()。

A.屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)

B.開(kāi)發(fā)的商品化軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)收入

C.廣告制作的傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工程度確認(rèn)

D.商品售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的一定期限內(nèi)的售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入

E.商品售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的一定期限內(nèi)的售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收入

38.下列有關(guān)稅金會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.銷(xiāo)售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入

B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅，沖減收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅金及附加

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格的金額直接對(duì)外銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅沖減當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)

D.礦產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)將按銷(xiāo)售量計(jì)算的應(yīng)交資源稅計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅金及附加

39.下列各項(xiàng)中，通過(guò)營(yíng)業(yè)外收支核算的有（）。A.A.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

C.對(duì)外出售不需用原材料實(shí)現(xiàn)的凈損益

D.債務(wù)重組中債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額

E.債務(wù)重組中債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于固定資產(chǎn)公允價(jià)值的差額

40.對(duì)下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的有()。A.A.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

B.累積影響數(shù)無(wú)法合理確定的會(huì)計(jì)政策變更

C.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)而變更無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限

D.對(duì)以前年度收入確認(rèn)差錯(cuò)進(jìn)行更正

41.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)

B.作為存貨的房地產(chǎn)

C.已出租的建筑物

D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

E.已出租的土地使用權(quán)

42.甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：(1)接受母公司作為資本投入的資金1000萬(wàn)元;(2)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額140萬(wàn)元;(3)收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅款1200萬(wàn)元;(4)收到政府對(duì)公司以前年度虧損補(bǔ)貼500萬(wàn)元。甲公司20×6年對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的有（）。

A.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

B.取得母公司1000萬(wàn)元投入資金確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

C.收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅款1200萬(wàn)元確認(rèn)為資本公積

D.應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)140萬(wàn)元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益

43.A公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，期初發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬(wàn)股，當(dāng)年7月至12月該普通股平均每股市場(chǎng)價(jià)格為5元。2013年7月1日，該公司對(duì)外發(fā)行500萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2014年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以3．5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股新發(fā)的股份。則下列關(guān)于A公司每股收益的說(shuō)法正確的為（）。

A.A公司2013年稀釋每股收益為0.47元/股

B.A公司2013年基本每股收益為0.50元/股

C.A公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證在2014年不具有稀釋性

D.A公司2014年基本每股收益計(jì)算時(shí)應(yīng)考慮認(rèn)股權(quán)證轉(zhuǎn)股的影響

44.某股份有限公司2007年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中(均具有重大影響)，會(huì)影響其2007年年初未分配利潤(rùn)的有()。

A.發(fā)現(xiàn)2006年將應(yīng)計(jì)入在建工程的利息費(fèi)用20萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.2007年1月1日將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限由20年改為10年

C.發(fā)現(xiàn)應(yīng)在2006年確認(rèn)為資本公積的20萬(wàn)元計(jì)入了2006年的營(yíng)業(yè)外收入

D.2006年1月1日起將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

E.2007年1月1日起將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

45.甲公司委托證券公司發(fā)行普通股股票3000萬(wàn)股，每股面值1元，按每股5.8元的價(jià)格發(fā)行，受托單位按照發(fā)行價(jià)格的1.5%收取手續(xù)費(fèi)用。下列相關(guān)表述中正確的有（）

A.確認(rèn)股本貸方金額3000萬(wàn)元

B.確認(rèn)資本公積（股本溢價(jià)）貸方金額14400萬(wàn)元

C.確認(rèn)資本公積（股本溢價(jià)）貸方金額14139萬(wàn)元

D.確認(rèn)銀行存款借方金額17400萬(wàn)元

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，其相關(guān)的銷(xiāo)售成本應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。（）

A.是B.否

47.5.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其所采用的會(huì)計(jì)處理方法必須符合會(huì)計(jì)核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，只影響變更當(dāng)期和該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)使用期間的折舊費(fèi)用，而不影響變更前已計(jì)提的折舊費(fèi)用。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

東方公司為股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售價(jià)格中均不含增值稅稅額；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，且除下列各項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。2013年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。該公司2013年和2014年度發(fā)生的一些交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2013年11月25日，東方公司與W公司就改D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。合同規(guī)定：東方公司向W企業(yè)銷(xiāo)售D電子設(shè)備10萬(wàn)臺(tái)，每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為8萬(wàn)元。

11月28日，東方公司又與W企業(yè)就改D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。改補(bǔ)充合同規(guī)定東方公司應(yīng)在2014年4月30日以每臺(tái)12萬(wàn)元的價(jià)格，將D電子設(shè)備購(gòu)回。

東方公司已與2013年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備并向W企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)日收到銷(xiāo)售價(jià)款。東方公司的會(huì)計(jì)處理于下：

借：銀行存款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

貸：庫(kù)存商品80

假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300萬(wàn)元，東方公司已于2013年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2013年5月1日見(jiàn)諸于媒體。

東方公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬(wàn)元廣告費(fèi)計(jì)人長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并于廣告開(kāi)始見(jiàn)諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷(xiāo)。

假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定相同，該廣告費(fèi)沒(méi)有超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

(3)2013年10月日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為400萬(wàn)元。東方公司自2013年11月1日起開(kāi)始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至2013年12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的40%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2014年3月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用150萬(wàn)元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用400萬(wàn)元。

東方公司在2013年將收到的400萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定相同。

(4)東方公司自2011年起設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)研究和開(kāi)發(fā)某一種新產(chǎn)品。2011年度和2012年度分別發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元和200萬(wàn)元，均計(jì)入“研發(fā)支出”科目。新產(chǎn)品于2013年1月1日研制成功并與當(dāng)月正式投產(chǎn)，東方公司預(yù)計(jì)該產(chǎn)品可在市場(chǎng)上銷(xiāo)售5年，因此該項(xiàng)研發(fā)開(kāi)發(fā)費(fèi)用自2013年月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。2011年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元中有40萬(wàn)元屬于研究費(fèi)用，60萬(wàn)元屬于開(kāi)發(fā)費(fèi)用并符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件；2012年的研發(fā)費(fèi)用都符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。東方公司按300萬(wàn)元確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)成本，并于2013年1月開(kāi)始攤銷(xiāo)。

（5）2014年3月5日，東方公司董事會(huì)提議發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，2013年年報(bào)對(duì)外報(bào)出前，東方公司尚未召開(kāi)股東大會(huì)審議董事會(huì)提出的議案。

對(duì)董事會(huì)提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，東方公司在2013年年報(bào)中未做會(huì)計(jì)處理。

（6）2013年1月1日東方公司取得西方公司有表決權(quán)股份的10%，對(duì)西方公司不具有重大影晌，該股權(quán)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。2014年2月1日，東方公司對(duì)西方公司追加投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。假定東方公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)西方公司的投資，稅法規(guī)定從居民納稅人處取得的股利免稅。

對(duì)西方公司增加投資后，東方公司該股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算，并追溯調(diào)整了2013年年報(bào)相關(guān)項(xiàng)目的金額，此項(xiàng)投資使2013年利潤(rùn)表中的投資收益增加了200萬(wàn)元。

(7)東方公司2013年2月1日向北方公司投出一棟辦公樓，從而持有北方公司5%的股份。投出時(shí)該辦公樓的原價(jià)為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，雙方協(xié)商價(jià)為1900萬(wàn)元(同公允價(jià)值)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理1750

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

貸：固定資產(chǎn)2000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－北方公司1900

貸：固定資產(chǎn)清理1750

資本公積150

(8)東方公司2011年12月10日購(gòu)人一臺(tái)設(shè)備投入行政管理部門(mén)使用，該設(shè)備原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年12月31日該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為750萬(wàn)元，持有該設(shè)備的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬(wàn)元。該設(shè)備2013年12月31日前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。東方公司2013年12月31目對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失50貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

(9)東方公司銷(xiāo)售一批商品給戊公司，價(jià)款600萬(wàn)元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2013年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，戊公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付東方公司。經(jīng)協(xié)商，于2013年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：戊公司用一批產(chǎn)品抵償所欠東方公司的債務(wù)，該批產(chǎn)品的成本為300萬(wàn)元，發(fā)票上注明的售價(jià)為400萬(wàn)元(與公允價(jià)值相等)，增值稅稅額為68萬(wàn)元。假定東方公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了50萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。

東方公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存商品482

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68

壞賬準(zhǔn)備50

貸：應(yīng)收賬款600

(10)2013年1月10日，東方公司取得一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其成本為400萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)2013年12月31日的可收回金額為420萬(wàn)元。東方公司對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷(xiāo)，2013年攤銷(xiāo)了40萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定該無(wú)形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷(xiāo)，且凈殘值為0。

要求：

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說(shuō)明東方公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號(hào)即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)(1)處理不正確]。

50.確定長(zhǎng)江公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2012年12月31日的賬面價(jià)值。

51.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶(hù)在我國(guó)境內(nèi)。2013年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了w會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。2013年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師習(xí)某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)胡某的郵件，其內(nèi)容如下：

習(xí)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專(zhuān)人負(fù)責(zé)處理，無(wú)需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

(1)我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬(wàn)美元從境外乙公司原股東處購(gòu)買(mǎi)了在美國(guó)注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計(jì)6000萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶(hù)都位于美國(guó)，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為45000萬(wàn)美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.3元人民幣。2013年度，乙公司以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)美元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6.2元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6.25元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并自購(gòu)買(mǎi)日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，2013年7月1日，我公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊(cè)地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元；取得投資日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷(xiāo)。

2013年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行1000萬(wàn)股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬(wàn)股，每股面值為1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司銷(xiāo)售一批存貨，成本為600萬(wàn)元，售價(jià)為1000萬(wàn)元，丙公司購(gòu)入后仍將其作為存貨，至2013年12月31日，丙公司已將上述存貨對(duì)外銷(xiāo)售80%。

我公司在購(gòu)買(mǎi)乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：請(qǐng)從習(xí)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)胡某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容：

計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

52.（8）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵銷(xiāo)分錄。

53.甲公司20×4年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4000萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。

(1)自2月20日起自行研發(fā)－項(xiàng)新技術(shù)。20×4年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬(wàn)元，其中研究階段發(fā)生支出220萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前的支出為60萬(wàn)元，符合資本化條件后的支出為400萬(wàn)元。研發(fā)活動(dòng)至20×4年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

(2)4月28日，甲公司董事會(huì)決議將其閑置的廠房出租給丁公司。同日，與丁公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，租賃期開(kāi)始日為20×4年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬(wàn)元，于每年年初收取。20×4年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丁公司使用，當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。20×4年12月31日，該廠房的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。

甲公司于租賃期開(kāi)始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該廠房的原價(jià)為8000萬(wàn)元，至租賃期開(kāi)始日已累計(jì)計(jì)提折舊1280萬(wàn)元，月折舊額32萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，廠房按歷史成本入賬，折舊方法、折舊年限等與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

(3)6月1日，自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入100萬(wàn)股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款2000萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。20×4年9月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格開(kāi)始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股16元。甲公司預(yù)計(jì)該公允價(jià)值變動(dòng)為暫時(shí)性的下跌。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以其取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(4)12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至開(kāi)發(fā)完成尚需投入300萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開(kāi)發(fā)相類(lèi)似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2800萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2950萬(wàn)元。20×4年12月31日，該項(xiàng)目的市場(chǎng)出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

(5)20×4年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬(wàn)元，甲公司年度銷(xiāo)售收入9800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響；除上述差異外，甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，針對(duì)甲公司20×4年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的支出作出會(huì)計(jì)處理，計(jì)算20×4年12月31日所形成開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。

(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算確定甲公司20×4年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的列示金額，判斷該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是否確認(rèn)遞延所得稅，若確認(rèn)，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額并說(shuō)明如何核算。

(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×4年因持有丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；判斷該可供出售金融資產(chǎn)是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。

(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司于20×4年末對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說(shuō)明確定可收回金額的原則。

(5)計(jì)算甲公司20×4年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的金額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.

分別計(jì)算乙公司2006年上述暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)遞延所得稅金額；

55.

計(jì)算甲公司20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益，并編制與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

56.

計(jì)算2009年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額。

57.甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。甲公司每年3月20日對(duì)外提供上一年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。該項(xiàng)擔(dān)保連帶

58.A公司于2002年12月10日購(gòu)人一臺(tái)管理用設(shè)備，買(mǎi)價(jià)100000元，增值稅17000元，安裝調(diào)試費(fèi)3000元，均以銀行存款付清，設(shè)備于同年12月25日交付使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，與稅法規(guī)定使用年限相同，A公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)按10年計(jì)提折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，均按直線法計(jì)提折舊。

(1)2003年末，經(jīng)檢查該設(shè)備可收回金額為80000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。

(2)2004年末，經(jīng)檢查該設(shè)備可收回金額為90000元，預(yù)計(jì)使用年限不變。

(3)2005年末，經(jīng)檢查該設(shè)備未發(fā)生減值，預(yù)計(jì)使用年限不變。

(4)2006年6月20日將該設(shè)備出售，收到價(jià)款60000元存人銀行，并以銀行存款支付清理費(fèi)用1000元。

A公司按年度計(jì)提折舊，所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率33%，2003～2006年各年利潤(rùn)總額均為l000000元，各年除該項(xiàng)固定資產(chǎn)外無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：編制A公司2003～2006年有關(guān)該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備、處置以及所得稅相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案

1.C

選項(xiàng)C，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

2.C解析：按照股份支付準(zhǔn)則，這種情況下，應(yīng)是增加所有者權(quán)益中的資本公積——其他資本公積。

3.A【正確答案】：A

【答案解析】：選項(xiàng)B，B公司是甲公司的境外經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng)C，C公司與甲公司的記賬本位幣相同，不是甲公司的境外經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng)D，D公司與甲公司僅僅是暫時(shí)的合作關(guān)系，不是甲公司的境外經(jīng)營(yíng)。

4.C

5.BA項(xiàng)，如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上對(duì)另一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，比照母公司對(duì)子公司的凈投資原則處理;C項(xiàng)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項(xiàng)目反映，并非單列“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目反映;D項(xiàng)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應(yīng)當(dāng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷(xiāo)，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。

6.C非同一控制企業(yè)合并取得的資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值入賬，免稅合并計(jì)稅基礎(chǔ)為各資產(chǎn)負(fù)債的原計(jì)稅基礎(chǔ)，所以企業(yè)合并后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異800萬(wàn)元，形成遞延所得稅負(fù)債=800×25％=200(萬(wàn)元)。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，形成遞延所得稅資產(chǎn)=600×25％=150(萬(wàn)元)。所以考慮所得稅后乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=5200+150-200=5150(萬(wàn)元)，合并商譽(yù)=6000-5150=850(萬(wàn)元)，C項(xiàng)正確。

7.B當(dāng)租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)時(shí)，最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)＝80×5＋20＝420（萬(wàn)元），最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝420＋30＝450（萬(wàn)元），即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但是租賃期占租賃期資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）為融資租賃，5/6＝83.3%大于75%，所以為融資租賃。

綜上，本題應(yīng)選B。

履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入最低租賃付款額。

8.D甲公司應(yīng)按M公司相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值確認(rèn)其初始投資成本，即初始投資成本＝(620+80)×90%＝630(萬(wàn)元)，付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值＝200+(500-150)+400×17%＝618(萬(wàn)元)，因此應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額＝630－618＝12(萬(wàn)元)。

9.D以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤(rùn)部分，即扣減少數(shù)股東損益，故選項(xiàng)A不正確；計(jì)算稀釋每股收益時(shí)該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日或當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股，本題應(yīng)該是假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換，故選項(xiàng)B不正確；新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日(即4月1日)起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)，故選項(xiàng)C不正確。

10.D解析：對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時(shí)各組成部分實(shí)際上足以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

11.C甲公司因出售該股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(11-78—0．4)×100一13．75×100=一237(萬(wàn)元)

12.C選項(xiàng)A、D說(shuō)法錯(cuò)誤，非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：（1）可立即出售；（2）出售極可能發(fā)生。2019年1月31日，不動(dòng)產(chǎn)滿(mǎn)足劃分為持有待售類(lèi)別的條件。自劃分為持有待售之日起不在計(jì)提折舊。本題依據(jù)固定資產(chǎn)當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊，所以20189年1月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，2019年1月之后不再計(jì)提折舊；

選項(xiàng)B說(shuō)法錯(cuò)誤，選項(xiàng)說(shuō)法C正確，劃分為持有待售類(lèi)別之前的賬面價(jià)值＝150－75－15/12×1＝73.75（萬(wàn)元）

綜上，本題應(yīng)選C。

13.B選項(xiàng)A.反向購(gòu)買(mǎi)發(fā)生在非同－控制下的企業(yè)之間；選項(xiàng)C，發(fā)生反向購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期其每股收益分母是：(1)自當(dāng)期期初至購(gòu)買(mǎi)日發(fā)行在外普通股股數(shù)應(yīng)假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購(gòu)買(mǎi)日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股；選項(xiàng)D.反向購(gòu)買(mǎi)會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)。

14.A選項(xiàng)A、B，套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備，計(jì)入其他綜合收益；套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無(wú)效的部分(即扣除計(jì)入其他綜合收益后的其他利得或損失)，計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C、D，每期計(jì)入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的變動(dòng)額。

15.B應(yīng)調(diào)減的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目金額=170+48.75+25.5+37.5=281.75(萬(wàn)元)

16.D存貨的減值可以轉(zhuǎn)回，商譽(yù)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間，減值一經(jīng)確認(rèn)，不可轉(zhuǎn)回。

綜上，本題應(yīng)選D。

資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)包括：

（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

（3）固定資產(chǎn)

（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（5）無(wú)形資產(chǎn)

（6）商譽(yù)

（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施

17.B解析：流水線的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益：

18.A對(duì)甲公司20×2年度利潤(rùn)表“其他綜合收益”的影響金額＝[400－(300—30)＋560－(500＋4)]×(1—25％)＝139．5(萬(wàn)元)。

19.A以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有

者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生變化，不影響所有者權(quán)益總額的變化。

20.AB選項(xiàng)中屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流，C選項(xiàng)屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流，D選項(xiàng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流。來(lái)源考試大在線考試中心

21.B甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失＝200×（7.8－7.78）＝4（萬(wàn)元人民幣）。

22.C因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)c說(shuō)法錯(cuò)誤。

23.C甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬(wàn)元)。

24.CAS公司換入的大型設(shè)備的入賬價(jià)值＝200+200×17%+150－300×17%－33＝300(萬(wàn)元)；不含稅補(bǔ)價(jià)＝(200+150)－300＝50(萬(wàn)元)；該置換對(duì)AS公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響＝(200－120)+(150－100)＝130(萬(wàn)元)。

25.C將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備

26.A選項(xiàng)A正確，非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件；

選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤，屬于市場(chǎng)條件，市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件；

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，行權(quán)比率指一份權(quán)證可以購(gòu)買(mǎi)或出售的標(biāo)的證券數(shù)量，不是可行權(quán)條件。

綜上，本題應(yīng)選A。

27.D本題中，京華公司和魯東公司的非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，因此該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。故京華公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝640＋36＝676（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

28.A此題屬于以資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組。

選項(xiàng)A會(huì)計(jì)處理正確，確認(rèn)債務(wù)重組收益＝應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值400－抵償資產(chǎn)的公允價(jià)值（300＋60）＝40（萬(wàn)元），此題中說(shuō)不考慮稅費(fèi)等其他因素，因此沒(méi)有考慮增值稅；

選項(xiàng)B會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，債務(wù)人以存貨抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售進(jìn)行核算，確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入60萬(wàn)元；

選項(xiàng)C會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，處置時(shí)，固定資產(chǎn)的凈值是250萬(wàn)元，公允價(jià)值是300萬(wàn)元，兩者的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益的貸方，不確認(rèn)其他綜合收益；

選項(xiàng)D會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，確認(rèn)資產(chǎn)處置利得＝固定資產(chǎn)公允價(jià)值300－賬面價(jià)值（350－100）＝50（萬(wàn)元），存貨對(duì)外出售時(shí)影響損益，不屬于利得，因此，資產(chǎn)處置利得是50萬(wàn)元。

綜上，本題應(yīng)選A。

大唐公司（債務(wù)人）

①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理250

累計(jì)折舊100

貸：固定資產(chǎn)350

②結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處置損益

借：應(yīng)付賬款400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60

固定資產(chǎn)清理300

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40

借：固定資產(chǎn)清理50

貸：資產(chǎn)處置損益50

29.B選項(xiàng)A，對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng)D，處置聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資損失計(jì)入投資收益(借方)，上述3項(xiàng)均影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。選項(xiàng)B，出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

30.AA公司因銷(xiāo)售電腦對(duì)2008年度利潤(rùn)總額的影響=（1000-120）×（4500-4000）=440000（元），由此應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=440000×25%=110000（元）。

31.ABCD

32.ACD選項(xiàng)B，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)算，所以抵債金額應(yīng)為580萬(wàn)元。

選項(xiàng)E，由于或有支付義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，所以確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為16.96（848×1%×2）萬(wàn)元。其中，848=（2340-100-580-600）×（1-20%）。

33.AD選項(xiàng)B，員工沒(méi)有滿(mǎn)足市場(chǎng)條件時(shí)，只要滿(mǎn)足了其他的非市場(chǎng)條件，企業(yè)也是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的；選項(xiàng)C，除非是立即可行權(quán)的處理，否則不論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理。

34.ABD選項(xiàng)A、B正確，年末事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，行政單位結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余”科目；

選項(xiàng)C不正確，選項(xiàng)D正確，年末，事業(yè)單位“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”如為貸方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目；如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

35.ABD選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B正確，股東投入固定資產(chǎn)折舊=3000/50=60(萬(wàn)元)；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)入建造房屋建筑物成本；選項(xiàng)D正確，商業(yè)設(shè)施固定資產(chǎn)賬而價(jià)值=6000-6000/20/12×3=5925(萬(wàn)元)；選項(xiàng)E錯(cuò)誤，房地產(chǎn)尚未出租，不能作為投資性房地產(chǎn)核算。

36.ABD企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益，選項(xiàng)A正確;同一控制下企業(yè)合并，作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)，因此需要重述比較期間每股收益，選項(xiàng)B正確;按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益，選項(xiàng)D正確。

37.ACD解析：訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)收入，但不包括開(kāi)發(fā)的商品化軟件；商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在一定期限內(nèi)的售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷(xiāo)售收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。

38.AD選項(xiàng)B，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅，作為政府補(bǔ)助計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)C，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格的金額直接對(duì)外銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。

39.BDE選項(xiàng)A，通過(guò)管理費(fèi)用科目核算；選項(xiàng)B，通過(guò)資產(chǎn)減值損失科目核算；選項(xiàng)C，對(duì)外出售不需用原材料實(shí)現(xiàn)的凈損益反映在其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)中。

40.ABC解析：選項(xiàng)ABC要采用未來(lái)適用法處理，不用調(diào)整報(bào)表的期初數(shù)。

41.CDE投資性房地產(chǎn)包括：①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；③已出租的建筑物。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：①自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)；②作為存貨的房地產(chǎn)，即為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售的或?yàn)殇N(xiāo)售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地。

42.BCD【考點(diǎn)】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

【東奧名師解析】選項(xiàng)A，收到政府對(duì)公司以前年度虧損補(bǔ)貼500萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)B，取得母公司1000萬(wàn)元投入資金應(yīng)作為資本性投入，確認(rèn)資本公積(股本溢價(jià)或資本溢價(jià));選項(xiàng)C，收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅款1200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)D，應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)140萬(wàn)元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為當(dāng)期資本公積(其他資本公積)。

43.AC自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝9000+5000+500＝14500(萬(wàn)元)，處置價(jià)款與自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額＝1500－14500×5%＝775(萬(wàn)元)，此業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中的相關(guān)分錄為：

借：銀行存款1500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資725資本公積775

44.AC5解析：A選項(xiàng)、C選項(xiàng)，屬于發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，會(huì)影響2007年年初未分配利潤(rùn)，E選項(xiàng)，屬于會(huì)計(jì)政策變更，也會(huì)影響2007年年初未分配利潤(rùn)。B選項(xiàng)、D選項(xiàng)，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，所以采用未來(lái)適用法，不會(huì)影響2007年年初未分配利潤(rùn)。

45.AC企業(yè)發(fā)行股票增加資本，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)收款，發(fā)行價(jià)格與面值的差額計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）；故本題應(yīng)計(jì)入銀行存款的金額＝3000×5.8×（1－1.5%）＝17139（萬(wàn)元），確認(rèn)的股本＝3000×1＝3000（萬(wàn)元），計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）的金額＝17139－3000＝14139（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選AC。

借：銀行存款17139[3000×5.8×（1－1.5%）]

貸：股本3000

資本公積——股本溢價(jià)14139

46.N

47.N

48.Y

49.事項(xiàng)(5)處理正確；事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)處理不正確。

50.長(zhǎng)江公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，2012年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為72000萬(wàn)元。

51.購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)成本=30000×6.3=189000(萬(wàn)元)。

購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

52.（1）2007年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。

①調(diào)整甲公司2007年度的折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

補(bǔ)提折扣=2400÷16-1800÷20=60（萬(wàn)元）

補(bǔ)提攤銷(xiāo)=1200÷8-1050÷10=45（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用105

貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折IEI60

無(wú)形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷(xiāo)45

②調(diào)整甲公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1605萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司（1605-105）×80%=1200

貸：投資收益一甲公司1200

③調(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動(dòng)由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積223.88萬(wàn)元；同時(shí)由于所得稅影響，即223.88×33%=73.88萬(wàn)元減少資本公積，所以資本公積實(shí)際增加223.88-73.88=150萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司150×80%=120

貸：資本公積一其他資本公積120

④調(diào)整甲公司2007年度分配股利

借：投資收益480

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司600×80%=480

計(jì)算凋整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=4500+1200+120-480=4500+840=5340（萬(wàn)元）

（2）編制2007年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄。

借：實(shí)收資本3000

資本公積一年初1500+750=2250

一年末150

盈余公積一年初O

一年末150

未分配利潤(rùn)一年末1605-105-150-600=750

商譽(yù)5340-6300~80%=300

5340-l(4500+1605+150-600)+750-105]×80%=300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5340

少數(shù)股東權(quán)益6300×20%=1260

（3）編制2007年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)分錄。

借：投資收益（1605-105）×80%=1200

少數(shù)股東損益(1605-105)×20%=300

未分配利潤(rùn)一年初0

貸：提取盈余公積1500×10%=150

對(duì)所有者(或股東)的分配600

未分配利潤(rùn)一年末750

（4）2008年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。

①調(diào)整甲公司2007年度和2008年的折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

補(bǔ)提折IH=2400÷16-1800÷20=60（萬(wàn)元）

補(bǔ)提攤銷(xiāo)=1200÷8-1050÷10=45（萬(wàn)元）借：未分配利潤(rùn)一年初105管理費(fèi)用105

貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折扣120無(wú)形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷(xiāo)90

②連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整甲公司2007年度長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資840

貸：資本公積120

未分配利潤(rùn)一年初720

調(diào)整甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3105萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司（3105-105）×80%=2400

貸：投資收益一甲公司2400

③調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司200×80%=160

貸：資本公積一其他資本公積160

④調(diào)整甲公司2008年度分配股利

借：投資收益720

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司900×80%=720

計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=4500+840+2400+160-720=7180（萬(wàn)元）

（5）編制2008年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄

借：實(shí)收資本3000

資本公積一年初1500+750+150=2400

一年末200

盈余公積一年初150

一年末300

未分配利潤(rùn)一年末750+3105-105-300-900=2550

商譽(yù)7180-8600×80%=300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7180

少數(shù)股東權(quán)益8600×20%=1720

（6）編制2008年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)分錄

借：投資收益3000×80%=2400

少數(shù)股東損益3000×20%=600

未分配利潤(rùn)一年初750

貸：提取盈余公積300

對(duì)所有者(或股東)的分配900

未分配利潤(rùn)一年末2550

（7）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)分錄。

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備500×2%=10

貸：資產(chǎn)減值損失10

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備10

貸：未分配利潤(rùn)一年初10

借：應(yīng)付賬款600

貸：應(yīng)收賬款600

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備100×2%=2

貸：資產(chǎn)減值損失2

（8）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵銷(xiāo)分錄。

2007年

實(shí)際利息=1043.27×5%=52.16

應(yīng)付利息=1000×6%=60

利息調(diào)整=7.84

借：應(yīng)付債券1043.27-7.84=1035.43

貸：持有至到期投資1035.43

借：投資收益52.16

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用52.16

借：應(yīng)付利息6u

貸：應(yīng)收利息60

2008年

實(shí)際利息：（1043.27-7.84）×5%=51.77

應(yīng)付利息=1000×6%=60

利息調(diào)整=8.23

借：應(yīng)付債券1043.27-7.84-8.23=1027-20

貸：持有至到期投資1027.20

借：投資收益51.77

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用51.77

借：應(yīng)付利息60

貸：應(yīng)收利息60

53.(1)甲公司針對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理為：

借：研發(fā)支出－資本化支出400－費(fèi)用化支出280

貸：銀行存款680

借：管理費(fèi)用280

貸：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出280

20×4年12月31日所形成開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)＝400×150%＝600(萬(wàn)元)。

甲公司不需要確認(rèn)遞延所得稅。理由：對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷(xiāo)，雖然形成暫時(shí)性差異，但是屬于初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需要確認(rèn)遞延所得稅。

(2)甲公司20×4年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額＝9200(萬(wàn)元)

該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝[9200－(8000-1280-32×8)]×25%＝684(萬(wàn)元)，其中445[(8500-8000+1280)×25%]萬(wàn)元記入“資本公積”，239萬(wàn)元記入“所得稅費(fèi)用”。

(3)甲公司20×4年因持有丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益的影響金額為0，對(duì)當(dāng)年權(quán)益的影響金額為－400萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資本公積－其他資本公積400

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)400

甲公司針對(duì)該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。理由：該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100萬(wàn)元，并將其記入“資本公積－其他資本公積”。

(4)該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝3500-2800＝700(萬(wàn)元)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者確定；對(duì)于開(kāi)發(fā)中的項(xiàng)目，在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。

(5)甲公司20×4年的應(yīng)納稅所得額＝4000-280×50%－[9200－(8000-1280-32×8)－8500+(8000-1280)]+700+(2000-9800×15%)＝4134(萬(wàn)元)

甲公司20×4年應(yīng)交所得稅＝4134×25%＝1033.5(萬(wàn)元)

甲公司本期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用＝1033.5+239-700×25%－(2000-9800×15%)×25%＝965(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用965遞延所得稅資產(chǎn)407.5資本公積345

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅1033·5遞延所得稅負(fù)債684

54.分別計(jì)算乙公司2006年上述暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額：①事項(xiàng)導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債19.80萬(wàn)元；②事項(xiàng)導(dǎo)致的可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)16.50萬(wàn)元；③事項(xiàng)導(dǎo)致的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回360萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債118.80萬(wàn)元。分別計(jì)算乙公司2006年上述暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額：①事項(xiàng)導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債19.80萬(wàn)元；②事項(xiàng)導(dǎo)致的可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)16.50萬(wàn)元；