會計(jì)、財務(wù)與管理的基本認(rèn)識(doc100)

會計(jì)、財務(wù)與管理的基本認(rèn)識會計(jì)信息是財務(wù)作業(yè)的基礎(chǔ)，但兩者的工作內(nèi)容卻完全不同，反而與企業(yè)管理作業(yè)相似，企業(yè)管理者惟有參與會計(jì)與財務(wù)制度建立，才能完成一套高效率的「財務(wù)導(dǎo)向管理系統(tǒng)」。某公司的會計(jì)課長離職了，為了改善該公司的會計(jì)作業(yè)質(zhì)量，董事長決定提高主管層級，征求財務(wù)經(jīng)理一人。征才廣告刊出以后，應(yīng)征函件甚多，董事長親會面談，發(fā)現(xiàn)某一位具有上市公司財務(wù)課長背景的人士，對于管理制度有很好的建議，于是高薪聘用。新任財務(wù)經(jīng)理上任以后，對該公司會計(jì)作業(yè)質(zhì)量指責(zé)甚多，但卻無力改善，日常工作也與部屬溝通不良，甚至被資深會計(jì)人員譏為外行冒充內(nèi)行。董事長覺得很奇怪，在大公司擔(dān)任財務(wù)主會的人，怎么可能是個會計(jì)外行呢?因此特地請我去了解一下。我與這位新任經(jīng)理談了一下以后，發(fā)現(xiàn)他的過去經(jīng)驗(yàn)中，幾乎沒有做過會計(jì)工作，難怪會發(fā)生很多問題。財務(wù)與會計(jì)大不同，卻與管理相似對多數(shù)企業(yè)主管來說，財務(wù)與會計(jì)兩者，似乎是差不多的工作，這個觀念在中小企業(yè)也許是正確的，因?yàn)樵谥行∑髽I(yè)中，會計(jì)人員往往兼任了財務(wù)工作，財務(wù)主管也是由會計(jì)人員一步一步升上來的。但在本質(zhì)上，財務(wù)與會計(jì)兩者只是相關(guān)而非相同的工作，前者是信息的處理，后者為信息的應(yīng)用，在大企業(yè)中，通常分得很清楚，所以財務(wù)主管對會計(jì)工作不一定是非常內(nèi)行的。這位財務(wù)經(jīng)理正好是這種狀況，所以要他解決會計(jì)問題，確實(shí)是有點(diǎn)勉強(qiáng)。因此我建議該公司在財務(wù)部內(nèi)，訓(xùn)練一位資深會計(jì)人員擔(dān)任會計(jì)課長，處理會計(jì)問題，財務(wù)經(jīng)理則專心財務(wù)問題與改善。后來該財務(wù)經(jīng)理也不負(fù)所望，解決了公司內(nèi)的很多積弊，如低價銷貨、收賬不良、存貨太多等問題，使企業(yè)的經(jīng)營體質(zhì)獲得很好的改善。從以上的案例中，讀者當(dāng)會了解，會計(jì)與財務(wù)是有很大的不同，反而財務(wù)與管理卻是相當(dāng)接近的，當(dāng)財務(wù)工作做好了，多數(shù)管理的目標(biāo)幾乎也完成了。企業(yè)經(jīng)營者可以不懂會計(jì)，不了解財務(wù)，甚至對管理一知半解，但只要能掌握這三者的范疇與相互關(guān)系，企業(yè)的經(jīng)營就可以執(zhí)簡馭繁了。會計(jì)工作是管理信息的可靠統(tǒng)計(jì)什么是會計(jì)工作呢?會計(jì)工作本質(zhì)上是一種企業(yè)經(jīng)營管理信息的處理過程，它類似一種統(tǒng)計(jì)工作，只是手法更為嚴(yán)謹(jǐn)而已。一個好的會計(jì)主管，必須是有能力全程規(guī)劃并執(zhí)行會計(jì)作業(yè)的人，會計(jì)的全程作業(yè)涵蓋甚廣，企業(yè)中階以上主管應(yīng)有所認(rèn)識，才能相互配合。首先，會計(jì)主管要建立適當(dāng)且完整的會計(jì)制度。所謂會計(jì)制度，指的是企業(yè)的各種企業(yè)活動（如銷貨、進(jìn)貨、收賬、支付費(fèi)用等）的作業(yè)流程、所使用的窗體格式、產(chǎn)出報表的內(nèi)容，以及每個作業(yè)的管制重點(diǎn)。這個制度的畫面規(guī)范，通常也稱之為會計(jì)作業(yè)準(zhǔn)則，一個好的會計(jì)制度，是要用最簡單的作業(yè)流程，掌握企業(yè)內(nèi)重要活動的過程，避免發(fā)生弊端。其次是會計(jì)信息的收集。會計(jì)信息所依賴的是各種窗體，會計(jì)人員稱這些窗體為憑證，會計(jì)憑證包含外來憑證，對外憑證及內(nèi)部憑證三類，基本上內(nèi)部憑證才是會計(jì)作業(yè)的主要憑證，因?yàn)樗梢宰杂捎涊d很多內(nèi)部管理信息，供管理審核之用，而外來憑證及對外憑證，通常只供左證之用。當(dāng)會計(jì)人員收集到所需憑證之后，當(dāng)然要審核這些憑證的正確性與合法性。會計(jì)人員通常至少要核對各種單據(jù)間的一致性，以及核準(zhǔn)人的適當(dāng)性，再針對不同的作業(yè)事項(xiàng)規(guī)定，作特殊審核。一旦發(fā)現(xiàn)異常，即應(yīng)向相關(guān)人員查詢或向主管報告，借著這一個流程，一個企業(yè)的內(nèi)部控制便可以落實(shí)。在確認(rèn)了會計(jì)憑證的正確性及合法性之后，會計(jì)人員便應(yīng)將這些憑證轉(zhuǎn)換成會計(jì)特有的記錄方式，這個記錄在臺灣通常稱為會計(jì)傳票，它同時記載了一筆交易所涉及的增減兩方面，如進(jìn)貨交易，一方面存貨多了，另一方面應(yīng)付賬款也增加了。這種平衡記錄方式，會計(jì)人員稱之為借貸分錄，是一種較精確的信息記錄方式。為方便會計(jì)傳票查閱，會計(jì)人員在記錄完會計(jì)傳票之后，還會將這個記錄依時間順序，記錄在賬簿上，這個賬簿習(xí)慣上稱之為日記賬，古老的說法是流水賬，會計(jì)學(xué)上的正式名稱為分錄簿。為了統(tǒng)計(jì)上的需要，照時間順序記錄的日記賬，還須依會計(jì)科目重新整理，這種重新抄綠的過程，會計(jì)人員稱之為過賬，其結(jié)果就是分類賬。有了分類賬，不僅查閱方便多了，而且也可以將每個科目的異動狀況及最后結(jié)果顯示得很清楚。在每一個月初，會計(jì)人員必須將上個月的會計(jì)資料作一次總整理，編制一份財務(wù)報表供財務(wù)人員分析經(jīng)營狀況，這種整理工作，會計(jì)上稱之為結(jié)賬。在結(jié)賬前，會計(jì)人員必須先確定日常會計(jì)作業(yè)沒有發(fā)生計(jì)算或抄寫上的錯誤，方法是把所有會計(jì)科目的總數(shù)分別依借貸性質(zhì)予以合計(jì)，如借貸雙方合計(jì)金額完全相同，大致就可以確定數(shù)字的處理過程中沒有錯誤，這種作業(yè)稱之為試算，在早年計(jì)算機(jī)不普遍的時代，試算不平簡直是會計(jì)人員的夢魘。試算平衡之后，會計(jì)人員還必須將一些沒有憑證的會計(jì)事項(xiàng)，主動記到賬里，如折舊、提撥年終獎金準(zhǔn)備等，這些事項(xiàng)稱之為調(diào)整分錄。事實(shí)上，調(diào)整分錄的彈性是很大的，常是企業(yè)經(jīng)營者調(diào)整損益的空間。在全部的會計(jì)信息處理完了以后，會計(jì)人員就可以編制財務(wù)報表了。財務(wù)報表的主表包括損益表及資產(chǎn)負(fù)債表，前者說明企業(yè)賺了多少錢，后者說明企業(yè)擁有多少資產(chǎn)與負(fù)債。為了查核財務(wù)報表實(shí)質(zhì)的正確性，會計(jì)人員還會編制各種明細(xì)表，來說明主表的內(nèi)容。至于一份財務(wù)報表中應(yīng)附上多少明細(xì)表， 常常要由財務(wù)人員來決定。以上的工作，原則上都是會計(jì)人員的責(zé)任，簡單的說，就是編制一份可供查核的財務(wù)報表。而這些財務(wù)報表中，有多少經(jīng)營管理上的缺失，如何采取適當(dāng)?shù)男袆?，則是財務(wù)人員的責(zé)任了。財務(wù)工作是會計(jì)信息之分析與應(yīng)用財務(wù)人員接到財務(wù)報表之后，首先會與預(yù)算核對，看看企業(yè)的經(jīng)營狀況與預(yù)算有何差距，再查閱明細(xì)表找出發(fā)生這些差距的主要原因，向有關(guān)管理人員提出報告。財務(wù)人員為了完成責(zé)任，也有一系列的作業(yè)程序，這個程序，便是財務(wù)作業(yè)的內(nèi)容。我們知道，任何數(shù)字如果沒有比較的對象，通常是沒有意思的，財務(wù)報表的比較對象，一般都是預(yù)算，所以編制預(yù)算便是財務(wù)人員的重大責(zé)任。企業(yè)的預(yù)算有很多種，各有其管理功能：損益預(yù)算：格式上和損益表是完全一樣的，通常在每個年度編制次年十二個月的預(yù)算，編制的原則是本年度的實(shí)際數(shù)字，加上營業(yè)政策所發(fā)生的影響數(shù)，所以是一個預(yù)期可以達(dá)成的營業(yè)目標(biāo)。財務(wù)預(yù)算：這是資產(chǎn)負(fù)債的預(yù)算，通常是與營業(yè)收入的比率來表現(xiàn)，用以評估各種資產(chǎn)負(fù)債是否在合適的狀況下。投資預(yù)算：增加固定資產(chǎn)的時候，都應(yīng)該先編制投資預(yù)算，以便籌措資金來源，并防止資金濫用。資金預(yù)算：是現(xiàn)金(銀行存款)的預(yù)算，通常只編制三個月，主要的目的在于催收賬款及作資金調(diào)度。在預(yù)算完成之后，財務(wù)人員就要開始作預(yù)算控制，預(yù)算控制的方法，通常就是日常管理報表與預(yù)算的配合，財務(wù)人員每周評估一次預(yù)算達(dá)成的狀況，并提出必要的建議，以期預(yù)算之達(dá)成，由于日常管理的信息只能作重點(diǎn)性的管理，信息的處理過程也不夠嚴(yán)謹(jǐn)，所以財務(wù)人員還應(yīng)每月根據(jù)財務(wù)報表，作一次全面的檢討，這種檢討也應(yīng)配合預(yù)算來進(jìn)行，把重大差異列舉出來，交由相關(guān)部門提出改善對策，如果確認(rèn)差異的原因是預(yù)算編列不實(shí)，則也應(yīng)修改預(yù)算。在這些檢討之后，財務(wù)人員也需要作一些因應(yīng)的措施，使企業(yè)可以在合理的財務(wù)條件下運(yùn)作，例如在資金不足時，設(shè)法以較低的成本取得資金;資金太多時．作一些財務(wù)操作．讓多余資金得到較多收益:應(yīng)收賬款太多時．對逾期賬款采取催收作業(yè)等。當(dāng)然,出納性的管理也是財務(wù)人員的基本責(zé)任，使企業(yè)及早避免發(fā)生資金缺口。由以上的說明當(dāng)可知道，財務(wù)人員的日常作業(yè)，是預(yù)算的編制及日常的管理、財務(wù)報表分析及改善，財務(wù)操作及資金調(diào)度等工作。這些工作與管理作業(yè)程序（計(jì)劃－＞控制－＞對策－＞行動）在本質(zhì)上是一樣的，只是財務(wù)人員的作業(yè)是全面性的、金額化的、制度性的作業(yè)方式，是一種較有效率的管理制度，而企業(yè)如以財務(wù)作業(yè)作為管理的主軸，即是所謂的「財務(wù)導(dǎo)向的管理」?！菊J(rèn)識篇】二、認(rèn)識會計(jì)科目，看懂財務(wù)報表會計(jì)科目只是管理信息的統(tǒng)計(jì)分類，管理人員可以依照管理上的需要增設(shè)會計(jì)科目。有一個會計(jì)人員流傳的笑話 :某公司財務(wù)情況不是很好，到了年底，該發(fā)年經(jīng)獎金時，會計(jì)提出一個金額，讓老板去籌錢。老板指著資產(chǎn)負(fù)債表說:「我們賬上不是有很多年終獎金準(zhǔn)備嗎，為什么不拿出來發(fā)年終獎金呢?」令會計(jì)哭笑不得。其實(shí)「年終獎金準(zhǔn)備」，是一個負(fù)債的會計(jì)科目．表示企業(yè)約欠員工多少年終獎金的金額，要發(fā)年終獎金，必須要看「銀行存款」中有多少錢才行。這位老板不懂會計(jì)科目，才會鬧這個笑話。會計(jì)科目是管理信息的統(tǒng)計(jì)分類會計(jì)科目對一般不懂會計(jì)的管理人員，常會有莫測高深的感覺，因此不僅不愿去看財務(wù)報表，更不敢對會計(jì)科目的訂定有何意見。其實(shí)會計(jì)科目只不過是一個企業(yè)經(jīng)營資科的統(tǒng)計(jì)分類而已，所以如果懂得會計(jì)科目的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，每一個管理人員不但能看得懂財務(wù)報表，而且還能設(shè)計(jì)會計(jì)科目，使會計(jì)資科成為很好的管理信息。會計(jì)科目是會計(jì)人員作記錄的基礎(chǔ)，在結(jié)構(gòu)上共分五大類：即 (1)資產(chǎn)(2)負(fù)債(3)資本(4)收益(5)費(fèi)用(成本)。茲分別說明如下:一、資產(chǎn)：指企業(yè)所擁有的一切有價資源，其中又可分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、其它資產(chǎn)等三小類。流動資產(chǎn)指現(xiàn)金及企業(yè)希望變成現(xiàn)金的資產(chǎn)。例如銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨等。固定資產(chǎn)是指企業(yè)不希望出售，而是長期使用的資產(chǎn)，如土地、房屋、機(jī)器等。其它資產(chǎn)是指無形資產(chǎn)、未分?jǐn)傎M(fèi)用、保證金等。二、負(fù)債：是指企業(yè)的債務(wù)，其中又可分流動負(fù)債、長期負(fù)債及其它負(fù)債。流動負(fù)債是指一年以下的負(fù)債，長期負(fù)債是指一年以上的負(fù)債，而其它負(fù)債是指非財務(wù)性目的所發(fā)生的負(fù)債，如存入保證金、代收款及各項(xiàng)損失準(zhǔn)備等。三、資本：又名股東權(quán)益，是企業(yè)中屬于股東的部分，所以等于資產(chǎn)與負(fù)債之差。資本可分股本及盈余兩類，股本是股東所投資的部分，盈余是企業(yè)所賺得的部分。四、收益：是指企業(yè)的出售產(chǎn)品或提供服務(wù)所發(fā)生的收入，可分營業(yè)收入及營業(yè)外收入兩小類，營業(yè)收入是企業(yè)預(yù)定營業(yè)范圍內(nèi)的收入，而營業(yè)外收入是指預(yù)定營業(yè)范圍外的收入，如非金融業(yè)的利息收入等。五、費(fèi)用：是指因收益而發(fā)生的支出，其中又分四小類：即直接成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)外費(fèi)用。所謂直接成本是該項(xiàng)支出可直接歸屬于某項(xiàng)營業(yè)收入者，如銷貨成本、材料成本等。而銷售費(fèi)用是指為達(dá)成營業(yè)的目的而發(fā)生的支出，但無法直接歸屬于某項(xiàng)營業(yè)收入者，如廣告費(fèi)、營業(yè)人員薪資等。管理費(fèi)用是指維持企業(yè)運(yùn)作所必須支付的費(fèi)用，如管理人員薪資、租金支出等。營業(yè)外費(fèi)用是指財務(wù)費(fèi)用及投資損失等非屬達(dá)成營業(yè)收入而必要的支出。以上所謂的收入及支出，并非僅限于現(xiàn)金及銀行存款的收支，在會計(jì)上是泛指債權(quán)及債務(wù)的發(fā)生都屬之，即所謂「權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)」。會計(jì)科目間的恒等關(guān)系上述五大類的會計(jì)科目，最后都會出現(xiàn)在財務(wù)報表上。資產(chǎn)、負(fù)債、資本三類構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表，表達(dá)企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果，故稱為實(shí)賬戶。收益與費(fèi)用構(gòu)成損益表，表達(dá)企業(yè)理管的狀況，最后變成企業(yè)損益，故又稱之為虛賬戶。其關(guān)系如下：收益-費(fèi)用=損益資產(chǎn)=負(fù)債+股本+損益故管理人員可以經(jīng)由會計(jì)科目的訂定，掌握所需的信息，并可由上面的公式查證損益的真實(shí)性。會計(jì)科目是指在財務(wù)報表上會出現(xiàn)的統(tǒng)計(jì)分類，一般都有習(xí)慣上的設(shè)定（但管理人員也可以依管理上的需要增加一些自己設(shè)定的科目），多數(shù)的會計(jì)科目，管理人員皆可望文知意，但有小部分的會計(jì)科目，需要特別解釋:一、備抵呆賬：這個科目是為了防止應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)中，可能有部份呆賬，但在目前卻無法確認(rèn)，故先估計(jì)一個呆賬數(shù)字，列在損益表中視為損失，并將備抵呆賬科目列在資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款下面，為應(yīng)收賬款（票據(jù)）的抵消科目，將來真正發(fā)生呆賬時，將應(yīng)收賬款與備抵呆賬同時減少，對資本（損益）不發(fā)生影響。所以備抵呆賬越多，表示企業(yè)的資本越實(shí)在。二、累計(jì)折舊：這個科目是為了表達(dá)固定資產(chǎn)因使用而折價的部分，折舊的金額通常按該資產(chǎn)之使用年限而分別訂定，但由于只是一個估計(jì)的金額，所以只在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)下面表達(dá)應(yīng)抵扣的金額，再將來資產(chǎn)報廢時，將資產(chǎn)與累計(jì)折舊同時減少，也不會影響股東的權(quán)益。三、遞延性費(fèi)用：某些費(fèi)用如果金額大，而且其支出的效用也超過一個會計(jì)期間時，這些費(fèi)用就以遞延xx費(fèi)用（如遞延廣告費(fèi)）科目作為資產(chǎn)入賬，以后按期攤銷，這類資產(chǎn)的金額越大，企業(yè)大來的負(fù)擔(dān)也會越大。四、各種準(zhǔn)備：所謂準(zhǔn)備是指企業(yè)之未來之支出，故是一種不確定的負(fù)債，例如退休金準(zhǔn)備，土地增值稅準(zhǔn)備等，提撥這些準(zhǔn)備的目的是告知管理人員，企業(yè)未來還有多少費(fèi)用可能要支出，事實(shí)上這些錢并未準(zhǔn)備好，所以穩(wěn)健的企業(yè)常將準(zhǔn)備金額真的存入銀行專戶，將來支付之時銀行專戶與準(zhǔn)備科目同時扣除。五、各種公債：是企業(yè)盈余保留在企業(yè)內(nèi)的金額，將來可以轉(zhuǎn)為股本，故越多時財務(wù)體質(zhì)越好。企業(yè)管理人員可以要求一些特別的科目如無特別的要求，會計(jì)人員通常會將會計(jì)科目訂得相當(dāng)簡單，以利會計(jì)人員作業(yè)，但為了配合管理上的需要，管理人員應(yīng)該懂得要求會計(jì)人員設(shè)定一些特別的科目 :例如為了掌握企業(yè)經(jīng)營的重點(diǎn)，管理人員可以針對金額大的事項(xiàng)及彈性大的事項(xiàng)訂定較詳細(xì)的會計(jì)科目，也可以針對異常狀況訂定一些會計(jì)科目，更可以配合預(yù)算的管理而訂定相對應(yīng)的會計(jì)科目。下面是一些實(shí)例:一、將金額大的事項(xiàng)．用會計(jì)科目作更詳細(xì)的分類 :銷貨→A類產(chǎn)品銷貨．B類產(chǎn)品銷貨‥→甲地區(qū)銷貨．乙地區(qū)品銷貨‥材科→A類材科．B類材科．呆科‥應(yīng)收賬款→外銷應(yīng)收賬款，內(nèi)銷應(yīng)收賬款、催收賬款。二、將特殊成本與正常成本分開，以便異常管理。材料成本→標(biāo)準(zhǔn)材料成本，廢品，盤損直接人工→人工成本，無效人工制造費(fèi)用→制造費(fèi)用，項(xiàng)目費(fèi)用三、費(fèi)用與企業(yè)組織配合，以便預(yù)算管理 :四、會計(jì)科目按使用目的之不同而分開 :保險費(fèi)→勞保費(fèi)，火險，水險費(fèi)交際費(fèi)→營業(yè)交際費(fèi)，管理交際費(fèi)。間接人工→修繕費(fèi)，交通費(fèi)，保險費(fèi)，交通車費(fèi)用以上這些會計(jì)科目的設(shè)立，其主要目的是讓財務(wù)報表充分表達(dá)管理者所需信息，以利管理人員發(fā)現(xiàn)問題，采取行動，發(fā)揮重點(diǎn)管理的效果。用子科目產(chǎn)出明細(xì)表為了更進(jìn)一步掌握明細(xì)信息，會計(jì)系統(tǒng)中還有子科目的設(shè)計(jì)，子科目通常會附屬在資產(chǎn)、負(fù)債、資本三類會計(jì)科目之后，是更詳細(xì)的分類。子科目與會計(jì)科目最大的不同是，子科目不會出現(xiàn)在財務(wù)報表上，只會以附表的方式附在財務(wù)報表后面"供查核或管理之用?？傊?，會計(jì)科目只是管理信息的統(tǒng)計(jì)分類，管理人員可以不必考慮會計(jì)的專業(yè)知識，只依照管理上的需要增設(shè)會計(jì)科目及子科目，可使會計(jì)信息有更大的管理功能?！菊J(rèn)識篇】三、從損益表看出企業(yè)的經(jīng)營能力深入損益表，?？梢园l(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營上的優(yōu)點(diǎn)與缺失，讓企業(yè)能不斷改進(jìn)。因此，損益表的設(shè)計(jì)不但要符合會計(jì)理論，更要滿足經(jīng)營管理的需要，讓經(jīng)營者看透利潤玄機(jī)。損益表是多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者最重視的財務(wù)報表，因?yàn)檫@張表宣告了這家企業(yè)的盈虧金額，間接地也揭露了這家企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營能力，故莫不受到重視，但損益表的功能絕不只是損益計(jì)算而已入損益表，?？梢园l(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營上的優(yōu)點(diǎn)與缺失，讓企業(yè)藉此報表不斷改進(jìn)，因此，閱讀損益表不僅要知道企業(yè)賺了多少錢，更要了解賺這些是否合理。損益表的一般常識首先，為方便非財務(wù)背景的讀者容易了解，先針對損益表的一般常識作一些說明:損益表是表達(dá)某一期間、某一營利事業(yè)獲利狀況的計(jì)算書，期間可以為一個月或一季，或一年等損益表的內(nèi)容，通常應(yīng)該尊重企業(yè)經(jīng)營分析上的需要，損益表使用的會計(jì)科目，是很有彈性的，但不論使用多少會計(jì)科目，一般都應(yīng)歸屬到下列四大類之下：第一類是營業(yè)收入，指提供商品或服務(wù)而換取的收入，這個收入原則上應(yīng)符合營利事業(yè)登記的項(xiàng)目，故出售固定資產(chǎn)并不能視為營業(yè)收入。另外銷貨退回與折讓，通常歸屬在營業(yè)收入大類中，作為營業(yè)收入的減項(xiàng)，以了解營業(yè)活動的異常狀況。第二類是營業(yè)成本，指因?yàn)榈玫綘I業(yè)收入，所提供「對應(yīng)」商品或服務(wù)的價值，所謂「對應(yīng)」是指如沒有這個營業(yè)收入，便不會產(chǎn)生的成本，有很多買賣業(yè)常忽略了商品以外的其它對應(yīng)支出。（如運(yùn)費(fèi)支出），以致常有毛利率失真的現(xiàn)象。第三類是營業(yè)費(fèi)用，泛指為維持企業(yè)活動所必須支出的費(fèi)用，這個費(fèi)用通常與某一特定的營業(yè)收入無關(guān)，因此是共同費(fèi)用性質(zhì)。在損益表中常分成推銷費(fèi)用，管理費(fèi)用，以及研究發(fā)展費(fèi)用三類顯示。第四類是營業(yè)外收支，指與營業(yè)宗旨無關(guān)的收入或支出，其中較為爭議是利息支出的部份，有很多企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為應(yīng)作為營業(yè)費(fèi)用。我認(rèn)為會計(jì)人員應(yīng)尊重企業(yè)主管的認(rèn)知，當(dāng)編制對外的財務(wù)報表時再予以調(diào)整回來。損益表每年結(jié)賬一次，所謂結(jié)賬，是指所有損益表上的科目在結(jié)賬后都?xì)w零了，其差額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益項(xiàng)下，「本期損益」科目中，一般每月結(jié)賬只能說是假結(jié)賬。為了讓損益表能夠充分表達(dá)經(jīng)營的成效，對內(nèi)的損益表除可使用很多明細(xì)會計(jì)科目以外，也常用附表的方式，作為損益表的附件，如銷貨收入統(tǒng)計(jì)表，成本統(tǒng)計(jì)表，費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表等。這些附表可依管理者的需要請會計(jì)人員編制。每一企業(yè)并不限定只編制一張損益表，為了讓各個主要部門有績效觀念，常將這些部門都視為一個利潤中心，各編制一張損益表。唯此時應(yīng)注意利潤中心損益表合并時，內(nèi)部交易要抵銷，不可虛增收益或費(fèi)用。損益表之設(shè)計(jì)，原則上是供企業(yè)內(nèi)部管理之用，不必太在意各種法令的規(guī)定，只有在需要提出各種對外報表時，請會計(jì)師作賬外調(diào)整即可。與預(yù)算比較閱讀接著，當(dāng)一張損益表完成之后，我們該如何去閱讀呢?我建議應(yīng)與預(yù)算比較來看，因?yàn)闆]有比較，單一的數(shù)據(jù)其實(shí)是沒有意義的。如果沒有預(yù)算的企業(yè)，至少可以用去年同期或去年平均的損益表，作為比較的對象，才能看出問題，損益表的分析，通常分成四大部份：一、營業(yè)收入之比較：可了解企業(yè)是成長或衰退的，如果發(fā)現(xiàn)有衰退現(xiàn)象，可經(jīng)由會計(jì)賬戶數(shù)據(jù)，分析出產(chǎn)品別、客戶別、業(yè)務(wù)員別之原因，加以改進(jìn)。二、營業(yè)毛利之比較：可了解企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭力，當(dāng)一個企業(yè)毛利不斷下降，通常代表產(chǎn)品的創(chuàng)新能力不足，或生產(chǎn)成本太高了。三、營業(yè)費(fèi)用之比較：可以了解營業(yè)活動的有效性，若營業(yè)費(fèi)用比預(yù)算高時，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該針對主要營業(yè)費(fèi)用，查明其額外支出的原因。另外，因?yàn)闋I業(yè)費(fèi)用經(jīng)常也會隨著營業(yè)額成長而增加，故一般也容許營業(yè)費(fèi)用在營業(yè)額成長時，適度上升，這個上升的幅度當(dāng)然與各個行業(yè)性質(zhì)有關(guān)，如果勉強(qiáng)抓一個標(biāo)準(zhǔn)，我建議以不超過營業(yè)額成長率的一半為宜。四、營業(yè)外收支之變化：?？娠@示企業(yè)的財務(wù)管理技巧，一般營業(yè)外收支較主要的內(nèi)容為利息收支、匯兌損益，以及短期投資損益，這些項(xiàng)目之收支常不在預(yù)算范圍內(nèi)，但卻對企業(yè)盈虧有重大影響，故應(yīng)針對金額較大的項(xiàng)目作重點(diǎn)分析。以上這四部份，是一般營利事業(yè)常用之分析項(xiàng)目，如果是制造業(yè)．還應(yīng)該再加上成本異常之分析，其中包括材料價格分析，用量分析、工資率分析、效率分析、無效工時分析、制造費(fèi)用分析、以及產(chǎn)能分析。這些分析通常也是與預(yù)算來比較而找出異常的。細(xì)分科目方便分析為了方便損益表的分析，企業(yè)管理者也可以要求會計(jì)人員，將原有的會計(jì)科目分得更細(xì)。例如「銷貨收入」這一個會計(jì)科目，可以按客戶類型，分成「銷貨收入─外銷」、「銷貨收入─中盤」「銷貨收入─用戶」、「銷貨收入─其它」這樣，就不必到會計(jì)賬戶里面去找問題了。在費(fèi)用方面，為了配合組織的預(yù)算，會計(jì)人員也可以將一般的費(fèi)用科目（如薪資．文具費(fèi)用等），轉(zhuǎn)變成組織部門費(fèi)用科目（如財務(wù)部費(fèi)用、工程部費(fèi)用）。原來一般性的費(fèi)用科目則變成會計(jì)子科目，用附表的方式，出現(xiàn)在財務(wù)報表中。總之，損益表不只是計(jì)算損益用的，更是為了減少損失提高利潤用的，故損益表的設(shè)計(jì)不但要符合會計(jì)理論，更是滿足經(jīng)營管理的需要，讓企業(yè)的經(jīng)營者可以經(jīng)由損益表，看透利潤玄機(jī)，為達(dá)此一目的，企業(yè)經(jīng)營管理者就應(yīng)該對損益表有多一點(diǎn)的了解，不宜只看盈虧金額。【認(rèn)識篇】四、從資產(chǎn)負(fù)債表看透企業(yè)體質(zhì)近代有不少企管專家鼓吹財務(wù)杠桿原理。即是盡量增加負(fù)債來擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，以期股東得以較少的資本來獲得較高的投資報酬率。這種原理基本上是以樂觀的市場預(yù)估為基礎(chǔ)，如果市場不如預(yù)期樂觀，很可能為企業(yè)帶來重大災(zāi)難。某企業(yè)跳票了，它的負(fù)責(zé)人出面宣稱該公司資產(chǎn)大于負(fù)債債權(quán)人不必驚慌，如果負(fù)責(zé)人所言屬實(shí)，債權(quán)人真的可以安心嗎？財務(wù)專家都會建議仔細(xì)閱讀它的資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)檫@里面有很多玄機(jī)是企業(yè)債權(quán)人必須了解的。資產(chǎn)負(fù)債表及損益表是一個企業(yè)的兩種基本財務(wù)報告，一般企業(yè)負(fù)責(zé)人通常較為重視損益表，而忽略了資產(chǎn)負(fù)債表的重要性，以為企業(yè)只要是在賺錢的情形下，他就可以高枕無憂了。殊不知賺錢的企業(yè)也可能發(fā)生財務(wù)危機(jī)，只要企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)性不足時，任何企業(yè)都可能發(fā)生所謂「黑字倒閉」的情形，所以多數(shù)的財務(wù)項(xiàng)目都很重視企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，并視之為企業(yè)體質(zhì)報告書。但很可惜的是我國多數(shù)中小企業(yè)負(fù)責(zé)人常不知如何去閱讀資產(chǎn)負(fù)債表，這種情形在景氣衰退的情形下尤其危險。留意報表中隱藏的玄機(jī)基本上，資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的是一個企業(yè)在某一「時點(diǎn)」的資產(chǎn)負(fù)債狀況，這張報表把企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債按其性質(zhì)分別歸納成很多會計(jì)科目。其差額則為股東所擁有的價值，亦稱之為「股東權(quán)益。一個企業(yè)當(dāng)然是股東權(quán)益越大越好，但是不可忽略了會計(jì)報表中所隱藏的玄機(jī)。在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)會計(jì)科目，管理上通常區(qū)別為速動資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)這四類。其中速動資產(chǎn)是指現(xiàn)金或很容易變成現(xiàn)金的資產(chǎn)，如銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等。這些資產(chǎn)的實(shí)際價值與賬面價值理論上非常接近，公司如擁有較多的速動資產(chǎn)就較具有安全性，但也會使企業(yè)的獲利能力降低。相對的存貨資產(chǎn)是制成品，材料或購入商品，這些資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營時，是獲取利潤的主要來源，但在景氣衰退時，變現(xiàn)能力即較差。如果勉強(qiáng)出售，常會導(dǎo)致企業(yè)立即和長遠(yuǎn)的損失。至于固定資產(chǎn)通常是在企業(yè)存續(xù)的情形下不會出售的，如土地、廠房、機(jī)器等，這些資產(chǎn)通常只提供其功能，協(xié)助企業(yè)正常經(jīng)營獲取利潤而已，至于遞延資產(chǎn)，大部份是一個企業(yè)的無形資產(chǎn)，如開辦費(fèi)、開發(fā)費(fèi)用等，這些資產(chǎn)是以往的費(fèi)用，但其效用卻可及于未來的價值，若企業(yè)一旦停止?fàn)I運(yùn)，這些資產(chǎn)通常會化為烏有。在負(fù)債方面，各個會計(jì)科目的金額大致與實(shí)際應(yīng)償還之?dāng)?shù)是一致的。但由于償還期限的不同，又可分為流動負(fù)債與長期負(fù)債。流動負(fù)債通常指短期內(nèi)須償還的負(fù)債，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款等。而長期負(fù)債則指一年以上的負(fù)債，或暫時不須還本只須付利息的負(fù)債，如長期借款，公司債等。至于股東權(quán)益，則包括股本與各種公債、累積盈余等。這些科目因?yàn)楣蓶|所有，除非是公開上市公司，否則不會造成經(jīng)營上的困擾。兼顧安全性及獲利性由以上所述，我們當(dāng)可了解，一個企業(yè)的資產(chǎn)價值，常與賬面所顯示的價值有很大的差距，景氣良好時，它的真實(shí)價值會高于賬面價值;但在景氣低迷之際，其實(shí)際價值又會遠(yuǎn)低于賬面價值。而一個企業(yè)的負(fù)債價值則常是賬實(shí)一致的，故任何企業(yè)的股東權(quán)益金額常僅具有參考價值，尤是在發(fā)生財務(wù)危機(jī)的企業(yè)，即使資產(chǎn)遠(yuǎn)大于負(fù)債，最后所有股東都可能血本無歸。故任何一個企業(yè)的經(jīng)營者，在平時即必須兼顧企業(yè)的安全性及獲利性，其具體的方法，即是重視資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)會計(jì)科目的平衡性，下面是一些常用的會計(jì)科目平衡原則：一、速動資產(chǎn)與流動負(fù)債間的平衡：即一個企業(yè)中的速動資產(chǎn)應(yīng)可抵償其流動負(fù)債。一般財務(wù)專家認(rèn)為速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率應(yīng)該是一比一，也就是說即使企業(yè)在暫停營業(yè)的情況下，企業(yè)仍可處理其變現(xiàn)能力極強(qiáng)的速動資產(chǎn)來償還流動負(fù)債，不致立即發(fā)生財產(chǎn)危機(jī)，使企業(yè)有時間來合理處理其它資產(chǎn)，保障股東應(yīng)有的權(quán)益。由于企業(yè)突然暫停營業(yè)的機(jī)會很小，在實(shí)務(wù)上這種標(biāo)準(zhǔn)似有高度安全性的傾向，故多數(shù)專家都同意每個企業(yè)應(yīng)視其資金調(diào)度能力與業(yè)務(wù)的特性而酌予降低，但一般而言，企業(yè)的速動資產(chǎn)至少應(yīng)不低流動負(fù)債的一半。二、企業(yè)成品、材料等存貨資產(chǎn)與流動負(fù)債間的平衡：由于流動負(fù)債通常是企業(yè)周轉(zhuǎn)金的來源，而周轉(zhuǎn)金的目的即是購買原料，加工成為商品以供銷售之用，故流動負(fù)債以接近原料與制品成的價值為適當(dāng)，如原料與制成品的價值高于流動資產(chǎn)，則顯示這個企業(yè)的商品不能順利出售，或企業(yè)不能充份利用他人資金增加本身的獲利能力。若材料或制成品的價值低于流動負(fù)債，則這些流動負(fù)債很可能被挪用作長期資金，或者是這些流動的負(fù)債已被鎖定在無獲利性的速動資產(chǎn)中，使企業(yè)的獲利能力降低。常用會計(jì)科目平衡原則三、企業(yè)的存貨價值與營業(yè)額間的平衡：這里所謂的存貨是指原料、半成品．以迄制成品。由于企業(yè)購買存貨的目的是為了銷售，故存貨的價值就必須與企業(yè)的銷售能力配臺。當(dāng)然這兩者的平衡涉及每個企業(yè)的生產(chǎn)流程及業(yè)務(wù)型態(tài)，難有固定的比率，尤其日本豐田式管理的零庫存理論被企業(yè)普為接受以后，這個標(biāo)準(zhǔn)已大為降低，但一般而言，存貨的價值應(yīng)略等于一個營業(yè)周期的營業(yè)額為恰當(dāng)。四、企業(yè)應(yīng)收賬款與銷貨額之間的平衡：應(yīng)收賬款與銷貨額間的平衡，通常顯示一個企業(yè)收賬有無困難，一旦這個比例失衡，企業(yè)經(jīng)營者就應(yīng)該查核該企業(yè)之應(yīng)收賬款的質(zhì)量。依臺灣的商業(yè)習(xí)慣，當(dāng)月份的銷貨，通常應(yīng)該在次月收到支票，故應(yīng)收賬款與月銷貨額之間應(yīng)保持相近的金額，如果應(yīng)收賬款太多，經(jīng)營者就要深入了解那些賬已超逾合理收賬期間，以防止呆賬的產(chǎn)生。五、企業(yè)應(yīng)收票據(jù)款與銷貨額之間的平衡：每一種行業(yè)其收到的遠(yuǎn)期支票的到期日，大致都有一定的期限，故每一個企業(yè)經(jīng)營者大致上可以根據(jù)其所屬行業(yè)，訂定一個合理的平衡狀況，以臺灣多數(shù)的行業(yè)為例，通?？梢越邮苋齻€月的遠(yuǎn)期支票，故應(yīng)收票據(jù)款的總額就應(yīng)該與前三個月的總營業(yè)額相近。六、固定資產(chǎn)值應(yīng)與長期負(fù)債加資本平衡：這種平衡關(guān)系是由于固定資產(chǎn)不易變現(xiàn)，故應(yīng)該用企業(yè)的自有資金及長期負(fù)債來購置，以求企業(yè)的安全性。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)價值高于長期負(fù)債及資本，則顯示流動負(fù)債已被用來購置固定資產(chǎn)，由于流動負(fù)債期限通常在一年內(nèi)應(yīng)償還，故當(dāng)景氣不佳時，經(jīng)營者就有忙于調(diào)頭寸的問題。如果固定資產(chǎn)低于長期負(fù)債及資本太多時，則經(jīng)管者應(yīng)該檢討該企業(yè)的設(shè)備投資是否不足，以致影響企業(yè)的生產(chǎn)力。資金來源去路表顯示改善或惡化以上六項(xiàng)平衡原則，是一種分析資產(chǎn)負(fù)債表常用的簡易要領(lǐng)。當(dāng)然，每個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不同，其間平衡關(guān)系也應(yīng)有所增減，但作為一個企業(yè)的經(jīng)營者，心中總要有一些各有關(guān)會計(jì)科目間的相關(guān)常數(shù)，才不致臨表茫然，不知警惕。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債間的關(guān)系，近代有不少企管專家鼓吹財務(wù)杠桿原理。即是盡量增加負(fù)債來擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，以期股東得以較少的資本來獲取較高的投資報酬率，這種原理基本上是樂觀的市場預(yù)估為基礎(chǔ)，如果市場不如預(yù)期樂觀，很可能為企業(yè)帶來重大災(zāi)難。故穩(wěn)健的企業(yè)經(jīng)營者仍應(yīng)力求上述會計(jì)科目間的平衡為宜。以上所述者為企業(yè)財務(wù)狀況的靜態(tài)分析，如果發(fā)現(xiàn)某些會計(jì)科目間的關(guān)系過于失衡時，企業(yè)經(jīng)營者還應(yīng)該進(jìn)一步作財務(wù)狀況的動態(tài)分析。所謂動態(tài)分析，就是將前后期的兩張資產(chǎn)負(fù)債表相減，即得到在這一段期間的財務(wù)變動情形表，在會計(jì)業(yè)中稱之為〝資金來源去路表〞。根據(jù)這張表上各個會計(jì)科目間的相對關(guān)系，經(jīng)營者可以了解在這一段期間這些會計(jì)科目間平衡關(guān)系是在改善，還是在惡化。下面是一張簡式的資金來源去路表的計(jì)算與分析例子，從這一張表格中，我們可以分析財務(wù)狀況及變化趨勢。閱讀資產(chǎn)負(fù)債表是重要功課一、速動資產(chǎn)與流動負(fù)債間的比率：在九月底為０?五五，相當(dāng)偏低，但在九月份中已經(jīng)有改善的趨勢。二、制成品及原料與流動負(fù)債的比率：在九月底為０ ?五四，亦感偏低，由于該公司營業(yè)額僅一百四十二萬元，所以問題應(yīng)是出在流動負(fù)債太多，而非存貨太少。由于在九月份該公司的存貨增加不少，而流動負(fù)債卻很穩(wěn)定，故雖有改善的趨勢，卻不甚理想。三、九月底該公司制成品及原料與營業(yè)額的比率為三?一六倍，如該公司的營業(yè)周期為二個月，則存貨價值顯然偏高。再根據(jù)九月份變動數(shù)據(jù)顯示營業(yè)額在下降，而制成品價值在上升，顯然已有惡化的趨勢。四、九月底該公司的應(yīng)收賬款與營業(yè)額的比率為一?一五，僅稍高，但由于在九月份應(yīng)收賬款總額是上升狀況，而營業(yè)額是下降狀況，故從趨勢分析，該公司收賬績效在下降中。五、九月底該公司所擁有的應(yīng)收票據(jù)為營業(yè)額的一?二倍，如該行業(yè)的票據(jù)習(xí)慣為三個月支票，則顯示該公司經(jīng)常要求貼現(xiàn)利息來獲得現(xiàn)金。在趨勢方面，則顯示整個情勢并無更大變化。六、該公司的固定資產(chǎn)凈額在九月底為九百八十六萬元，而長期負(fù)債加凈值為一千零六十三萬元，其間比率應(yīng)屬適當(dāng)。從趨勢而言，兩者都在增加．故亦無重大問題。綜合而言，該公司的營業(yè)額在下降，而存貨價值在上升，顯示景氣欠佳，而速動資產(chǎn)不足，對企業(yè)的安全性已發(fā)生不利影響，故應(yīng)盡速將制成品變成速動資產(chǎn)，方可免于財務(wù)危機(jī)。如果該公司基于客觀條件，無法提高營業(yè)額，則應(yīng)減少進(jìn)貨，以減少流動負(fù)債來解決財務(wù)上安全性不足的問題。從以上分析可知，在景氣不佳時，經(jīng)營者可能無法藉獲利來改善其財務(wù)結(jié)構(gòu)，唯有從資產(chǎn)負(fù)債的關(guān)系間設(shè)法調(diào)整，以求因應(yīng)，而此時資產(chǎn)負(fù)債表就值得經(jīng)營者仔細(xì)閱讀了?！凑J(rèn)識篇〉五、現(xiàn)金流量表的意義及應(yīng)用企業(yè)的「賺錢」和「有錢」常常是不一致的，因此，現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理在注重?fù)p益表之余，還應(yīng)重視現(xiàn)金流量表，以確保企業(yè)的存活能力。某企業(yè)進(jìn)口歐洲女性服飾，在全省設(shè)營業(yè)專柜銷售，在過去幾年，損益表顯示該公司獲利狀況良好，但資金仍感到不足，經(jīng)營者認(rèn)為是企業(yè)擴(kuò)充太快的結(jié)果，并不在意。時至不景氣年代的到來，該公司資金發(fā)生周轉(zhuǎn)不靈的現(xiàn)象，才感到事態(tài)嚴(yán)重。經(jīng)數(shù)日診斷發(fā)現(xiàn)該公司損益表仍處于獲利狀態(tài)，但這些利潤卻壓在存貨與市場開發(fā)遞延資產(chǎn)下。于是筆者就建議大量處理庫存逾時存貨，停止擴(kuò)充營業(yè)據(jù)點(diǎn)。經(jīng)營者雖知這些存貨如果要大量處理，其售價可能會低到只有進(jìn)價的一半，將會使企業(yè)發(fā)生立即的虧損，但基于現(xiàn)金流量的考慮，仍然忍痛照著做。當(dāng)月份雖然在賬面上產(chǎn)生了大量虧損，但由于現(xiàn)金的流入，及庫存空間的節(jié)省，使該公司頓時感到經(jīng)松，可以好好規(guī)劃不景氣年代的經(jīng)營策略了。掌握現(xiàn)金的流量狀況由以上之實(shí)例可以了解，一個企業(yè)的「是否賺錢」．和「是否有錢」，常常是不一致的。在企業(yè)景氣階段，雖然損益表上所顯示的是賺錢的，但常因?yàn)闋I業(yè)擴(kuò)大的結(jié)果，更多的資金積壓在存貨、應(yīng)收賬款、市場開發(fā)及固定資產(chǎn)的增加上，以致資金反而感到不足。在不景氣階段，損益表所顯示的可能是虧損，但由于企業(yè)規(guī)?？s小，存貨、應(yīng)收賬款等都減少了，加上折舊、攤銷的回收，常常在資金面上相當(dāng)?shù)膶捤?，這是一個企業(yè)財務(wù)的常態(tài)，也就是賺錢卻沒有錢、虧損卻有錢的情況。可是在實(shí)務(wù)上，我們常常可以看到的是，多數(shù)企業(yè)賺錢時固然沒有看到錢，虧損時，還是看不到錢，這是什么原因呢?這些企業(yè)多數(shù)是缺乏財務(wù)管理觀念所致:在景氣時固然因?yàn)閿U(kuò)充，企業(yè)資金不足;在不景氣的時候，仍然努力提升業(yè)績，不但無法使資金回籠，反而因此增加了很多呆賬、呆庫存，使財務(wù)狀況更加惡化。因此，現(xiàn)代的企業(yè)財務(wù)報表中又多一種現(xiàn)金流量表，就是希望藉此來協(xié)助企業(yè)經(jīng)營者，除了掌握損益狀況以外，還要掌握現(xiàn)金的流量狀況?，F(xiàn)金流量表三大部份所謂現(xiàn)金流量表．就是說明一個企業(yè)的損益與現(xiàn)金（銀行存款）之間關(guān)系的報表，該報表分成二大部份來說明現(xiàn)金的流入與流出（見附表）。其一是營業(yè)活動所造成現(xiàn)金的增減，損益的增加固然是現(xiàn)錢流入的原因，存貨的減少更是現(xiàn)金流入的要素，甚至折舊，以及處分資產(chǎn)的損失，都是現(xiàn)金的流入，這一部份充分告訴企業(yè)經(jīng)營者，一個企業(yè)虧損并不可怕，因?yàn)槌藫p益以外，企業(yè)有更多現(xiàn)金流入的項(xiàng)目，來彌補(bǔ)虧損所造成的現(xiàn)金流出。以前述的服飾企業(yè)為例，一百萬的存貨用六十萬處份掉了，在損益方面固然造成了四十萬的損失，但在存貨的減少方面，卻有一百萬元的現(xiàn)金流入，所以實(shí)際上是多了六十萬元，對企業(yè)的財務(wù)是有正面貢獻(xiàn)的。現(xiàn)金流量表的第二部份是投資活動所造成的現(xiàn)金流入與流出。購買資產(chǎn)固然是現(xiàn)金的流出，一些研究發(fā)展支出與市場開發(fā)所造成的費(fèi)用，在會計(jì)科目中屬于遞延資產(chǎn)，雖不會導(dǎo)致利潤的減少，但卻是現(xiàn)金的流出，是多數(shù)企業(yè)在不景氣的恐慌中常發(fā)生的不當(dāng)決策，可能導(dǎo)致企業(yè)周轉(zhuǎn)不靈?，F(xiàn)金流量表的第三部份是理財活動所造成的現(xiàn)金流入與流出，其中多會涉及利息的增加與減少。在不景氣的年代，企業(yè)的獲利能力下降，杠桿比率要越低越好，所以企業(yè)應(yīng)該盡量從營業(yè)活動及投資活動中收回資金，償還負(fù)債，用妥善的理財活動，增加企業(yè)的存活能力。保持現(xiàn)金流入大于流出原則上，一個企業(yè)的現(xiàn)金循環(huán)是從營業(yè)活動中流入現(xiàn)金，再將這個現(xiàn)金用投資活動及理財活動流出。在不景氣期間，通常損益科目不易得到現(xiàn)金之流入，但從現(xiàn)金流量表的架構(gòu)中，企業(yè)經(jīng)營者仍有很多其它途徑可以得到現(xiàn)金的流入，只要保持現(xiàn)金之流入大于流出，且不增加日后的負(fù)擔(dān)，一個企業(yè)的生存就不成問題，等到景氣復(fù)蘇，或部份同業(yè)支持不住，好時光便又回來了。因此，懂財務(wù)管理的經(jīng)營者都知道，一個企業(yè)在景氣時應(yīng)該重視損益表，加強(qiáng)企業(yè)的獲利能力，在不景氣時應(yīng)重視現(xiàn)金流量表，以確保企業(yè)的存活能力，這樣，景氣循環(huán)便不再是企業(yè)經(jīng)營者的惡夢?！凑J(rèn)識篇〉六、會計(jì)制度的借貸觀念及應(yīng)用會計(jì)交易中，借方借多少，貸方就貸多少，如果企業(yè)管理人員懂得這個恒等觀念，不僅可簡化管理信息，使其無限延伸，還可以從制度面強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控性。某企業(yè)從事運(yùn)動器材批發(fā)生意，應(yīng)收賬款遍布全省，賬務(wù)管理已不勝負(fù)荷，于是請信息公司為他們設(shè)計(jì)一套應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，果然為他們解決了不少問顯。一段期間以后，他們感覺到遠(yuǎn)期支票也太多了，又想用計(jì)算機(jī)管理這些票據(jù)，信息公司也為他們設(shè)計(jì)了一套票據(jù)管理系統(tǒng)，使他們在票據(jù)的收入與兌現(xiàn)方面有較佳的管理。但是不久以后，他們發(fā)現(xiàn)兩個問題:其一是每一次在收賬回來之后，必須作兩次的輸入動作，一次是應(yīng)收賬款的沖銷，一次是應(yīng)收票據(jù)的增加，還是太麻煩。其二是萬一在應(yīng)收賬款的系統(tǒng)內(nèi)沖銷了，卻忘了在應(yīng)收票據(jù)管理系統(tǒng)內(nèi)作增加的輸入，事后也很難查核，讓經(jīng)營者很不放心。我的建議是改用一套會計(jì)軟件，即可解決這個問題。因?yàn)橐话銜?jì)軟件是用借貸平衡的信息來輸入的，當(dāng)應(yīng)收賬款沖銷了，同時要有對等的票據(jù)及折讓等會計(jì)科目來替換，故不可能有信息上的失誤，使經(jīng)營者可以放心。借貸平衡防止單方數(shù)據(jù)疏漏所謂借貸平衡，是一個會計(jì)的特有觀念，指的是每一個會計(jì)交易的發(fā)生，必然會涉及到借貸雙方，而這雙方又一定會金額相等的。企業(yè)的管理人員如果懂得這個觀念，就可以使企業(yè)的作業(yè)簡化，還可以從制度面強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控性，故非常值得企業(yè)管理人員深入了解。會計(jì)的借貸平衡觀念來自會計(jì)的恒等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈值，其中凈值＝股本＋損益，而損益＝收益一成本一費(fèi)用，因此：資產(chǎn)＋成本＋費(fèi)用＝負(fù)債＋股本＋收益會計(jì)的「借」指的是公式中左方三類會計(jì)賬戶的增加；「貸」指的是右方二類會計(jì)賬戶的增加。同樣的，左方三類會計(jì)賬戶的減少為「貸」;右方三類會計(jì)賬戶的減少則為「借」。由于會計(jì)恒等式的要求，這六類會計(jì)賬戶的互動必然是借貸平衡的。以收賬為例，如某企業(yè)向客戶請款一萬零三百五十元，只收回一張遠(yuǎn)期支票一萬元，則其余三百五十元就必須查明如何處理，如果決定作為折讓處理，則會計(jì)的記錄就會用以下（表一）的借貸方式來表示。如果企業(yè)用這種方式來處理應(yīng)收賬款，由于借貸必須平衡，就可以防止資料發(fā)生單方的疏漏，如果應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款不相等時，也很容易找到原因。以上所述是一種簡化的例子在實(shí)務(wù)的運(yùn)作上，當(dāng)然須要增加多一些的數(shù)據(jù)才能產(chǎn)出完整的實(shí)訊：一、在應(yīng)收票據(jù)的輸入畫面內(nèi)，還要增加票號、到期日等記錄，才可產(chǎn)出依到期日匯總的日常管理報表。這種功能在很多較舊的會計(jì)總賬軟件中并不具備，選購時應(yīng)注意。二、在銷貨折讓的輸入畫面內(nèi)，還應(yīng)有部門代號字段，以及折讓原因，對于銷貨折讓管理有很大的幫助。三、在應(yīng)收賬款的輸入畫面內(nèi)，還需要輸入客戶代號，這個代號將來就會整理出客戶別的明細(xì)賬來，在會計(jì)制度中，這個客戶代號稱之為子科目。以上的這些數(shù)據(jù)合并在一起，就成了會計(jì)傳票，所有的傳票在會計(jì)制度中都需要依會計(jì)科目別分開匯集，這個手續(xù)叫做過賬，過賬以后的信息叫做分類賬，而所有應(yīng)收賬款的異動狀況，就可以從各相關(guān)分類賬中得到說明（表二）并可進(jìn)一步查核明細(xì)賬，找到各種原因。具內(nèi)部控制功能避免弊端會計(jì)的借貸觀念是一種很重要的管理技巧，如果普遍使用，不僅可簡化管理信息、處理程序，使管理信息無限延伸，而且可以自動產(chǎn)生企業(yè)管理的內(nèi)部控制功能，避免弊端的發(fā)生，是現(xiàn)代企業(yè)管理人員不可不懂的知識?！凑J(rèn)識篇〉七、企業(yè)都有三套賬企業(yè)為了滿足稅務(wù)、財務(wù)與管理不同的需求，而設(shè)立三套賬，是合理的。而三套賬整合，需要較高的會計(jì)技術(shù)，一般企業(yè)不必強(qiáng)求。多數(shù)企業(yè)都有三套賬，一套是給政府看的，一套是給股東看的，一套是給經(jīng)營管理者看的，很多人對這種現(xiàn)象不以為然，認(rèn)為這是不誠實(shí)的行為，但從企業(yè)經(jīng)營的觀點(diǎn)來看，一個企業(yè)有三套賬又是必要的，因?yàn)槲ㄓ嗅槍ω攧?wù)報表的使用者需要來作賬務(wù)處理，會計(jì)人員的工作成果才會有實(shí)際上的效用。這種一個企業(yè)三套賬的情形，在學(xué)理上分別稱之為稅務(wù)會計(jì)、財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)。至于是否三套賬就是不誠實(shí)的，其關(guān)鍵并不在于三套賬是否相同，而應(yīng)視其有無不誠實(shí)的行為而定。既然國內(nèi)企業(yè)普遍都已接受三套賬的觀念，那么會計(jì)工作應(yīng)可順利進(jìn)行才對，可惜大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營者并不太了解這種三套賬的作業(yè)方式，結(jié)果是相互干擾，最后不論財務(wù)會計(jì)或管理會計(jì)都不過是稅務(wù)會計(jì)的變體，距離財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的目標(biāo)甚遠(yuǎn)。對于經(jīng)營環(huán)境日益嚴(yán)苛的國內(nèi)企業(yè)而言，真有改善的必要。避免貪一時利惹無窮后患會計(jì)人員如要能正確的處理這三套賬，首先企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)充份了解這三套賬的特性，才能進(jìn)而在制度上有所因應(yīng)。企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)一般多稱之為外賬，這種外賬有些企業(yè)會交給會計(jì)師處理，短期來看是省餞又免麻煩，但天下沒有白吃的午餐，廉價的外賬也常產(chǎn)生低質(zhì)量的稅務(wù)結(jié)果，常見的是，明明虧損的公司，會計(jì)師偏偏將其調(diào)整到合乎一般同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之上，以免查賬的麻煩，結(jié)果是虧本還要繳稅，而且喪失了日后賺錢可先抵前三年虧損的權(quán)利。其它如買虛設(shè)公司發(fā)票、提高存貨價值等手段，都會讓企業(yè)有一時的利益卻有無窮的后患。因此，除非是很小的企業(yè)，不在乎多交一點(diǎn)稅，否則還是以自己處理稅務(wù)會計(jì)為宜。稅務(wù)會計(jì)是一種法定的賬務(wù)工作，其目的是讓稅捐單位能算出該企業(yè)應(yīng)繳多少稅捐，因此，稅務(wù)會計(jì)人員首先應(yīng)充份了解相關(guān)法令的規(guī)定，避免企業(yè)在日常稅務(wù)會計(jì)工作上有所疏漏，以致負(fù)擔(dān)不當(dāng)?shù)亩惤穑踔亮P金的損失。如行有余力，才是設(shè)法配合財務(wù)會計(jì)或管理會計(jì)的需要，使稅務(wù)會計(jì)能補(bǔ)助管理上或財務(wù)上的需求。了解稅務(wù)會計(jì)與其它會計(jì)的差異基于這種了解，一個未熟練的稅務(wù)會計(jì)人員在沒有把握的情況下，最好讓他完全獨(dú)立處理其稅務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，方可確保其達(dá)成主要的稅務(wù)目標(biāo)。在充份熟練稅務(wù)技巧后，再考慮與其它會計(jì)作業(yè)配合。成功的稅務(wù)會計(jì)，除了應(yīng)掌握一般會計(jì)的原理原則以外，更應(yīng)熟習(xí)有關(guān)稅務(wù)的法令，包括商業(yè)會計(jì)法、營利事業(yè)所得稅法及施行細(xì)則，營利事業(yè)所得稅查賬準(zhǔn)則，以及各行業(yè)的特別相關(guān)法令。當(dāng)然由于這些法令條文太多，會計(jì)人員一時也難以全部熟習(xí)，但至少要了解這些法令有關(guān)罰則的規(guī)定，方可避免誤蹈法網(wǎng)。在日常工作時，要常常請教會計(jì)師或稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，近年來，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)公務(wù)員的服務(wù)態(tài)度已經(jīng)有了不少的改進(jìn)，挨官腔的機(jī)會不多了。當(dāng)稅務(wù)會計(jì)工作安定以后，稅務(wù)會計(jì)要考慮到與其它會計(jì)工作的配合了。這時應(yīng)該要了解一些有關(guān)稅務(wù)會計(jì)制度與其它會計(jì)制度的差異:三套賬的作業(yè)要點(diǎn)各不同一、在期間方面，稅務(wù)會計(jì)以年度為會計(jì)期間，因此賬務(wù)的時效性并不重要，但一般財務(wù)會計(jì)多采月結(jié)制，而管理會計(jì)甚至有短至以周或以日為結(jié)賬周期者，其時效性的要求就非常嚴(yán)格，此時，會計(jì)人員對原始憑證的要求與流程就要非常關(guān)心。為提高時效，一切憑證要先交給管理會計(jì)或財務(wù)會計(jì)人員登賬，最后才交給稅務(wù)會計(jì)人員整理會計(jì)傳票及記賬，這種先登賬后編會計(jì)傳票的關(guān)鍵為內(nèi)部憑證，也就是說讓內(nèi)部憑證代替非稅務(wù)性的會計(jì)傳票，例如以出貨單代替支出傳票;驗(yàn)收單代替進(jìn)貨傳票，請款單代替支出傳票等。二、在會計(jì)憑證方面，稅務(wù)會計(jì)有嚴(yán)格的要求，但在企業(yè)的運(yùn)作中，不合法的憑證仍是真實(shí)交易，稅務(wù)會計(jì)對這種會計(jì)憑證事實(shí)上也無須完全排斥，通常可否接受的判斷原則是有無逃稅或幫助他人逃稅的問題，如果沒有這些問題或可自行調(diào)整，通常是可以記入外賬。一個優(yōu)秀的稅務(wù)會計(jì)人員通常會事先將公司的原始憑證有所規(guī)劃，使所有的交易都能夠記入各種會計(jì)系統(tǒng)中，避免有些交易只記內(nèi)賬不記外賬，陷公司于法律的風(fēng)險中。三、在會計(jì)科目方面，稅務(wù)會計(jì)通常只在意實(shí)賬戶與虛賬戶不可混淆，一些有特別限制的會計(jì)科目（如交際費(fèi)），要依原始憑證的內(nèi)容記載外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少會挑剔會計(jì)科目使用是否恰當(dāng)，但財務(wù)會計(jì)對于會計(jì)科目的屬性就非常重視，不同性質(zhì)的支出，不可混在一個會計(jì)科目中。例如在稅務(wù)會計(jì)中的保險費(fèi)，可以包括勞保費(fèi)、車險費(fèi)、水險費(fèi)、火險費(fèi)。但對財務(wù)會計(jì)而言，則必須視其類別而分開在制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)下。至于管理會計(jì)制度，還要依責(zé)任別分別歸入不同部門或項(xiàng)目中，以求預(yù)算的控制效果。此如要調(diào)和這三種會計(jì)科目系統(tǒng)，即在一個稅務(wù)會計(jì)的科目下，設(shè)有多個財務(wù)會計(jì)科目，而在一個財務(wù)會計(jì)科目下又設(shè)多個管理會計(jì)的科目。但對多數(shù)管理會計(jì)不太健全的企業(yè)而言，也許稅務(wù)會計(jì)的會計(jì)科目完全獨(dú)立應(yīng)用，反而較有彈性。管理會計(jì)要實(shí)時記賬四、在作業(yè)程序方面，稅務(wù)會計(jì)記賬工作必須相當(dāng)慎重，使立即記賬作業(yè)變成不太可能，也無此必要，通常會拖延一個月以上。但財務(wù)會計(jì)因兼具財務(wù)管理的功能，每到月底就需要與事實(shí)核對一次，故須有相當(dāng)?shù)臅r效性，而管理會計(jì)因需配合管理的需要，不但時效要實(shí)時，而且還要用很多輔助賬表。因此，財務(wù)會計(jì)在當(dāng)今企業(yè)界多以計(jì)算機(jī)來處理，使會計(jì)作業(yè)增加不少彈性。而管理會計(jì)因需配合管理的需要，制式的賬務(wù)結(jié)構(gòu)已不能符合企業(yè)的需要，因此多用統(tǒng)計(jì)表的方式來處理，到了月底再作一筆分錄，轉(zhuǎn)入管理賬冊中。故三套賬的作業(yè)程序通常是以財務(wù)會計(jì)為主，依按內(nèi)部憑證作賬務(wù)處理，待財務(wù)會計(jì)結(jié)賬以后，再根據(jù)財務(wù)會計(jì)的報表，檢查原始憑證有無問題，并作適當(dāng)?shù)目颇空{(diào)整后，記入稅務(wù)賬中，以避免電子表格平衡的問題，其作業(yè)流程如下圖：五、傳票日期的處理：由于稅務(wù)會計(jì)有十天內(nèi)記賬的規(guī)定，因此稅務(wù)賬的日期一般都力求與原始憑證之日期一致，但對財務(wù)會計(jì)而言，由于必須符合實(shí)際的銀行存款記錄，故傳票日期又應(yīng)以實(shí)際付款日為準(zhǔn)，為調(diào)和這個矛盾，小額付款可采用零用金制度解決，大額付款則一律用應(yīng)付賬款或應(yīng)付費(fèi)用處理，若兩者都不方便時，亦可利用內(nèi)部憑證（如請款單）將原始憑證日期轉(zhuǎn)變成實(shí)際付款日期。總之，先要搞清你在討論那一套會計(jì)系統(tǒng)，則賬務(wù)處理的原則就能充份掌握，如行有余力，再考慮與其它賬務(wù)系統(tǒng)的配合，千萬不可用稅務(wù)會計(jì)的觀念，來處理財務(wù)會計(jì)或管理會計(jì)，使財務(wù)會計(jì)及管理會計(jì)人能達(dá)成預(yù)期的功能?！凑J(rèn)識篇〉八、標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度可使日常管理報表與會計(jì)信息一致，使管理者能輕易的掌握制造業(yè)的主要經(jīng)營績效、銷貨績效、進(jìn)貨績效及生產(chǎn)績效。標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度在一般人的印象中，只是制造成本會計(jì)的一種，是一種相當(dāng)難懂的成本會計(jì)制度，但近年來，由于利潤中心制度的需要，標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度已呈現(xiàn)新的面貌，越來越廣泛的應(yīng)用在各類企業(yè)的日常管理系統(tǒng)內(nèi)，其使用對象也早已超出制造業(yè)的范圍，在買賣業(yè)，甚至服務(wù)業(yè)的領(lǐng)域，也有很好的效果。下面的兩個實(shí)例，可以說明標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度的應(yīng)用。明確顯示對企業(yè)的貢獻(xiàn)某貿(mào)易公司，其業(yè)務(wù)性質(zhì)是代理多種產(chǎn)品在國內(nèi)銷售，由于進(jìn)口成本結(jié)算緩慢，且受匯率影響變化較大，為了方便業(yè)務(wù)人員對外報價，便針對各種所代理的產(chǎn)品訂定標(biāo)準(zhǔn)成本，一方面在產(chǎn)品進(jìn)口之后，可以迅速入賬，另一方面也據(jù)此計(jì)算每一筆銷貨的成本，使會計(jì)作業(yè)簡單化。當(dāng)然事實(shí)上，這個標(biāo)準(zhǔn)成本經(jīng)常與實(shí)際成本有些差異，會計(jì)人員在算出實(shí)際進(jìn)口成本之后，仍需將其與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異金額，記入「進(jìn)貨成本差異」會計(jì)科目，作為銷貨成本的調(diào)整會計(jì)科目，如此一來，不但能有效掌握營業(yè)人員的績效，進(jìn)口成本對利潤的影響也能一目了然。又某羊奶配送業(yè)者為了管理送貨成本，先行訂定每送一瓶羊奶的標(biāo)準(zhǔn)成本，用以編制營業(yè)預(yù)算，待配送薪資在次月初算出之后，將實(shí)際薪資與配送標(biāo)準(zhǔn)成本之差，記入「配送成本差異」會計(jì)科目，管理者能很方便地從損益表上，直接看到各營業(yè)所的配送成本管理績效。從以上實(shí)例可以了解，現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度，并不是用標(biāo)準(zhǔn)成本取代實(shí)際成本，而是將實(shí)際成本分成兩個成本項(xiàng)目---「標(biāo)準(zhǔn)成本」與「成本差異」兩個會計(jì)科目，標(biāo)準(zhǔn)成本因?yàn)槭穷A(yù)定成本，可以作日常管理之用，而到了月底，仍然要算出實(shí)際成本，并將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之差，列為成本差異會計(jì)科目，使銷貨成本仍然回歸到實(shí)際成本。這種將實(shí)際成本分割成標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異的會計(jì)作業(yè)方式，其優(yōu)點(diǎn)不僅僅在于提高管理信息的時效性，更重要的是，將利潤的責(zé)任分割成兩個層面---銷售面與成本面，使每一個作業(yè)環(huán)結(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)，都能明確顯示，以加強(qiáng)各個不同作業(yè)干部的責(zé)任感。且由于標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用，可使各種管理信息全部金額化，也便管理報表容易整合及分析，對企業(yè)的管理幫助甚大。充分掌握獲利狀況對買賣業(yè)而言，如果采用標(biāo)準(zhǔn)成本，下面的兩種日常管理報表，就足以讓企業(yè)經(jīng)理者充分掌握獲利狀況。一是銷貨管理報表（表一），其特點(diǎn)是應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本，可以算出每一筆銷貨的毛利狀況，由于買賣業(yè)有時還有很多類別的直接費(fèi)用，如傭金、安裝費(fèi)用等，也可以一并顯示，使?fàn)I業(yè)人員的經(jīng)營績效得以藉由毛利充分顯示，有了這張銷貨管理報表，企業(yè)經(jīng)營者只要將毛利總額與毛利預(yù)算比較，就可以了解營業(yè)部門的績效好不好，再從每一筆毛利異常的銷貨金額中去查核，整個銷貨的狀況就盡在掌握之中。二是進(jìn)貨管理報表（表二）。由于銷貨管理報表中的毛利是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本算出來的，所以當(dāng)然不是真正的毛利，必須要另外用進(jìn)貨管理報表算出進(jìn)貨成本差異，調(diào)整成真實(shí)成本，進(jìn)貨管理報表就是將每一筆進(jìn)貨金額都與標(biāo)準(zhǔn)成本并列，方便企業(yè)管理人員掌握成本差異。如果進(jìn)貨成本差異金額很小，或是有利差異，那么銷貨管理報表中的毛利就是真的。此外，進(jìn)貨管理報表還有一個用途，就是控制存貨水平，其方法是比對進(jìn)貨總額（以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算）與銷貨管理報表上的銷貨成本總額，如果進(jìn)貨總額長期大于銷貨成本總額，企營經(jīng)營者就要小心利潤可能不過是一堆賣不出去的庫存而已。由于買賣業(yè)的銷管費(fèi)用通常是相當(dāng)穩(wěn)定的，所以只要善用上述的兩種日常管理報表，就可以相當(dāng)準(zhǔn)確的掌握一個買賣業(yè)的獲利狀況。產(chǎn)生完整的管理效果對服務(wù)業(yè)而言，其管理原理大致是相同的，唯一差別是服務(wù)收入的成本不似存貨容易逐筆計(jì)算，所以標(biāo)準(zhǔn)成本制度就更顯得重要。在服務(wù)業(yè)的成本中，通常包括變動與固定兩種成本。就變動成本而言，其處理方式應(yīng)與買賣業(yè)類似；但就固定成本而言，就要先預(yù)定成本分?jǐn)偟姆椒?，以?biāo)準(zhǔn)成本的方式計(jì)入銷貨管理報表中，然后比對固定成本總數(shù)與已分?jǐn)偣潭ǔ杀颈容^，算出固定成本差異，這個固定成本差異與銷貨管理報表毛利的合計(jì)，就是真實(shí)毛利。標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度對制造業(yè)的應(yīng)用，除了一般成本會計(jì)的管理效果以外，在日常管理上，也可以應(yīng)用買賣業(yè)的日常管理報表，但還需要加上一張生產(chǎn)管理報表。（表三）即能產(chǎn)生相當(dāng)完整的管理效果，這張生產(chǎn)管理報表的功能主要在于生產(chǎn)績效的管理，其效用說明如下：⊙產(chǎn)銷平衡管理：比對生產(chǎn)管理報表生產(chǎn)價值累計(jì)金額，與銷貨管理報表銷貨成本累計(jì)金額，可以了解產(chǎn)銷的平衡狀況?！巡牧掀胶夤芾恚罕葘ιa(chǎn)管理報表標(biāo)準(zhǔn)材料累計(jì)金額，與進(jìn)貨管理報表之進(jìn)貨累計(jì)金額，可以了解材料進(jìn)用的平衡狀況。⊙人工成本管理：比對生產(chǎn)管理報表標(biāo)準(zhǔn)人工累計(jì)金額，與預(yù)估實(shí)際直接人工薪資，可以了解產(chǎn)品的人工成本是否太高。⊙生產(chǎn)價值的管理：比對生產(chǎn)管理報表標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用累計(jì)金額．與預(yù)估實(shí)際制造費(fèi)用金額，可以了解生產(chǎn)價值是否到達(dá)預(yù)期成本設(shè)定的目標(biāo)。以上這三種管理報表如能善加應(yīng)用，管理者便能很輕易的掌握制造業(yè)的主要經(jīng)營績效--銷貨績效、進(jìn)貨績效及生產(chǎn)績效。在確認(rèn)這些管理報表的正確性之后，如能應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，將這些管理信息轉(zhuǎn)入會計(jì)系統(tǒng)，則更可以藉由會計(jì)系統(tǒng)的整合功能，完成一套企業(yè)的經(jīng)營管理信息系統(tǒng)?！凑J(rèn)識篇〉九、有關(guān)投資的財務(wù)分析方法財務(wù)分析是規(guī)避風(fēng)險的主要方法，因?yàn)樨攧?wù)分析可迫使投資人去收集相關(guān)的信息，使投資計(jì)劃更為具體。而且長期的財務(wù)分析可使投資人掌握投資的進(jìn)度及績效，使投資人能在測知投資風(fēng)險增加時，預(yù)作規(guī)避的措施。投資是現(xiàn)代人理財?shù)闹匾侄危顿Y型的理財方式，較之儲蓄型的理財方式固然獲利較高，甚至可能為個人創(chuàng)造另一片事業(yè)的天空，但相對的，風(fēng)險也較大，所以在投資之前，應(yīng)對規(guī)避投資風(fēng)險的方法有一些基本認(rèn)識。財務(wù)分析使投資計(jì)劃更具體所謂投資是指先行投入資本，未來視經(jīng)營績效而獲得收益。所投入的資本不僅是金錢而已，有時還包括了實(shí)物、商譽(yù)，以及投資人為投資所花費(fèi)的時間，所以投資必須要有合理報酬。投資的型態(tài)也包括經(jīng)營型的投資及財務(wù)型的投資；前者指新企業(yè)的投資、新產(chǎn)品的投資、新市場的投資，以及新設(shè)備的投資，而且投資人多少都會參與經(jīng)理活動。后者指房地產(chǎn)的投資，以及股票的投資，這些投資活動，投資人只能做投入與退出的決策，對于投資報酬率是無能為力的。無論是哪一種的投資，其風(fēng)險都是相當(dāng)大的，經(jīng)營型的投資，不但需冒投資報酬不足的風(fēng)險，而且還會有投資超過預(yù)算的風(fēng)險，以及內(nèi)部管理失控的風(fēng)險，使投資人可能遭受重大損失。而財務(wù)型投資也難免遭遇投資報酬低，甚至連資本都發(fā)生損失的困境，所以任何投資行為都應(yīng)先評估風(fēng)險再行投入，以免陷入投資的泥沼之中。而財務(wù)分析則常是規(guī)避投資風(fēng)險的主要方法，因?yàn)樨攧?wù)分析可迫使投資人去收集相關(guān)的信息，使投資計(jì)劃更為具體。而且長期的財務(wù)分析可使投資人掌握投資的進(jìn)度及績效，使投資人能在測知投資風(fēng)險增加時，預(yù)作規(guī)避的措施。有關(guān)投資的效益評估，在財務(wù)分析的領(lǐng)域內(nèi)，有幾個基本手法是人可不知的：一、未來收益的現(xiàn)值計(jì)算：由于投資的資本是現(xiàn)在投入的，而收益卻是未來才會產(chǎn)生，所以收益與資本的比較應(yīng)該考慮到這種時間差，財務(wù)分析常需用現(xiàn)值的計(jì)算方式，將未來的收益換算成現(xiàn)在的價值，以便與資本比較。其公式為：A=V/(l+i)n 其中A=現(xiàn)值V=未來的收益I=年利率(市場利率)n=年數(shù)為方便讀者了解，以下例說明：某大貿(mào)易商征求代工廠商，其條件為須先向該貿(mào)易商購買一套設(shè)備，價值1,000萬元，以后由該貿(mào)易商提供技術(shù)與原料請其代為加工，并保證利潤如下：第一年保證不虧損，第二年利潤為100萬，第三年利潤為150萬，第四年利潤為200萬，第五年利潤為250萬，第六年利潤為300萬。第六年以后，并保證是半價購回該設(shè)備。這種狀況就需現(xiàn)值的觀念評估其投資報酬，假設(shè)利率為10%（無風(fēng)險利率），則其現(xiàn)值計(jì)算如下（表一）。由于現(xiàn)值低于原始資本l000萬元，所以該項(xiàng)保證并不能規(guī)避投資人的風(fēng)險。由以上實(shí)例可知，收益實(shí)現(xiàn)的年限是非常重要的因素，收益實(shí)現(xiàn)的年限越長，風(fēng)險越高，現(xiàn)值越低，還不如儲蓄有利二、損益平衡點(diǎn)：任何投資的獲利力，通常都與營業(yè)量有關(guān)，而損益平衡點(diǎn)的計(jì)算，即是一種藉由營業(yè)量預(yù)測未來損益的有效方法。首先我們了解任何投資在營運(yùn)之時都會發(fā)生固定費(fèi)用，這種費(fèi)用不會因營業(yè)量的增減而變化，例如租金、薪資、利息、開辦費(fèi)攤銷，甚至交際費(fèi)，辦公費(fèi)之支出，常不會因營業(yè)量的增減而改變，所以只要毛利低于這個金額，企業(yè)就無利潤可言。因毛利的產(chǎn)生與營業(yè)量有直接的關(guān)系，所以我們可以用一張損益平衡點(diǎn)圖(圖一)，來推算未來。依該圖解，我們可以藉由總固定成本，每單位營業(yè)量之邊際貢獻(xiàn)(毛利)，或者平均毛利率，來推算損益兩平點(diǎn)的業(yè)務(wù)量或營業(yè)額。其公式如下：損益兩平點(diǎn)業(yè)務(wù)量＝總固定或本／每單位邊際或＝總固成本／(每單位邊際售價－每單位變動成本 )這個公式適用于產(chǎn)品單純的事業(yè)，例如牛肉面專賣店，如果每碗售價60元，而牛肉及面等材料每碗成本30元，則每碗牛肉面的邊際貢獻(xiàn)為30元，如果該店之固定成本包含房租，薪資，裝潢費(fèi)攤銷、水電費(fèi)等，每月共需支出15萬元，則該店每月需出售5,000碗牛肉面才能損益平衡，這代表每天需出售200碗牛肉面，再分析該店的客觀條件如座位數(shù)、流動人口數(shù)等，就可以了解這項(xiàng)投資的獲利可能性了。如果所欲投資的企業(yè)其產(chǎn)品非常復(fù)雜，那么就必須用預(yù)計(jì)平均毛利率來推算損益兩平時的營業(yè)額，其公式如下：損益兩平點(diǎn)營業(yè)額＝總固定成本/毛利率以文具店為例，設(shè)某文具店之每月固定成本為l0萬元，而平均毛利率為40%，則可算出該文具店之損益兩平點(diǎn)為每月25萬營業(yè)額，或每天1萬元營業(yè)額，再分析這個商店的貨品，附近可能客戶的特性，就不難了解這個投資是否會獲利了。三、風(fēng)險與機(jī)會的評估：所有投資的獲利可能性，都會涉及景氣的好壞，所以我們對于投資的評估還應(yīng)該將市場的景氣因素考慮在內(nèi)，應(yīng)用前述現(xiàn)值及損益平衡的公式，算出投資計(jì)劃的報酬期望值。方式是將景氣高中低的機(jī)率與預(yù)計(jì)報酬現(xiàn)值相乘，則可得到投資報酬的期望價，再經(jīng)由投資報酬率來評估該項(xiàng)投資的獲利性。例如某人計(jì)劃開一家餐廳，他有兩種選擇：(一)開西餐廳投資較大，但若景氣好時獲利較多，景氣差時會發(fā)生虧損(可用損益平衡點(diǎn)的觀念推算損益)。(二)開自助餐廳投資較少，在景氣好時獲利固然有限，但景氣差時也不致發(fā)生虧損。對于以上兩種選擇，我們可以用損益平衡點(diǎn)及現(xiàn)值機(jī)率來算出報酬期望值。 (見表二)在投資報酬率的評估方面，甲案為（525萬÷500萬）105﹪，乙案為（228萬÷200萬）114﹪，所以乙案較佳。四、投資回收的評估：基于投資風(fēng)險的考慮，任何未來收益實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險都隨著時間而增加，所以妳要降低投資風(fēng)險便要盡早收回投資的資本，因此投資回收的年限，便是風(fēng)險性較高的投資要評估的重點(diǎn)，只要是投資回收年限短的投資計(jì)劃，便是好的投資計(jì)劃。例如某公司考慮兩項(xiàng)計(jì)劃，每項(xiàng)計(jì)劃皆需投入1,000萬元，其凈現(xiàn)金回收(含折舊)預(yù)估如下(表三)。由于A計(jì)劃投資回收年限為2.25年，B計(jì)劃投資回收年限為4年，所以以A計(jì)劃為佳。以上是有關(guān)投資分析的常用方法，當(dāng)然要使用這些方法，投資人相當(dāng)內(nèi)行才能估計(jì)得出必要數(shù)據(jù)，如果投資人不夠內(nèi)行，便需要編制投資預(yù)算及損益預(yù)算，才能進(jìn)行以上的評估工作。在投資進(jìn)行中，投資人還應(yīng)該監(jiān)視所投資的經(jīng)營狀況， 以免發(fā)生危機(jī)尚被蒙在鼓里?；谕顿Y的風(fēng)險性，任何投資人都應(yīng)該，也有權(quán)要求企業(yè)提供正確的財務(wù)報表，財務(wù)報表當(dāng)然可以修飾，但卻不可能全面作假，所以投資人如能針對下面比率作一番了解，通?？墒雇顿Y的風(fēng)險降低。一、償債能力＝(流動資產(chǎn)－存貨資產(chǎn))/流動負(fù)債。這個比率是指企業(yè)在一旦暫停營業(yè)時間的存活能力，所以以大為佳。二、經(jīng)營能力＝存貨／流動負(fù)債。這個指標(biāo)是指企業(yè)利用他人資本經(jīng)營的能力，以小為佳。三、收款能力＝應(yīng)收賬款／平均營業(yè)額。這個指針可看出營業(yè)活動的質(zhì)量，如果營業(yè)質(zhì)量不佳，收款就不易了，這個指標(biāo)以小為佳。四、客戶質(zhì)量＝應(yīng)收票據(jù)／平均營業(yè)額。由于客戶殷實(shí)時，票期就會縮短以換取進(jìn)貨折讓，反之代表客戶普遍財務(wù)不佳。這個指標(biāo)以小為佳。五、安定力＝固定資產(chǎn)/(長期負(fù)債+資本)。這個指標(biāo)是指企業(yè)投資是否足夠企業(yè)營運(yùn)，如果這個指標(biāo)太大，代表企業(yè)需要經(jīng)常借款。所以以小為佳。六、獲利能力＝損益／營業(yè)額。這個指針是指產(chǎn)品利潤，如果太小，很容易轉(zhuǎn)盈為虧，所以以大為佳。算出以上這些指標(biāo)，投資者如與歷史數(shù)據(jù)比較，同業(yè)數(shù)據(jù)比較，就可了解所投資的企業(yè)經(jīng)營狀況如何，如果這些指標(biāo)不斷惡化，投資人就該考慮退出了?？傊顿Y固然一定有風(fēng)險，但懂得財務(wù)分析卻可以選擇風(fēng)險性小的投資項(xiàng)目，并且在投資期間掌握經(jīng)營的變化，使投資風(fēng)險至最低的水平?！凑J(rèn)識篇〉十、掌握財務(wù)報告的閱讀要領(lǐng)閱讀財務(wù)報表，要掌握其順序，先看損益表，追查是否有績效不彰的業(yè)務(wù)；再看資產(chǎn)負(fù)債表檢查主要科目是否真實(shí)，最后看現(xiàn)金流量表，看看利潤到那里去了。財務(wù)報表是企業(yè)的經(jīng)營狀況報告書，任何企業(yè)的經(jīng)營者，董監(jiān)事、高級主管都應(yīng)該懂得財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)及注意事項(xiàng)，才能掌握經(jīng)營狀況的全貌，以免互相猜疑，而影響到企業(yè)體的安定性。?留意收益的增減與性質(zhì)在正常情況下，企業(yè)每個月都會編制一份對內(nèi)的財務(wù)報表，給企業(yè)體內(nèi)的主要股東及高級主管參考，以昭公信。收到財務(wù)報告的人如果懂得閱讀財務(wù)報告的要領(lǐng)，在積極方面，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理上的缺失，協(xié)助企業(yè)健全發(fā)展；消極方面，可以防止企業(yè)內(nèi)經(jīng)營管理干部的營私舞弊，保護(hù)本身的投資權(quán)益。所以，懂得閱讀財務(wù)報表是每一位企業(yè)主要股東及高級主管應(yīng)有的知識。企業(yè)每月的財務(wù)報表通常有三份主表：即損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表。配合這些報表，還會有不少附表以供查核?；旧?，這三份報表各有其功能，也有其密切關(guān)系，如果懂得閱讀要領(lǐng)，不難看出其中玄機(jī)。一、損益表：這是表達(dá)企業(yè)盈虧狀況的計(jì)算表，由收益、成本，以及費(fèi)用所構(gòu)成。藉此報表，可以看出企業(yè)盈虧的狀況，以及提升利潤的可能性。由于每一個企業(yè)體的成本結(jié)構(gòu)可能都不一樣，所以沒有客觀標(biāo)準(zhǔn)可供參考。一般皆利用以往各年度的損益表作比較性的閱讀，才容易發(fā)現(xiàn)問題。閱讀損益表首先應(yīng)注意收益的變化，因?yàn)槠髽I(yè)的成本通常是相當(dāng)穩(wěn)定的，所以收益的變化幾乎就是損益的關(guān)鍵，因此看損益表時應(yīng)注意損益表上收益的增減及其性質(zhì)。 ?注意變化分析公司前途在業(yè)務(wù)較復(fù)雜的企業(yè)，損益表通常會按業(yè)務(wù)收入的性質(zhì)，將各項(xiàng)收益列出或另以附表的方式顯示，所以看報表時就應(yīng)該注意每一種收益的變化，尤其是新業(yè)務(wù)成長的情形，以分析公司的前途。其次應(yīng)檢查毛利變化的情形。為了掌握毛利的狀況，損益表上的每一項(xiàng)收益都應(yīng)該有相對應(yīng)的直接成本。一般而言，營業(yè)額較小的項(xiàng)目，毛利應(yīng)該較高，而營業(yè)額較大的項(xiàng)目其毛利則較低。如果營業(yè)額小，毛利又低，就該檢討該項(xiàng)業(yè)務(wù)的存在價值了。接著，同樣可用比較法來了解毛利變化的情形，由于毛利的增減可能是售價變化的結(jié)果，也可能是成本增減的結(jié)果，所以對成本結(jié)構(gòu)較復(fù)雜的制造業(yè)而言，最好是用標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度的架構(gòu)來編制損益表，以掌握售價與成本變化的情形最后的檢討項(xiàng)目是銷管費(fèi)用，通常銷管費(fèi)用是固定費(fèi)用，所以總金額不會變化太多，如果有大幅度的增減，一定能在銷管費(fèi)用的細(xì)表中找到原因。有些企業(yè)的銷管費(fèi)用中含有甚多的變動費(fèi)用，為了便于財務(wù)報表的檢討，與銷貨有直接關(guān)系的變動費(fèi)用，應(yīng)要求與固定費(fèi)用分開列在損益表上，或作為銷貨成本處理。?重視利潤到哪里去了損益表經(jīng)由營業(yè)額、毛利率、費(fèi)用率的分析以后，損益的狀況大致已甚明朗了。但是這個損益表會不會有錯呢？如果要證實(shí)其真實(shí)性，便須依賴資產(chǎn)負(fù)債表。二、資產(chǎn)負(fù)債表：這是表達(dá)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況的報告，由資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益所構(gòu)成，其中損益表上的損益會移轉(zhuǎn)到股東權(quán)益項(xiàng)下的本期損益科目中，而股東權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債，所以本期損益的真實(shí)性可以藉資產(chǎn)負(fù)債的查核來證明。其查核的步驟如下：l.查看資產(chǎn)負(fù)債表中的本期損益金額是否與損益表上的損益金額一致。2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表是否平衡，即資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益。3.查核資產(chǎn)與負(fù)債每一個會計(jì)科目是否真實(shí)，由于這些科目上的數(shù)字都是永續(xù)性質(zhì)的，而且也有明細(xì)表可供查考，所以即使是對會計(jì)外行的人，也不難追查出這些會計(jì)科目的數(shù)字有無問題。然而，即使證實(shí)公司賺錢了，公司也未必真的有較多的錢。因?yàn)楣舅嵉腻X可能又在營業(yè)的過程中，變成其它的資產(chǎn) (增加)或負(fù)債(減少)，所以需要藉現(xiàn)金流量表來了解利潤到哪里去了。三、現(xiàn)金流量表：這是說明損益和現(xiàn)金(含銀行存款)之間關(guān)系的報表，用來解釋利潤到哪里去了?，F(xiàn)金流量表由損益營業(yè)活動現(xiàn)金流量，理財活動現(xiàn)金流量，以及投資活動現(xiàn)金流量所構(gòu)成。?財務(wù)報表編制方式利潤經(jīng)由各種資產(chǎn)負(fù)債的增減，使現(xiàn)金的增減與利潤發(fā)生差距:由于現(xiàn)金才是利潤的最后目的，而且有足夠的現(xiàn)金才能夠確保企業(yè)營運(yùn)的活力，所以經(jīng)營管理者都應(yīng)該重視利潤到哪里去了。評估現(xiàn)金流量表應(yīng)先了解它與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系?；旧希F(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負(fù)債表上每個會計(jì)科目的變動情況，所以應(yīng)先了解資產(chǎn)負(fù)債表上的會計(jì)科目特性，在資產(chǎn)負(fù)債表上有些會計(jì)科目的金額是實(shí)際的，有些會計(jì)科目的金額只有參考的價值，前者如銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款等；后者如存貨、機(jī)器設(shè)備等。如果利潤流向?qū)嵸|(zhì)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，理論上是不會發(fā)生問題的，但如果利潤流向存貨，則其變現(xiàn)的價值就不易認(rèn)定，甚至有可能只是呆庫存而已，這點(diǎn)是要特別注意的。如果現(xiàn)金的流向是固定投資，則通常會在董事會中事先通過，所以反而不易受到蒙蔽。為了充份掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，企業(yè)經(jīng)營管理人員除了要自我充實(shí)，看得懂財務(wù)報表以外，還要有能力建議財務(wù)報表的編制方式，以期能更充份表達(dá)其經(jīng)營管理的實(shí)際狀況。下面是一些有用的改進(jìn)項(xiàng)目：一、損益表除依業(yè)務(wù)特性分成多個收益科目以外，也可以按組織別及毛利目標(biāo)劃分成多個收益科目。以掌握業(yè)務(wù)的狀況，對于業(yè)務(wù)狀況較復(fù)雜的企業(yè)，對銷貨成本也應(yīng)該改為營業(yè)成本，使之包含存貨，傭金，服務(wù)等直接與該項(xiàng)收益有關(guān)的成本，不要將部份營業(yè)成本納入銷管費(fèi)用中，扭曲了毛利的實(shí)際狀況。 ?掌握要領(lǐng)閱讀報表另外，在組織較大的企業(yè)中，銷管費(fèi)用直接用組織別費(fèi)用科目列在損益表上，這樣比較容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷管費(fèi)用是否合理，也促使部門主管會行控制其部門費(fèi)用。二、資產(chǎn)負(fù)債表方面，應(yīng)要求企業(yè)會計(jì)部門將一些特殊狀況用特殊的會計(jì)科目來列賬，例如應(yīng)收帳款中如有逾期未收的部份時，應(yīng)以催收款科目來列賬，有逾期不用的存貨時，也應(yīng)將存貨(材料)轉(zhuǎn)入滯銷品(呆料)科目。同樣的，短期借款中如有民間借款，也要與銀行借款分開，以便掌握企業(yè)的利息負(fù)擔(dān)。三、現(xiàn)金流量表因是資產(chǎn)負(fù)債表的延伸，所以只要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表也就能掌握特殊狀況了。但由于現(xiàn)金流量表多半不再另編附表，所以應(yīng)要求對于重大現(xiàn)金流量以備注的方式說明?？傊喿x財務(wù)報表的方式是先看損益表，追查是否有某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某部門績效不彰，以致影響公司的獲利能力。按著查看資產(chǎn)負(fù)債表，檢查主要資產(chǎn)負(fù)債科目是否真實(shí)，尤其是存貨狀況更應(yīng)注意。最后看現(xiàn)金流量表，看看利潤到哪里去了。只要掌握這個順序，并對報表上重大金額作一些查詢工作，一個企業(yè)的經(jīng)營狀況就難逃法眼了?！粗贫绕狄弧⒁越∪珪?jì)制度引導(dǎo)主管有效管理現(xiàn)代企業(yè)管理成本日益上升，因此管理人員的生產(chǎn)力已是不容忽視的問題，健全的會計(jì)制度能幫助管理人員在日常活動有所依循，它可以較少的人力產(chǎn)出最大效益。我最近應(yīng)邀赴某大電子公司做會計(jì)教育，深感到即使人才濟(jì)濟(jì)的大企業(yè)，其會計(jì)制度仍不健全，因?yàn)樵S多公司的會計(jì)信息仍是以應(yīng)付外在需要為主，甚少有為企業(yè)經(jīng)營體質(zhì)的改善，提出有用信息。甚至大多數(shù)主管也不了解公司的會計(jì)制度有什么功能，只是覺得公司的管理體系相當(dāng)雜亂，工作相當(dāng)辛苦而已。其實(shí)一個企業(yè)如果管理體系混亂，主管工作辛苦，正是會計(jì)制度不健全的結(jié)果。我早年在某美商大企業(yè)工作，深深感受到公司內(nèi)主管們輕松又有效的管理氣氛，究其原因，發(fā)現(xiàn)只是健全的會計(jì)制度帶來的結(jié)果。因?yàn)闀?jì)制度有良好的系統(tǒng)性，可以引導(dǎo)企業(yè)主管明確的工作目標(biāo)，一旦有所差錯，會計(jì)部門也會主動提供警訊，讓主管不致陷入茫然的心境中。?健全制度能降低成本提高效益 舉例來說，財務(wù)部門每周會印出一份營業(yè)統(tǒng)計(jì)表，并與營業(yè)預(yù)算作比較分析。這樣，營業(yè)部經(jīng)理就可以掌握到各個業(yè)務(wù)人員的業(yè)績，并回報財務(wù)部門擬采取的行動及可能的結(jié)果。這種會計(jì)部門與營業(yè)部門互動的結(jié)果，雖不保證營業(yè)部門達(dá)成預(yù)算，但至少可讓營業(yè)經(jīng)理定期有效地檢討其績效，不會陷入茫與忙的工作境地。由會計(jì)制度來主導(dǎo)企業(yè)主管的活動，較之一般由管理部門來主導(dǎo)有很多的優(yōu)點(diǎn)。其一是會計(jì)制度涵蓋的信息面最廣，所以其所提供的信息有較佳的系統(tǒng)性，消除了管理體系雜亂的感覺。其二是會計(jì)制度是以金額來提供信息，可以引導(dǎo)企業(yè)主管把時間用在金額大的事項(xiàng)上。其三是會計(jì)制度是以會計(jì)的借貸平衡來記脹，可以大大減少內(nèi)部控制上的風(fēng)險。其四是會計(jì)制度最后會整合成財務(wù)報表，使眾多的管理事項(xiàng)最后能綜合評估其成果。所以一個企業(yè)如能建立健全的會計(jì)制度，當(dāng)可使企業(yè)的管理成本降低，管理效益提高。健全的會計(jì)制度管理功能負(fù)責(zé)單位內(nèi)容編制預(yù)算、管理預(yù)算，操作財務(wù)計(jì)劃性的預(yù)財務(wù)課*損益預(yù)算算管理功能*投資預(yù)算*資金預(yù)算收集企業(yè)活動數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換成各種管理信控制性的信息息收集處理會計(jì)課*財務(wù)月結(jié)報表功能*財務(wù)作業(yè)信息*日常管理信息檢討性的異稽核課承接異常狀況，追查原因，尋求改善之常查核功能道在預(yù)算指導(dǎo)下進(jìn)行各項(xiàng)活動那么什么是健全的會計(jì)制度呢？它至少應(yīng)包含三個管理功能：一、計(jì)劃性的預(yù)算管理功能；二、控制性的信息收集處理功能；三、檢討性的異常查核功能。在組織層面上，則以財務(wù)課、會計(jì)課，以及稽核課分別來承擔(dān)其責(zé)。財務(wù)課的職責(zé)是以編制預(yù)算，以及預(yù)算的管理為主，另加財務(wù)的操作為輔。預(yù)算通常有三種：一、損益預(yù)算，包括收益預(yù)算、成本預(yù)算及費(fèi)用預(yù)算，這個預(yù)算可以有效地管理企業(yè)活動的獲利能力，是企業(yè)管理的根本。二、投資預(yù)算，包括資金來源的規(guī)劃、投資支出的計(jì)劃，以及投資效益的評估，這個預(yù)算是企業(yè)成長的基礎(chǔ)。三、資金預(yù)算，包括日常收賬的控制、付款的管理，以及資金的調(diào)度有了這三種預(yù)算，企業(yè)主管就可以在其指導(dǎo)之下，進(jìn)行營業(yè)活動、投資活動及收付賬活動，只要花預(yù)算范圍內(nèi)的，可以徑行作主，在預(yù)算范圍外的，才要向上請示，不會有混亂的感覺。會計(jì)課的職責(zé)是收集企業(yè)活動數(shù)據(jù)，并將這些活動數(shù)據(jù)處理成各種管理信息，供企業(yè)主管與預(yù)算比對，以確保預(yù)算的達(dá)成。會計(jì)課所提供的信息，通?？煞秩悾浩湟皇秦攧?wù)月結(jié)報表，供企業(yè)綜合評估之用；其二是財務(wù)作業(yè)信息，如應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款信息，供收賬與付款之用；其三是日常管理信息，是單項(xiàng)企業(yè)活動的績效報告，如銷貨日報表、收賬周報表等，供主管日常管理之用。?財務(wù)功能發(fā)揮要靠良好稽核稽核課的職責(zé)是承接財務(wù)課發(fā)現(xiàn)的異常狀況，進(jìn)一步追查其原因，并尋求改善之道。例如存貨太多時，稽核課應(yīng)追查存貨太多的原因，以及擬定降低庫存之建議。早年內(nèi)部稽核的功能多屬財務(wù)課之下，但因稽核工作常需專業(yè)知識，非一般財務(wù)人員所能勝任，故多成立獨(dú)立部門與財務(wù)人員分工合作。一個企業(yè)如有良好的稽核功能，財務(wù)部門的功能才能發(fā)揮出來?，F(xiàn)代企業(yè)的管理成本日益上升，因此管理人員的生產(chǎn)力已是一個不容忽視的問題，如果有健全的會計(jì)制度，管理人員的日常活動有所依循，當(dāng)可以較少的人力產(chǎn)出最大效益?！粗贫绕刀?、管理制度要量力而為，量利而為管理制度可能是讓管理者深陷其中無法自