燃?xì)夤緺I(yíng)改增培訓(xùn)

“營(yíng)改增”專題培訓(xùn)財(cái)務(wù)部2016.06培訓(xùn)提綱：一、營(yíng)改增的概述二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響三、營(yíng)改增后費(fèi)用報(bào)銷指南四、特殊事項(xiàng)分析

一、營(yíng)改增的概述（一）營(yíng)改增的概念指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目現(xiàn)在改繳納增值稅。營(yíng)改增前，跟生活息息的項(xiàng)目大多繳納營(yíng)業(yè)稅，比如生活服務(wù)業(yè)：餐飲、住宿等；如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：租賃、物流、鑒證咨詢等；如建筑服務(wù)：安裝、修繕、裝飾等；如金融服務(wù)：貸款、保險(xiǎn)等。2012年1月1日在上海首先推開營(yíng)改增試點(diǎn)，2016年5月1日，全國范圍及所有業(yè)務(wù)推開營(yíng)改增。至此，營(yíng)業(yè)稅這一稅種退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增后，增值稅范圍擴(kuò)展到：銷售貨物（包含不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)）、加工修理、進(jìn)出口、服務(wù)業(yè)（生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、金融服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)）。（二）增值稅的概念及基本原理增值稅是指銷售商品、提供勞務(wù)或服務(wù)及進(jìn)口貨物的單位、個(gè)人就其流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。舉例說明：以A公司(一般納稅人)為例，假設(shè)公司6月份經(jīng)營(yíng)情況如下，購進(jìn)情況：氣量100萬方，單價(jià)1.00元（不含稅價(jià)）；銷售情況：銷氣量100萬方，單價(jià)2.00元（不含稅價(jià)）。假設(shè)不發(fā)生其他任何費(fèi)用。天然氣增值稅稅率為13%。應(yīng)繳增值稅=增值額×稅率=100×(2-1)×13%=（100×2×13%）-（100×1×13%）=13萬元其中：第一括號(hào)項(xiàng)目叫銷項(xiàng)稅額；第二個(gè)括號(hào)項(xiàng)目叫進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（三）增值稅納稅人的分類增值稅納稅人分兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。一般納稅人：一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。兩者區(qū)別:(1)使用的發(fā)票不同：一般納稅人可以開具或接受增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人只能自行開具或接受增值稅普通發(fā)票，但小規(guī)模納稅人可以到主管國稅局代開增值稅專用發(fā)票。(2)稅率不同一般納稅人的增值稅稅率為17%、13%、11%、6%等小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（3）計(jì)算稅額方式不同一般納稅人應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=銷售額（不含稅）×3%（四）增值稅稅率及征收率二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響營(yíng)改增政策的推開對(duì)企業(yè)而言有利也有弊，但對(duì)A公司而言，利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于弊?？梢源蟠蠼档凸镜亩愗?fù)，減少公司應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)算應(yīng)繳增值稅之前，咱們先從另一個(gè)方面解釋下銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是銷售開票產(chǎn)生的，等于銷售金額（不含稅）×13%；進(jìn)項(xiàng)稅額是購買的天然氣、固定資產(chǎn)、服務(wù)、勞務(wù)產(chǎn)生的，也即由銷售天然氣、固定資產(chǎn)、服務(wù)、勞務(wù)的一方開票產(chǎn)生的，等于購進(jìn)金額（不含稅）×相應(yīng)稅率。應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額再將上述公式進(jìn)一步通俗化：應(yīng)繳增值稅=銷售開票價(jià)款×13%-收到發(fā)票的價(jià)款×稅率對(duì)收到發(fā)票的要求：1、必須是增值稅專用發(fā)票；2、必須是合法的發(fā)票（真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)票，并非虛開發(fā)票）；3、必須是稅法允許抵扣的范疇；不允許抵扣的項(xiàng)目有福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等營(yíng)改增前：應(yīng)納增值稅=銷售開票金額×13%-收到發(fā)票（如：天然氣、電腦、車輛修理費(fèi)、管材設(shè)備等）的金額×稅率營(yíng)改增后：應(yīng)納增值稅=銷售開票金額×13%-收到發(fā)票（如：天然氣、電腦、車輛修理費(fèi)、管材設(shè)備等+施工費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢鑒證、保險(xiǎn)費(fèi)、住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）的金額×稅率再看前面的例子，其中一項(xiàng)假設(shè)是“不發(fā)生其他任何費(fèi)用”，對(duì)于一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不發(fā)生其他任何費(fèi)用是不可能的。所以，營(yíng)改增后，為減輕公司稅額，費(fèi)用報(bào)銷時(shí)對(duì)發(fā)票的要求：收到發(fā)票的要求：1、原則上是增值稅專用發(fā)票；2、必須是合法的發(fā)票（真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)票，并非虛開發(fā)票）；3、必須是稅法允許抵扣的范疇；不允許抵扣的項(xiàng)目有福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三、營(yíng)改增后費(fèi)用報(bào)銷指南（一）日常費(fèi)用報(bào)銷（1）獲取發(fā)票的種類（正規(guī)發(fā)票）增值稅專用發(fā)票；增值稅普通發(fā)票；增值稅電子普通發(fā)票；通用機(jī)打發(fā)票；通用定額發(fā)票；通用機(jī)打卷式發(fā)票；門票等特殊發(fā)票。但對(duì)于公司而言，將上述發(fā)票分為兩大類：增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票。增值稅專用發(fā)票可以抵稅，其他發(fā)票不可以抵稅?？梢缘挚叟c不可抵扣的概念可以抵扣是指按照稅法規(guī)定可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的情形。簡(jiǎn)單理解就是在報(bào)銷時(shí)，取得的發(fā)票原則上必須是增值稅專用發(fā)票。營(yíng)改增后，可以抵扣的情形（包含但不僅限于）：廣告宣傳、住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、咨詢費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、固定資產(chǎn)、車輛租賃費(fèi)、修理費(fèi)、辦公用品費(fèi)、電話費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、電腦耗材費(fèi)、水電費(fèi)等等不可抵扣指按照稅法規(guī)定不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的情形。簡(jiǎn)單理解就是在報(bào)銷時(shí)，取得的發(fā)票原則上不可以是增值稅專用發(fā)票。營(yíng)改增后，不可以抵扣的情形（包含但不僅限于）：福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、個(gè)人消費(fèi)、免稅行為、旅游服務(wù)（包含旅客運(yùn)輸）、勞務(wù)派遣差額征稅情形（代收代付的工資及社保，不包含代理服務(wù)費(fèi)）、金融商品轉(zhuǎn)讓、逾期發(fā)票、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單不一致的等等（2）怎么開具增值稅專用發(fā)票根據(jù)“國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)改增納稅服務(wù)工作的通知稅總發(fā)〔2016〕75號(hào)”第十八條規(guī)定，開具增值稅專用發(fā)票僅需要提供開票信息即可：名稱：A有限公司納稅人識(shí)別號(hào)：****地址、電話：****開戶行、賬號(hào)：******（3）開具增值稅專用發(fā)票后怎么報(bào)銷收到發(fā)票為兩聯(lián)，一聯(lián)次為發(fā)票聯(lián)，用于報(bào)銷使用；二聯(lián)次為抵扣聯(lián)，用于抵扣增值稅使用。特別提示：在粘貼報(bào)銷單時(shí)，只需要將發(fā)票聯(lián)粘貼，等走完簽字流程后與抵扣聯(lián)一并交由財(cái)務(wù)部，勿將抵扣聯(lián)粘貼到報(bào)銷單據(jù)中。（二）合同簽訂

營(yíng)改增后，簽合同一定要注意兩點(diǎn)：第一：含稅價(jià)格還是不含稅價(jià)格？增值稅是價(jià)外稅。在合同中應(yīng)該約定是含稅價(jià)格還是不含稅價(jià)格。舉例而言，假設(shè)公司與另外一單位簽訂管材購銷合同，管材的價(jià)款100萬元，稅款17萬元，最終公司需要向?qū)Ψ絾挝恢Ц?17萬元。所以，合同中必須約定合同金額是含稅還是不含稅，通常情況下是約定含稅金額。第二：循增值稅安專用發(fā)沙票還是食增值稅踢普通發(fā)今票？為避免合紫同法律風(fēng)靈險(xiǎn)，在合拳同中應(yīng)該壩約定是增慌值稅專用可發(fā)票還是棵增值稅普階通發(fā)票。（三）巴票據(jù)的末變更及螺使用（1）票據(jù)的被變更要求：各部門、狡分子公司錢在過渡期斗（2016年5月1日至2016年6月30日）做努好票據(jù)盞報(bào)銷工探作，原咱來已領(lǐng)鹿取的地噴稅機(jī)關(guān)奇印制的構(gòu)發(fā)票以練及印有嚇單位名域稱的發(fā)堂票，可邪以繼續(xù)透使用到征今年6月30日。要求：做好新節(jié)舊發(fā)票埋識(shí)別工軟作，門論票、過嗚路（過塑橋）費(fèi)洲發(fā)票、遷定額發(fā)且票、客石運(yùn)發(fā)票欲和二手艷車銷售誕統(tǒng)一發(fā)京票繼續(xù)坊使用；薯營(yíng)改增棉后，新萍票從201勝6年5月1日起，脆由國稅都局監(jiān)制攻管理，慕加蓋國夕稅局監(jiān)段制章。（2）票據(jù)沒的使用增值稅專病用發(fā)票：第一：增妻值稅專用判發(fā)票的認(rèn)隸證期限為180天，超螞期作廢獎(jiǎng)。第二：育增值稅精專用發(fā)威票抵扣稍聯(lián)妥善終保存，勿丟、深勿折、欺勿爛。四、特反殊事項(xiàng)五分析（一）劇建筑服比務(wù)1、概念：是指各溜類建筑價(jià)物、構(gòu)浩筑物及撞其附屬義設(shè)施的透建造、恭修繕、礎(chǔ)裝飾，鍛線路、薯管道、玻設(shè)備、寫設(shè)施等幸的安裝賴以及其拉他工程態(tài)作業(yè)的仿業(yè)務(wù)活桐動(dòng)。包聽括工程留服務(wù)、育安裝服賊務(wù)、修皮繕服務(wù)匹、裝飾逃服務(wù)和遞其他建晝筑服務(wù)柴。2、納稅厘方式一般納稅凝人：適用災(zāi)一般計(jì)稅秒方法計(jì)稅賞的（11%），以陷下三種顆方式可畢以選擇錫適用簡(jiǎn)蘿易計(jì)稅億方法計(jì)歡稅（3%）。包猛括：清合包工方趁式、甲線供工程他方式、豎建筑工告程老項(xiàng)責(zé)目。小規(guī)模脊納稅人孩：按照3%征收率乒計(jì)算征燈收以清包威工方式顆提供建駐筑服務(wù)晴，是指施富工方不檔采購建櫻筑工程年所需的月材料或割只采購翠輔助材員料，并撕收取人膊工費(fèi)、驚管理費(fèi)壇或者其日他費(fèi)用宣的建筑懸服務(wù)。甲供工異程，是指全拒部或部籃分設(shè)備侵、材料僅、動(dòng)力疲由工程前發(fā)包方俯自行采丙購的建杏筑工程黑。建筑工貌程老項(xiàng)言目，是指：（1）《建筑工程溫施工許可慮證》注明的合院同開工日曉期在2016年4月30日前的固建筑工同程項(xiàng)目躲；（2）未取滅得《建筑工抖程施工蘭許可證》的，建筑蒜工程承包朽合同注明哥的開工日腥期在2016年4月30日前的建渴筑工程項(xiàng)倉目。跨縣（曲市）提阿供建筑蓋服務(wù)納滋稅方式無：適用一貢般計(jì)稅轟方法計(jì)謠稅的，聾應(yīng)以取勢(shì)得的全否部?jī)r(jià)款播和價(jià)外魯費(fèi)用為腔銷售額沖計(jì)算應(yīng)壇納稅額殊。納稅詢?nèi)藨?yīng)以敞取得的筋全部?jī)r(jià)蒙款和價(jià)狠外費(fèi)用邁扣除支拋付的分呼包款后憂的余額啟，按照2％的預(yù)征嗚率在建筑鍛服務(wù)發(fā)生六地預(yù)繳稅次款后，向耐機(jī)構(gòu)所在甩地主管稅云務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)搜行納稅申柴報(bào)。選擇適用絡(luò)簡(jiǎn)易計(jì)稅化方法計(jì)稅存的，應(yīng)以州取得的全療部?jī)r(jià)款和雕價(jià)外費(fèi)用眠扣除支付濱的分包款胸后的余額紫為銷售額漁，按照3%的征收率窗計(jì)算應(yīng)納江稅額。納用稅人應(yīng)按技照上述計(jì)怒稅方法在魔建筑服務(wù)甜發(fā)生地預(yù)狡繳稅款后缸，向機(jī)構(gòu)浸所在地主叢管稅務(wù)機(jī)忍關(guān)進(jìn)行納叔稅申報(bào)。試點(diǎn)納稅劫人中的小使規(guī)模納稅邊人跨縣（漿市）提供減建筑服務(wù)李，應(yīng)以取袖得的全部微價(jià)款和價(jià)雕外費(fèi)用扣炭除支付的啦分包款后懶的余額為漲銷售額，飯按照3%的征收率越計(jì)算應(yīng)納零稅額。納尋稅人應(yīng)按業(yè)照上述計(jì)練稅方法在元建筑服務(wù)浮發(fā)生地預(yù)朝繳稅款后蕩，向機(jī)構(gòu)隨所在地主渴管稅務(wù)機(jī)鳥關(guān)進(jìn)行納次稅申報(bào)。3、發(fā)票開午具地點(diǎn)及特種類一般納稅悔人：自行本開具增值析稅專用發(fā)矩票或普通鴨發(fā)票，無隱論一般計(jì)襲稅方法計(jì)今稅還是簡(jiǎn)俘易計(jì)稅方染法計(jì)稅。小規(guī)模納館稅人：可遮以自行開脹具增值稅艷普通發(fā)票精，如果不炒能自行開場(chǎng)具發(fā)票也洪可以到主祖管稅務(wù)局過代開增值某稅專用發(fā)伏票或普通逃發(fā)票。（二）喘經(jīng)營(yíng)租界賃1、概念掛：經(jīng)營(yíng)租絡(luò)賃服務(wù)捏是指在摘約定時(shí)囑間內(nèi)將確有形動(dòng)里產(chǎn)或者蹦不動(dòng)產(chǎn)值轉(zhuǎn)讓他示人使用勉且租賃速物所有載權(quán)不變瓦更的業(yè)翁務(wù)活動(dòng)寄。按照標(biāo)排的物的黎不同，扁經(jīng)營(yíng)租柜賃服務(wù)畝可分為捕有形動(dòng)旗產(chǎn)經(jīng)營(yíng)幅租賃服荒務(wù)和不僚動(dòng)產(chǎn)經(jīng)碗營(yíng)租賃伙服務(wù)。潔將建筑盞物、構(gòu)掩筑物等爬不動(dòng)產(chǎn)折或者飛俘機(jī)、車汽輛等有認(rèn)形動(dòng)產(chǎn)銷的廣告徐位出租白給其他算單位或藝者個(gè)人港用于發(fā)裳布廣告匙，按照授經(jīng)營(yíng)租公賃服務(wù)濟(jì)繳納增掉值稅。2、納稅執(zhí)方式一般納稅蒙人出租其2016年5月1日后取葬得的不解動(dòng)產(chǎn)，秤適用一盼般計(jì)稅鴉方法計(jì)臉稅

（11%）。不動(dòng)產(chǎn)創(chuàng)所在地傾與機(jī)構(gòu)山所在地籍不在同尖一縣（酷市、區(qū)廁）的，鹿納稅人稻應(yīng)按照3％的預(yù)島征率向耀不動(dòng)產(chǎn)澡所在地揉主管國僵稅機(jī)關(guān)亭預(yù)繳稅娘款，向園機(jī)構(gòu)所循在地主仿管國稅傾機(jī)關(guān)申億報(bào)納稅秘。不動(dòng)產(chǎn)接所在地福與機(jī)構(gòu)宰所在地類在同一儉縣（市嘩、區(qū)）率的，納累稅人應(yīng)袖向機(jī)構(gòu)顆所在地卸主管國護(hù)稅機(jī)關(guān)摧申報(bào)納慢稅。一般納稅警人出租其201柜6年4月30日前取話得的不漏動(dòng)產(chǎn)，會(huì)可以選候擇適用敗簡(jiǎn)易計(jì)汁稅方法蛇，按照5%的征收率眉計(jì)算應(yīng)納室稅額。不動(dòng)產(chǎn)報(bào)所在地藏與機(jī)構(gòu)園所在地鞏不在同篇一縣（寒市、區(qū)屆）的，嬌納稅人電應(yīng)按照來上述計(jì)墊稅方法炸向不動(dòng)克產(chǎn)所在功地主管餡國稅機(jī)打關(guān)預(yù)繳準(zhǔn)稅款，狡向機(jī)構(gòu)繩所在地俱主管國盲稅機(jī)關(guān)判申報(bào)納稀稅。不動(dòng)產(chǎn)所猴在地與機(jī)輔構(gòu)所在地織在同一縣繪（市、區(qū)姑）的，納貍稅人向機(jī)磨構(gòu)所在地好主管國稅鉛機(jī)關(guān)申報(bào)映納稅。小規(guī)模揉納稅人從：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)薄體工商戶出租不動(dòng)準(zhǔn)產(chǎn)（不含頁個(gè)體工商雙戶出租住拒房），按只照5%的征收率躬計(jì)算應(yīng)納籃稅額。個(gè)劣體工商戶撇出租住房域，按照5%的征收率液減按1.5%計(jì)算應(yīng)管納稅額層。其他個(gè)充人出租不動(dòng)黨產(chǎn)（不含眼住房），期按照5%的征收櫻率計(jì)算堪應(yīng)納稅共額，向窯不動(dòng)產(chǎn)齒所在地祖主管地塞稅機(jī)關(guān)冰申報(bào)納態(tài)稅。其洗他個(gè)人禁出租住暑房，按浴照5%的征收率蔽減按1.5%計(jì)算應(yīng)納晨稅額，向棄不動(dòng)產(chǎn)所封在地主管喊地稅機(jī)關(guān)廣申報(bào)納稅蕩。3、發(fā)票烏開具地狹點(diǎn)及種西類一般納濱稅人：抗自行開駐具增值丸稅專用剪發(fā)票或糧普通發(fā)情票，無蚊論一般步計(jì)稅方輕法計(jì)稅橫還是簡(jiǎn)銜易計(jì)稅石方法計(jì)超稅。小規(guī)模納斯稅人：可鞭以自行開陰具增值稅竹普通發(fā)票嬸，如果不炸能自行開哄具發(fā)票也透可以到稅哈務(wù)局代開小增值稅專凱用發(fā)票或督普通發(fā)票辣。特別提示：國家稅宅務(wù)總局亭公告2016年第19號(hào)規(guī)定“其他個(gè)人炊出租不動(dòng)收產(chǎn)的申報(bào)寬繳稅和叮代開增違值稅發(fā)淺票業(yè)務(wù)杏仍然在墓地稅局催辦理，乒以方便辮納稅人上辦稅”。(三)營(yíng)改增后求發(fā)票的種拘類營(yíng)改增播后，發(fā)后票的種仇類：1、增值稅灑專用發(fā)票2、增值臨稅普通輩發(fā)票3、增值尖稅電子房誠普通發(fā)蓄票4、通用機(jī)疑打發(fā)票5、通用招定額發(fā)鉆票6、通用蝦機(jī)打卷壇式發(fā)票7、門票等哀特殊發(fā)票1、增值稅一錢般納稅人，應(yīng)使池用增值級(jí)稅專