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第四章賬戶分類第1頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三本章教學(xué)目的與學(xué)習(xí)要求教學(xué)目的通過學(xué)習(xí)進(jìn)一步了解各賬戶在企業(yè)會計核算中的作用學(xué)習(xí)要求以賬戶的性質(zhì)為基礎(chǔ),對賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)一步進(jìn)行分析了解各賬戶的具體核算內(nèi)容。第2頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三本章教學(xué)重點與難點教學(xué)重點賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類與按經(jīng)濟(jì)用途的分類教學(xué)難點賬戶性質(zhì)與用途、結(jié)構(gòu)的關(guān)系第3頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三本章主要內(nèi)容●賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類●賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類第4頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三第一節(jié)賬戶分類的意義進(jìn)一步了解賬戶的分類,以在認(rèn)識各個賬戶特點的基礎(chǔ)上概括它們的共性,從理論上探討賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系,理解各個賬戶在賬戶體系中的地位和作用。賬戶分類的標(biāo)志分類標(biāo)志取決于賬戶的基本特征。賬戶的基本特征主要表現(xiàn)為賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的用途與結(jié)構(gòu)。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是賬戶最基本的分類,是其他分類的基礎(chǔ),賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類是賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的必要補充。第5頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是賬戶核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容,賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定了賬戶的本質(zhì)。第6頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為
資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶反映經(jīng)營捐益類賬戶反映投資損益類賬戶反映各項稅金支出的賬戶第7頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類
賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類,對于正確區(qū)分賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì),理解各類會計指標(biāo)涵義具有重要意義。但是僅了解了賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,不理解賬戶的用途,對我們合理設(shè)置和運用賬戶來說是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因為有些賬戶雖然反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)相同,但用途和結(jié)構(gòu)卻是不同的。第8頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三賬戶按用途和結(jié)構(gòu)可分為盤存賬戶結(jié)算賬戶所有者投資賬戶集合分配賬戶跨期攤配賬戶成本計算賬戶調(diào)整賬戶計價對比賬戶財務(wù)成果計算賬戶暫記賬戶定期結(jié)轉(zhuǎn)賬戶第9頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三盤存賬戶
[含義]是核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資,貨幣資金,庫存有價證券增減變動及實有數(shù)的賬戶。
[賬戶結(jié)構(gòu)]借方記增加,貸方記減少數(shù),余額在借方,反映實有數(shù)。
[賬戶特點]
(1)可通過實地盤點進(jìn)行賬實核對;(2)明細(xì)賬使用實物計量和貨幣計量兩種指標(biāo);(3)此類賬戶的余額一般在借方,否則,則是出了問題,需查明原因,進(jìn)行更正。第10頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三結(jié)算賬戶[含義]反映企業(yè)的往來賬款結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶[種類]1、資產(chǎn)結(jié)算賬戶(債權(quán)結(jié)算賬戶):是核算和監(jiān)督企業(yè)債權(quán)增減變動和實有數(shù)額的賬戶。
2、負(fù)債結(jié)算賬戶(債務(wù)結(jié)算賬戶):是核算和監(jiān)督企業(yè)債務(wù)的增減變動和實有數(shù)額的賬戶。
3、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶(債務(wù)債權(quán)結(jié)算賬戶):如“其他往來”賬戶;“應(yīng)收賬款”賬戶(當(dāng)企業(yè)不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶市);“應(yīng)付賬款”賬戶(當(dāng)企業(yè)不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶時。)[特點]明細(xì)賬戶按債權(quán)債務(wù)單位開設(shè),只以貨幣為計量單位;資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶中,總分類賬戶余額不能反映與有關(guān)單位的債權(quán)、債務(wù)的實際情況,資產(chǎn)負(fù)債表中項目必須根據(jù)其總分類所屬的明細(xì)分類賬戶的余額分析填列。第11頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三調(diào)整賬戶[含義]:為了調(diào)整某一會要素的原始數(shù)據(jù)而設(shè)置的用來反映調(diào)整數(shù)的賬戶。[種類]:按調(diào)整方式分:備抵調(diào)整賬戶:用來抵減被調(diào)整賬戶余額,確定其現(xiàn)有實際數(shù)的賬戶(被調(diào)整賬戶余額—調(diào)整賬戶余額)。如“固定資產(chǎn)”賬戶與“累積折舊”賬戶。(特點:被調(diào)整賬戶與調(diào)整賬戶性質(zhì)相同,結(jié)構(gòu)相反)附加調(diào)整賬戶:用來增加被調(diào)整賬戶余額,確定其現(xiàn)有實際數(shù)的賬戶(被調(diào)整賬戶余額+調(diào)整賬戶余額)(特點:被調(diào)整賬戶與調(diào)整賬戶性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)相同)備抵附加調(diào)整賬戶:即可能備抵又可能附加來調(diào)整被調(diào)整賬戶余額,以確定其實有數(shù)的賬戶。如“原材料”賬戶和“材料成本差異”賬戶。第12頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三所有者投資賬戶[含義]
是用來核算和監(jiān)督企業(yè)股權(quán)投資者投資的增減變化和實有數(shù)的賬戶。[種類]“實收資本”,核算原始投資的賬戶“資本公積”,是資本的非經(jīng)營積累“盈余公積”,是企業(yè)的利潤形成的,所有權(quán)屬于企業(yè)的股權(quán)投資者。[特點](1)均用貨幣指標(biāo)計量(2)明細(xì)賬按投資者設(shè)置,其反應(yīng)其實際擁有的所有者權(quán)益數(shù)額。第13頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三跨期攤提賬戶
[含義]是核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)由不同會計期間共同負(fù)擔(dān)的費用和支出,并將其在各會計期間進(jìn)行分?jǐn)偟馁~戶。如“待攤費用”賬戶,(資產(chǎn)類跨期攤提賬戶)如“預(yù)提費用”賬戶,(負(fù)債類跨期攤提賬戶)
[設(shè)置目的]按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求正確計算各會計期間的成本和損益。
[特點](1)這類賬戶的借方均反映費用的支付或發(fā)生情況,貸方均反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用;均提供價值指標(biāo)。(2)負(fù)債類跨期攤配賬戶出現(xiàn)借方余額時,表示實際支出數(shù)超過了預(yù)先提取數(shù),此時該賬戶可視為資產(chǎn)類跨期攤提賬戶。貸方余額則為負(fù)債跨期攤提賬戶。
第14頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三計價對比賬戶[含義]用來核算和監(jiān)督某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),按照兩中不同的計價標(biāo)準(zhǔn)在賬戶的借貸方進(jìn)行登記,進(jìn)行對比以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。如“物資采購”賬戶,反映采購業(yè)務(wù)成果;如“固定資產(chǎn)清理”賬戶,反映固定資產(chǎn)處理損益。[特點](1)借貸兩方發(fā)生額是同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同計價標(biāo)準(zhǔn),借以進(jìn)行對比,確定其業(yè)務(wù)成果。(2)業(yè)務(wù)成果為借差或貸差,確定后應(yīng)轉(zhuǎn)入其他賬戶,本賬戶一般無余額。一般只提供價值指標(biāo)。第15頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三暫記賬戶(過渡性賬戶)
[含義]是用來核算和監(jiān)督企業(yè)財產(chǎn)清查結(jié)果及處理的賬戶。如“待處理財產(chǎn)損益”賬戶。
[特點]
(1)反映財產(chǎn)清查盤盈盤虧及處理,處理后該賬戶無余額。(2)此類賬戶與盤存類賬戶有密切關(guān)系:對應(yīng)賬戶(3)是過渡性賬戶:處理完后,期末無余額。第16頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三成本計算賬戶[含義]是用來核算和監(jiān)督成本核算對象實際成本的賬戶。[賬戶結(jié)構(gòu)]
借方登記成本費用,貸方登記成本結(jié)轉(zhuǎn),余額是尚未完工(完成)的成本計算對象的實際成本。[特點](1)按成本對象設(shè)明細(xì)賬,按成本項目歸集各項費用。(2)此類賬戶的明細(xì)賬應(yīng)提供貨幣,工時,實物數(shù)量三種指標(biāo)。第17頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三集合分配賬戶
[含義]
是用來匯集和分配生產(chǎn)過程中所發(fā)生的不能直接計入成本的間接費用,并按一定的標(biāo)準(zhǔn)在成本計算對象中加以分配的賬戶。如“制造費用”賬戶。
[特點]
屬過渡賬戶。借方歸集費用;貸方分配費用;期末賬戶無余額。第18頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三定期結(jié)轉(zhuǎn)賬戶[含義]
用來核算和監(jiān)督一定時期內(nèi)企業(yè)平時發(fā)生的構(gòu)成損益的各種要素,并在期末將其全部轉(zhuǎn)出的賬戶。(損益類賬戶)[特點](1)平時在此類賬戶的某一方歸集發(fā)生的有關(guān)數(shù)據(jù),期末從賬戶的另一方將其轉(zhuǎn)出(定期),期末無余額,轉(zhuǎn)出時無須分配。(2)此類賬戶是損益類賬戶,要進(jìn)行明細(xì)分類核算且只提供價值指標(biāo)。
第19頁,共21頁,2023年,2月20日,星期三財務(wù)成果賬戶[含義]
是核算和監(jiān)督企業(yè)一定時期財務(wù)成果的形成,確定是實現(xiàn)利潤還是虧損的賬戶。[特點](1)余額在不同
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