新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》差異分析

題目：新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》差異分析摘要現(xiàn)如今企業(yè)合并現(xiàn)象越來越多，合并財(cái)務(wù)信息的需求量越來越大，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量要求也會(huì)越來越高，合理規(guī)范的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則是提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的有效保障。因此，國內(nèi)外學(xué)者結(jié)合本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的更新修進(jìn)，以得出更為完善的準(zhǔn)則，為建立出高質(zhì)量的合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供支持。論文通過比較分析新準(zhǔn)則在重要概念界定、合并程序、合并范圍、特殊會(huì)計(jì)處理等方面與2006版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，找出新準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)所在，并結(jié)合相應(yīng)案例分析新準(zhǔn)則在幾項(xiàng)會(huì)計(jì)處理上的具體變化，以及對(duì)企業(yè)集團(tuán)各方面的影響。然后結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況和趨勢(shì)，在新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)完善合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則作進(jìn)一步的探討。關(guān)鍵詞：公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則；新準(zhǔn)則；舊準(zhǔn)則；差異分析Title:Analysisofoldandnew"EnterpriseAccountingStandardsNo.thirty-third--theconsolidatedfinancialstatements"differenceMajor:Name:Signature:Supervisor:Signature:ABSTRACTNowadays,moreandmoreenterprisesmergerphenomenon,demandmoreandmoreconsolidatedfinancialinformation,thequalityrequirementsontheconsolidatedfinancialstatementsmoreandmorehigh,theconsolidatedfinancialstatementsstandardsreasonablespecificationistheeffectiveguaranteetoimprovethequalityofconsolidatedfinancialstatements.Therefore,combiningthedevelopmentsituationofourcountry'seconomyandthedomesticandforeignscholars,principleoftheconsolidatedfinancialstatementstoupdatemaintenance,soastogettheperfectstandards,providesupportfortheestablishmentofahighqualityconsolidatedfinancialstatements.Thepaperthroughcomparativeanalysisofdifferentnewstandardsinthedefinitionofsomeimportantconcepts,themergerprocess,thescopeofthemerger,specialaccounting,consolidatedfinancialstatementsoffsettreatmentetc.andthe2006editionofaccountingstandards,findoutthenewstandardswheretheadvantagecombinedwiththespecificcaseanalysis,andthecorrespondingchangesinthenewguidelinesinseveralaccountingtreatment,andtheeffectonallaspectsoftheenterprisegroup.Thencombiningwiththestatusandtrendofcurrenteconomicdevelopment,basedonthenewcriteriontoimprovethestandardsontheconsolidatedfinancialstatementsforfurtherdiscussion.Atthesametimethedifferenceofthenewoldcriterionanalysis,isthatthenewguidelinesforthemajorityofthefinancialpersonneltounderstand,understandingandpreparationofconsolidatedfinancialstatementstohelpfinancialpersonnelbetter.Keywords:Standardsofconsolidatedfinancialstatements;ConsolidatedFinancialStatements;Difference新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》差異分析PAGE12PAGE11前言隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)提高企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，財(cái)政部重新修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》?，F(xiàn)如今企業(yè)發(fā)生合并的現(xiàn)象很多，這對(duì)財(cái)務(wù)信息的整合要求就會(huì)越來越高，合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是對(duì)財(cái)務(wù)信息的高精度整合與運(yùn)用，質(zhì)量上乘的合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要。因此，國內(nèi)外學(xué)者結(jié)合本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的更新修進(jìn)，以得出更為完善的準(zhǔn)則，為建立出高質(zhì)量的合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供支持。本文從合并理論、合并范圍等方面對(duì)新舊合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比分析。理論與實(shí)踐相結(jié)合，結(jié)合具體案例，分析新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則具體的變化以及對(duì)企業(yè)的影響，并對(duì)完善該準(zhǔn)則作進(jìn)一步的探討。通過研究分析，使新準(zhǔn)則為廣大的企業(yè)財(cái)務(wù)人員所了解，幫助財(cái)務(wù)人員更好地理解和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。1合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概述1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》表示，合并財(cái)務(wù)報(bào)表，反映了母公司和子公司的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體。1.2合并財(cái)務(wù)報(bào)表的本質(zhì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)傳遞會(huì)計(jì)信息的重要方式，其會(huì)計(jì)信息的作用跟個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表不同，合并財(cái)務(wù)報(bào)表能真實(shí)客觀的反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，一個(gè)企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的首要依據(jù)是母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在實(shí)在對(duì)個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)資料，通過合并工作底稿法編制抵消分錄將內(nèi)部交易的影響抵消之后形成的。2新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要差異2.1新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下重要概念的差異2.1.1擴(kuò)大了母公司含義的外延范圍新準(zhǔn)則規(guī)定母公司是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體的主體。原準(zhǔn)則規(guī)定母公司是指一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。顯然新準(zhǔn)則的規(guī)定擴(kuò)大了母公司的外延，不再僅僅只指企業(yè)。2.1.2擴(kuò)大了子公司含義的外延范圍新準(zhǔn)則中子公司是指被母公司控制的主體。在舊準(zhǔn)則中子公司是指被母公司控制的企業(yè)。新準(zhǔn)則主體變成了企業(yè)，子公司范圍變大了。2.2新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并范圍的差異合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的基礎(chǔ)是控制，控制的規(guī)定有變化。（1）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（2）作為投資性主體的母公司，應(yīng)將為其投資活動(dòng)提供服務(wù)的子公司納入合并范圍，對(duì)其他子公司不納入。（3）當(dāng)母公司由非投資性主體變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，為其投資活動(dòng)提供服務(wù)的子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，企業(yè)在母公司轉(zhuǎn)變后不再合并別的公司，看作當(dāng)時(shí)處置子公司時(shí)保留剩余股權(quán)的做法來做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)母公司變回非投資性主體時(shí)，把以前沒有納入合并范圍的子公司重新再納入，并將其在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值作為交易對(duì)價(jià)。2.3新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并程序的差異2014版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并程序更加細(xì)化了，新準(zhǔn)則中規(guī)定，母公司應(yīng)依據(jù)自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2014版準(zhǔn)則對(duì)合并程序做出了明確規(guī)定，母公司應(yīng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看作一個(gè)會(huì)計(jì)主體，來編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣才具有宏觀可靠性。合并程序的改變會(huì)直接影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，導(dǎo)致所呈現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息也會(huì)不一樣。但總的來說還是優(yōu)化了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，使之相關(guān)性和可靠性都得到顯著提高。2.3.1合并資產(chǎn)負(fù)債表新增加或調(diào)整的合并資產(chǎn)負(fù)債表的具體內(nèi)容：（1）2014版準(zhǔn)則明確了母公司的長期股權(quán)投資被子公司所有時(shí)，將其看作庫存股，在所有者權(quán)益項(xiàng)目下記作“減：庫存股”。（2）在2006版中母子公司之間的債權(quán)與債務(wù)應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。在新準(zhǔn)則中改為同時(shí)抵消相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（3）2014版準(zhǔn)則，增加了對(duì)于“因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的“的處理方式。（4）新準(zhǔn)則中要求，在報(bào)告期內(nèi)企業(yè)發(fā)生合并，在同一控制的情況下，母公司所擁有的子公司的數(shù)量和業(yè)務(wù)有所增加，編合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，把發(fā)生合并后的報(bào)告主體當(dāng)作是一直存在的，同時(shí)調(diào)整期初數(shù)。在非同一控制的情況下增加的子公司和業(yè)務(wù)，編制報(bào)表時(shí)，不用調(diào)期初數(shù)。這一調(diào)整要求新準(zhǔn)則使用者根據(jù)本企業(yè)的具體情況選用恰當(dāng)?shù)暮喜⒎椒?，分清在不同合并方式下的具體的會(huì)計(jì)處理。在合并資產(chǎn)負(fù)債表方面的變化也是變得更加詳細(xì)了，細(xì)分到某個(gè)項(xiàng)目列示的變化，每個(gè)處理上的細(xì)微不同。2.3.2合并利潤表2014版準(zhǔn)則新增加或調(diào)整的合并利潤表的具體內(nèi)容：（1）母子公司之間因購買的對(duì)方的債券而產(chǎn)生的投資收益、利息等，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N其相應(yīng)利息費(fèi)用。子公司綜合收益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目表示。（2）子公司少數(shù)股東在期初所持有的所有者權(quán)益的份額小于他們現(xiàn)實(shí)所承擔(dān)的虧損，兩者的差額沖減少數(shù)權(quán)益。這與原準(zhǔn)則不一樣，原來是分具體的兩種情況來處理的。（3）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，在將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表，同時(shí)調(diào)整報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，將合并后的報(bào)告主體看作從開始控制時(shí)就一直存在。因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。2.3.3合并現(xiàn)金流量表（1）新準(zhǔn)則要求母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制和非同一控制下企業(yè)合并時(shí)增加的業(yè)務(wù)，從期初到期末的收入、費(fèi)用、利潤都要寫進(jìn)合并現(xiàn)金流量表。（2）母公司在處理子公司及業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中計(jì)入子公司期初到處理當(dāng)天的現(xiàn)金流量。不能因?yàn)槭韬龃笠?，而造成?shù)據(jù)遺漏或記錯(cuò)。這會(huì)導(dǎo)致最后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果有問題。2.4新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下披露要求的差異為了避免跟其他準(zhǔn)則重復(fù)，2014版準(zhǔn)則刪除了2006版準(zhǔn)則中第四章披露的要求，新增加了在子公司權(quán)益的披露，使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益披露》。2.5新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增的特殊交易的會(huì)計(jì)處理及銜接規(guī)定2.5.1特殊交易的會(huì)計(jì)處理2014版新準(zhǔn)則中增加了特殊交易的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容如下：（1）少數(shù)股東在子公司所擁有的股權(quán)，被母公司買入，買入時(shí)得到的長期股權(quán)投資與凈資產(chǎn)的差額，調(diào)整資本公積，不夠沖減資本公積的，調(diào)整留存收益。（2）在增加投資時(shí)，公司可以控制被投資方，這時(shí)候要重算一遍現(xiàn)有的備購房的股權(quán)，把公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期的投資收益。買進(jìn)方在附注中表示的購買方的股權(quán)，要按照公允價(jià)值重新在計(jì)算一邊，以防計(jì)入的是賬面價(jià)值，從而導(dǎo)致計(jì)算出錯(cuò)，進(jìn)而影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。（3）部分處置對(duì)子公司的長期股權(quán)投資的情況：母公司沒有喪失控制權(quán)時(shí)，處置價(jià)款與凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。母公司對(duì)被投資方的控制權(quán)消失了時(shí)，剩余股權(quán)要在喪失控制權(quán)日重新計(jì)量。處理股權(quán)的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)之和，減去其他綜合收益等，計(jì)入投資收益。企業(yè)經(jīng)過多次交易分步處置對(duì)子公司的股權(quán)投資，從而喪失了控制權(quán)，屬于一攬子交易的，把每一項(xiàng)小交易當(dāng)作一項(xiàng)整體的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但是，把在失去控制前處置價(jià)款與投資凈資產(chǎn)的差額，作為其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。判斷是否屬于一攬子交易：這些交易是在充分考慮了彼此影響的情況下訂立的；這些交易整體才能達(dá)成一向完整的商業(yè)結(jié)果；至少必須有一項(xiàng)交易發(fā)生。對(duì)于新準(zhǔn)則來說最大的亮點(diǎn)可能就在于增加了特殊會(huì)計(jì)處理這一內(nèi)容，它十分詳細(xì)且清楚的說明了在一些特殊情況下該做怎樣的處理，就可以避免很多問題的出現(xiàn)。在沒有這規(guī)定時(shí)，當(dāng)出現(xiàn)這些特殊情況的時(shí)候，不同的財(cái)務(wù)人員處理的方式不同，這樣會(huì)是最終呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表是不一樣的，在審計(jì)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)不同的意見。而有了這些硬性的規(guī)定后，就不會(huì)有這種問題發(fā)生，能減少財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員的工作量，同時(shí)也避免財(cái)務(wù)人員利用這些漏洞做出不恰當(dāng)?shù)摹?新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的變化以及對(duì)企業(yè)的影響3.1新準(zhǔn)則中在幾項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)處理上發(fā)生的變化3.1.1抵銷內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理子公司買入母公司資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的沒有實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。反之，應(yīng)按比例分配。對(duì)新準(zhǔn)則中抵消內(nèi)部交易的處理，不僅要注意修改的部分，也應(yīng)注意沒改變的部分，熟練運(yùn)用做出更好更詳細(xì)的處理。認(rèn)真處理每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，做出正確的判斷，把新準(zhǔn)則的精髓把握住，做出最好的會(huì)計(jì)處理，讓使用者能安心使用，提高效率。例1-1：A企業(yè)持有B企業(yè)80%的股份，2014年A企業(yè)將3000000元的存貨以4000000元的價(jià)格賣給給B企業(yè)，至年末B企業(yè)尚未對(duì)外銷售，企業(yè)所得稅稅率為25%，則2014年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，編制抵消分錄：借：營業(yè)收入4000000貸：營業(yè)成本3000000存貨1000000借：遞延所得稅資產(chǎn)（1000000×25%）250000貸：所得稅費(fèi)用250000假設(shè)2014年A企業(yè)凈利潤7000000元，B企業(yè)凈利潤3000000元，則：（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表利潤=7000000+3000000－（3000000－2000000－250000）=8000000－750000=9250000（元）（2）少數(shù)股東權(quán)益=3000000×20%=600000（元）（3）歸屬于母公司所有者凈利潤=2950000－600000=8850000（元）例1-2：A企業(yè)持有B企業(yè)80%的股份，2014年A企業(yè)將3000000元的存貨以4000000元的價(jià)格賣給給B企業(yè)，至年末B企業(yè)尚未對(duì)外銷售，企業(yè)所得稅稅率為25%，則2014年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，編制抵消分錄：借：營業(yè)收入4000000貸：營業(yè)成本3000000存貨1000000借：遞延所得稅資產(chǎn)（1000000×25%）250000貸：所得稅費(fèi)用250000假設(shè)2014年A企業(yè)凈利潤7000000元，B企業(yè)凈利潤2000000元。（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表利潤=7000000+3000000－（400000－3000000－250000）=9000000－750000=9250000（元）（2）少數(shù)股東權(quán)益=（3000000－750000）×20%=450000（元）（3）歸屬于母公司所有者凈利潤=9250000－450000=8800000（萬元）3.1.2購買子公司少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)集團(tuán)的子公司擁有的資產(chǎn)、負(fù)債是在購買日購買時(shí)發(fā)生的金額。從購買日開始計(jì)算母公司新取得的長期股權(quán)投資和凈資產(chǎn)之差，一定程度上的調(diào)整資本公積。對(duì)新準(zhǔn)則中購買少數(shù)股權(quán)的處理，弄清楚購買雙方各自發(fā)生的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)在新準(zhǔn)則中是怎樣處理的。不僅要注意修改的部分，也應(yīng)注意沒改變的部分，熟練運(yùn)用做出更好更詳細(xì)的處理認(rèn)真處理每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，做出正確的判斷。結(jié)論：新增加的所有股的比例不能在報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)。例2-1：甲企業(yè)以100000000元買入對(duì)乙企業(yè)60%的股權(quán)，甲企業(yè)又出了75000000元從乙企業(yè)的其他股東處取得20%的股權(quán)。甲乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為25000000元。乙公司相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債等金額，如下所示：?jiǎn)挝唬涸?xiàng)目B公司的賬面價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計(jì)量的金額存貨1250000012500000應(yīng)收賬款6250000062500000固定資產(chǎn)100000000115000000無形資產(chǎn)2000000030000000其他資產(chǎn)5500000080000000應(yīng)付賬款1500000015000000其他負(fù)債1000000010000000凈資產(chǎn)225000000275000000合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理：商譽(yù)=20000-25000×70%=25000000(元)借：資本公積——資本溢價(jià)（75000000-55000000）20000000貸：長期股權(quán)投資200000003.1.3不喪失控制情況下處置部分對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理從新準(zhǔn)則的角度來看，在賣出部分股權(quán)后，被投資單位可控制，就要將其納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。買賣長期股權(quán)投資得到的價(jià)款和凈資產(chǎn)之差額要計(jì)入所有者權(quán)益，資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。對(duì)新準(zhǔn)則中有關(guān)未喪失控制權(quán)的處理，也是屬于新增的特殊會(huì)計(jì)處理中的內(nèi)容，這一部分主要是對(duì)資本公積的處理，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員在以往的處理方式上做出改變，使用新準(zhǔn)則中要求的方式，做出合理合規(guī)且有效的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。注意：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不要確認(rèn)投資收益，因?yàn)檫@是不需要發(fā)生的環(huán)節(jié)；商譽(yù)不因持股比例的改變而發(fā)生變化；資本公積=售價(jià)－購買日的公允價(jià)值金額對(duì)應(yīng)處置比例份額。例3-1：A企業(yè)取花了86000000元買入B企業(yè)80%的股權(quán)，購買日A企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為98000000元。假定為非同一控制下企業(yè)合并，且為應(yīng)稅合并。兩年后A企業(yè)將其持有的對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資其中的25%賣出，取得價(jià)款26000000元。出售投資當(dāng)日，A企業(yè)取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的A企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為120000000元。A企業(yè)可以控制B企業(yè)。（1）將剩余股權(quán)以權(quán)益法調(diào)整：借：長期股權(quán)投資13200000貸：未分配利潤[(2500—300)x60%]13200000（2）投資收益調(diào)整：借：投資收益4400000貸：未分配利潤[(2500—300)×20%]4400000（3）調(diào)整資本公積：借：投資收益(2600—2400)2000000貸：資本公積2000000（4）確認(rèn)商譽(yù)：借：長期股權(quán)投資1900000貸：投資收益[(8600-9800×80%)×25%]19000003.1.4喪失控制權(quán)處置子公司的會(huì)計(jì)處理按照公允價(jià)值來重新計(jì)算剩余股權(quán)；在買賣股權(quán)時(shí)取得的價(jià)款加上重新計(jì)算的剩余股權(quán)的價(jià)款，減去凈資產(chǎn)之間的差額，計(jì)入投資收益。一攬子交易：將每一小項(xiàng)的交易當(dāng)作一項(xiàng)整體交易進(jìn)行處理即為一攬子交易；在還沒有喪失控制權(quán)的時(shí)候，每一回買賣價(jià)款與凈資產(chǎn)份額的差額，都確認(rèn)為其他綜合收益，在控制權(quán)消失時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。仔細(xì)辨別一攬子交易，認(rèn)真處理每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，做出正確的判斷，把新準(zhǔn)則的精髓把握住，做出最好的會(huì)計(jì)處理，讓使用者能安心使用，提高效率。對(duì)有關(guān)喪失控制權(quán)的處理，屬于新增的特殊會(huì)計(jì)處理中的一小項(xiàng)，在這里運(yùn)用實(shí)例來詳細(xì)的說明這種情況的處理方法，是這一新增的規(guī)定更加的具體化，使新準(zhǔn)則的使用者更加容易理解和運(yùn)用。例4-1：2010年1月5日，A企業(yè)用6000000元買入了B企業(yè)100%的股權(quán)，投資時(shí)B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000000元，確認(rèn)商譽(yù)1000000元。2013年1月10日，A企業(yè)把60%的股權(quán)賣給B企業(yè)，收到4800000元，2013年1月10日，B企業(yè)剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為3200000元。假定A，B企業(yè)提取盈余公積的比例均為10%。不考慮任何影響因素。借：長期股權(quán)投資3200000貸：長期股權(quán)投資（6750000×40%）2700000投資收益500000借：投資收益（500000×60%）300000貸：未分配利潤300000借：資本公積100000貸：投資收益（2500000×40%）1000003.1.5通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理當(dāng)購買方購買了被購買方的股權(quán)，計(jì)算股權(quán)價(jià)值的時(shí)候，要把公允價(jià)值與該企業(yè)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。確認(rèn)公司商譽(yù)的時(shí)候，要判別被購買方的可以辨認(rèn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值。對(duì)新準(zhǔn)則中多次交易實(shí)現(xiàn)合并的處理，首先要明確購買雙方在交易時(shí)所處的位置，然后注意在計(jì)算某一項(xiàng)目金額時(shí)新準(zhǔn)則中是怎樣規(guī)定的，與舊準(zhǔn)則在細(xì)節(jié)上有什么不同，不僅要注意改變的部分，也應(yīng)注意沒改變的部分，熟練運(yùn)用新準(zhǔn)則做出更好更詳細(xì)的處理。例5-1：2011年1月1日，甲企業(yè)用31000000元投資乙企業(yè)，持股比例為20%。假定當(dāng)作可供出售的金融資產(chǎn)。2012年12月31日，甲企業(yè)再以銀行存款70000000元，在乙企業(yè)的其他股東手里買入了40%的股權(quán)，可辨認(rèn)的乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為110000000元（股本為20000000元、資本公積33000000元、盈余公積5800000元、未分配利潤52200000元），公允價(jià)值為117000000元（包含固定資產(chǎn)評(píng)估增值7000000元）。購買日時(shí)前者持有20%的股權(quán)投資的公允價(jià)值35000000元。合并成本=36000000+80000000=116000000（元）。購買日的合并商譽(yù)=116000000－127000000×60%=39800000（元）借：長期股權(quán)投資36000000貸：長期股權(quán)投資33000000投資收益3000000借：資本公積1000000貸：投資收益1000000合并利潤表中投資收益=3000000+1000000=4000000（元）購買日調(diào)整、抵消分錄借：固定資產(chǎn)7000000貸：資本公積7000000借：股本300000資本公積（32000000+7000000）39000000盈余公積5800000未分配利潤52200000商譽(yù)39800000貸：長期股權(quán)投資116000000少數(shù)股東權(quán)益50800000（127000000×40%）3.2新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響3.2.整體影響根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)得更為合理的具體的合并范圍的清晰界定思路和更廣泛完善的合并編制要求，企業(yè)集團(tuán)控制的已知的可掌握的經(jīng)濟(jì)資源及未來的投資決策將在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作出更準(zhǔn)確靈敏的反映，直接影響施行新準(zhǔn)則后的資產(chǎn)、負(fù)債和收入后的規(guī)模。合并財(cái)務(wù)信息的需求量越來越大，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量要求也會(huì)越來越高，合理規(guī)范的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則是提高其質(zhì)量的有效保障。因此，國內(nèi)外學(xué)者結(jié)合本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的更新修進(jìn)，以得出更為完善的準(zhǔn)則，為建立出高質(zhì)量的合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供支持。實(shí)行新準(zhǔn)則將直接影響企業(yè)集團(tuán)對(duì)合并范圍的界定及正在進(jìn)行或?qū)⒁M(jìn)行的股權(quán)投資、收購與轉(zhuǎn)讓決策。企業(yè)需要考慮這些變化，優(yōu)化設(shè)計(jì)股權(quán)安排和公司治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)基于內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)管理的壓力，企業(yè)也需要測(cè)試上述變化對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)所帶來的影響。實(shí)行新準(zhǔn)則將不同程度的影響企業(yè)集團(tuán)的多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括（但不限于）合并總資產(chǎn)、總負(fù)債、營業(yè)收入、營業(yè)利潤、經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量以及資產(chǎn)負(fù)債率等。不同企業(yè)集團(tuán)所運(yùn)用的管理模式和運(yùn)營方式大不相同，所以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生改變時(shí)企業(yè)集團(tuán)在性質(zhì)、范圍和程度上所受的影響也會(huì)不一樣。把握好新準(zhǔn)則的方向，才是以不變應(yīng)萬變的最佳策略。3.2.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（1）合并范圍的變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響雖然新舊準(zhǔn)則中所描述的具體合并范圍都以控制為基準(zhǔn)，但新準(zhǔn)則對(duì)控制的規(guī)定有了變化，而且增加了合并范圍的內(nèi)容，肯定會(huì)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生大的影響。舊準(zhǔn)則要求把全部子公司都計(jì)入母公司的合并范圍，而新準(zhǔn)則通過判別母公司是否為投資性主體來決定有哪些子公司應(yīng)納入合并范圍，這樣會(huì)使合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、收入和利潤等發(fā)生變化，同時(shí)也會(huì)很大程度的影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，進(jìn)而影響整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作和可能會(huì)滯緩企業(yè)自身的發(fā)展腳步。新準(zhǔn)則中不僅要注意修改的部分，也應(yīng)注意沒改變的部分，熟練運(yùn)用做出更好更詳細(xì)的處理。仔細(xì)辨別變化，認(rèn)真處理每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，做出正確的判斷，把新準(zhǔn)則的精髓把握住，做出最好的會(huì)計(jì)處理，讓使用者能安心使用，提高效率。（2）相同業(yè)務(wù)在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下處理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)存在的情況下，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出會(huì)計(jì)處理不一樣，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)果也不一樣。就像做同一件事情，有了不同的方法就會(huì)有不同的效果，有可能是好的效果，有可能采用了不適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ兂刹缓玫男Ч尸F(xiàn)出來，所以方法的選用很重要。即使采用一樣的準(zhǔn)則，如都用新準(zhǔn)則來做會(huì)計(jì)處理，但是可能由于具體會(huì)計(jì)政策的使用不一樣，導(dǎo)致結(jié)果不相同。選用合適的方法后能有效快速的解決問題，適應(yīng)公司的發(fā)展方向，是企業(yè)的營運(yùn)更好，而且可以很大程度的減少工作量，對(duì)企業(yè)和個(gè)人來說都是良性的選擇。（3）同一控制下新準(zhǔn)則會(huì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響與國際準(zhǔn)則相比，我國在企業(yè)合并方面很不一樣。我國新準(zhǔn)則把企業(yè)合并分為同一控制和非同一控制，同一控制下，合并雙方不一定都愿意交易，價(jià)格也不會(huì)令雙方都滿意，不是公允價(jià)值。這樣和大程度上會(huì)影響企業(yè)的報(bào)表編制，可能因在同一控制下合并了一家子公司，凈資產(chǎn)下降得很厲害，或者變化幅度會(huì)很大。所以在運(yùn)用新準(zhǔn)則時(shí)，要仔細(xì)考量它的適用范圍，不要因?yàn)槭韬龆蛊髽I(yè)和自己都陷入危機(jī)，帶來麻煩復(fù)雜的后果。3.2.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的影響新準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上發(fā)生了不少變化，這對(duì)于已經(jīng)熟練運(yùn)用舊準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)人員來說是很大的影響。母子公司、各子公司之間交易繁忙。按照新準(zhǔn)則的進(jìn)行報(bào)表的往來抵消，財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度加大，壓力變大，可能對(duì)新準(zhǔn)則感到力不從心，就不會(huì)好好的學(xué)習(xí)運(yùn)用。同時(shí)由于改動(dòng)，也會(huì)給財(cái)務(wù)人員帶難度。新事物的出現(xiàn)總會(huì)帶來一些不可避免的麻煩，但是新的發(fā)展好的方面大于不好的，所以新準(zhǔn)則的出現(xiàn)會(huì)給運(yùn)用它的人帶來麻煩，也會(huì)在運(yùn)用者熟練后帶來更大的驚喜。4完善合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步探討4.1加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)和理解新準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表提出了更高的要求，這就需要對(duì)新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)和理解十分深刻，清楚新準(zhǔn)則的每一處變化，并能將次變化運(yùn)用到實(shí)處，這樣才能做出高質(zhì)量的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。而高質(zhì)量的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，能讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層更加清晰的了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，使決策者做出增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展力的有效策略，同時(shí)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)良好的運(yùn)作。實(shí)行新準(zhǔn)則將直接影響企業(yè)集團(tuán)對(duì)合并范圍的界定及正在進(jìn)行或?qū)⒁M(jìn)行的股權(quán)投資、收購與轉(zhuǎn)讓決策。企業(yè)需要考慮這些變化，優(yōu)化設(shè)計(jì)股權(quán)安排和公司治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)基于內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)管理的壓力，企業(yè)也需要測(cè)試上述變化對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)所帶來的影響。4.2選用恰當(dāng)?shù)暮喜⒎椒ê喜⒎椒梢愿爬橥豢刂葡潞头峭豢刂葡碌暮喜?，不相同的合并方法使用條件也不一樣。企業(yè)要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則是哪一種合并方式，正確的選用合并方法。不要為了調(diào)節(jié)利潤、資產(chǎn)負(fù)債率而選用不恰當(dāng)?shù)暮喜⒎椒?。選用合適的合并方法，不僅僅是遵守了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且在選用合適的方法后能有效快速的解決問題，適應(yīng)公司的發(fā)展方向，是企業(yè)的營運(yùn)更好，而且可以很大程度的減少工作量，對(duì)企業(yè)和個(gè)人來說都是良性的選擇。4.3進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很多新加入的東西，在傳統(tǒng)工作中幾乎是沒有遇到過的，這就要求財(cái)務(wù)相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，了解新準(zhǔn)則的變化，并將其運(yùn)用在實(shí)際工作處理中。既然新準(zhǔn)則發(fā)生了變化，那么企業(yè)財(cái)務(wù)工作也應(yīng)該重新規(guī)劃，財(cái)務(wù)中心是否轉(zhuǎn)移，應(yīng)該側(cè)重于哪些方面。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員都應(yīng)該好好考慮，并盡快做出方案，同時(shí)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作也要重視起來，從而提高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施水平。對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)，可以讓新準(zhǔn)則順利的實(shí)施。加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)培訓(xùn),從而提高他們的業(yè)務(wù)水平,保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。從而能做出更好的財(cái)務(wù)報(bào)表，給企業(yè)管理層用，進(jìn)一步拓展企業(yè)的發(fā)展前景和提高管理水平。組織企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，了解新準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，可以幫助其根據(jù)報(bào)表上的信息，做出合理有用的財(cái)務(wù)決策，同時(shí)應(yīng)為管理層自己親身體會(huì)過財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的過程，明白哪一環(huán)節(jié)