非流動(dòng)負(fù)債培訓(xùn)管理

第九章非流動(dòng)負(fù)債

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一頁(yè)，共五十四頁(yè)。1本講主要內(nèi)容非流動(dòng)負(fù)債概述長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券其他長(zhǎng)期負(fù)債第二頁(yè)，共五十四頁(yè)。2第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指償還期限在1年（不含1年）以上的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。

由于非流動(dòng)負(fù)債償還期一般較長(zhǎng)，在核算時(shí)將涉及資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)際利率和攤余價(jià)值等數(shù)據(jù)的計(jì)算，相關(guān)內(nèi)容在第四章“持有至到期投資”部分有所涉及。

第三頁(yè)，共五十四頁(yè)。3與非流動(dòng)資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，即考慮非流動(dòng)負(fù)債所產(chǎn)生的借款費(fèi)用究竟是作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期損益，還是計(jì)入該借款所形成資產(chǎn)的成本的問(wèn)題。前者稱為借款費(fèi)用的費(fèi)用化，后者稱為借款費(fèi)用的資本化。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17號(hào)—借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)構(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；其他借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第四頁(yè)，共五十四頁(yè)。4第二節(jié)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。第五頁(yè)，共五十四頁(yè)。5例：甲企業(yè)于2009年1月1日取得長(zhǎng)期借款30萬(wàn)元，用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，期限為3年，年利率為10%，按復(fù)利計(jì)息，每年計(jì)息一次，到期一次歸還本息，借款款項(xiàng)已存入開戶銀行。（1）取得借款時(shí)

借:銀行存款30萬(wàn)貸：長(zhǎng)期借款—本金30萬(wàn)（2）第1年末計(jì)息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬(wàn)貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息3萬(wàn)第六頁(yè)，共五十四頁(yè)。6（3）第2年年末計(jì)息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.3萬(wàn)貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息3.3萬(wàn)（4）第3年年末計(jì)息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.63萬(wàn)貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息3.63萬(wàn)（5）到期償還本息時(shí)借：長(zhǎng)期借款—本金30萬(wàn)

—應(yīng)計(jì)利息9.93萬(wàn)貸：銀行存款39.93萬(wàn)第七頁(yè)，共五十四頁(yè)。7長(zhǎng)期借款的合同利率（名義利率）和實(shí)際利率1、合同利率（名義利率）：借款合同上標(biāo)明的利率2、實(shí)際利率：是指以長(zhǎng)期借款所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為當(dāng)期實(shí)際收到的長(zhǎng)期借款金額所適用的利率。注：實(shí)際收到的借款金額和借款合同上載明的本金可能存在不一致的情況，因此造成合同利率和實(shí)際利率存在差異。

第八頁(yè)，共五十四頁(yè)。8例：企業(yè)2010年1月1日從某金融公司取得一筆三年期借款，合同載明借款本金100萬(wàn)元，年利率8%，每年付息一次，到期還本。由于金融公司收取了一定回扣，企業(yè)實(shí)際收到的借款金額為95萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算此項(xiàng)長(zhǎng)期借款的實(shí)際利率。設(shè)實(shí)際利率為R，則：95=8/（1+R）+8/（1+ R）2+（8+100）/（1+R）3查年金現(xiàn)值、復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表并運(yùn)用插值法可知：

R=10%此時(shí)實(shí)際利率大于合同利率第九頁(yè)，共五十四頁(yè)。9長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理借入日：企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按借款合同載明的償還本金貸記“長(zhǎng)期借款—本金”科目。如存在差額，應(yīng)將其借記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整”科目。借：銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款——本金

注意：當(dāng)取得借款與合同約定的數(shù)額不一致時(shí)，則有“利息調(diào)整”，也就意味著實(shí)際利率與合同利率不一致，后續(xù)期間涉及利息調(diào)整的攤銷；若取得的借款就是借款合同約定的數(shù)額，則沒(méi)有“利息調(diào)整”，也就意味著實(shí)際利率和合同利率是相同的。

可將其理解成除名義利息外須多還的利息第十頁(yè)，共五十四頁(yè)。10資產(chǎn)負(fù)債表日：應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率（實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率）計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整”科目。第十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。11借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本×實(shí)際利率）

貸：應(yīng)付利息（本金×合同利率）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（差額）支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款

注意：一次還本付息的長(zhǎng)期借款，“應(yīng)付利息”改為“長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息”科目。

第十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。12到期日：

歸還長(zhǎng)期借款，按應(yīng)歸還的長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款—本金”科目，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整”科目，按借貸雙方差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目注：一次還本付息情況下應(yīng)歸還本金和所有利息，分錄有些許差異。第十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。13借：長(zhǎng)期借款——本金（合同本金）財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（差額）貸：銀行存款（實(shí)際歸還的款項(xiàng)）

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（未攤銷完利息調(diào)整）

第十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。14【案例】某公司為了研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，于2003年1月1日向銀行借入期限3年的借款，雙方約定的本金為1000000元，合同利率為8%，每年末付息一次，到期一次性還本。公司實(shí)際收到款項(xiàng)950000元，取得借款后立即投入專利技術(shù)的研發(fā)，到2004年年末研發(fā)成功。假定實(shí)際利率為10%。

要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（金額單位：萬(wàn)元）。

第十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。152003年1月1日取得借款時(shí)：借：銀行存款950000

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整50000

貸：長(zhǎng)期借款——本金1000000第十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。16各資產(chǎn)負(fù)債表日長(zhǎng)期借款的計(jì)息和利息調(diào)整：年度利息費(fèi)用①=④×10%應(yīng)計(jì)利息②利息調(diào)整③=①-②攤余成本④=④+③9500002003950008000015000965000200496500800001650098150020059850080000185001000000考慮尾差：80000*3+50000-95000-96500第十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。172003年12月31日：借：研發(fā)支出95000

貸：應(yīng)付利息80000

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整15000年末支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息80000

貸：銀行存款80000第十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。182004年12月31日：借：研發(fā)支出96500

貸：應(yīng)付利息80000

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整16500年年末支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息80000

貸：銀行存款80000第十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。192005年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用98500

貸：應(yīng)付利息80000

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整18500年年末支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息80000

貸：銀行存款80000第二十頁(yè)，共五十四頁(yè)。202006年1月1日到期償還本金：借：長(zhǎng)期借款——本金1000000貸：銀行存款

1000000

第二十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。21第二節(jié)應(yīng)付債券企業(yè)債券的性質(zhì)

債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。債券的票面上一般都載明以下內(nèi)容：（1）企業(yè)名稱；（2）債券面值；（3）票面利率；（4）還本期限和還本方式；（5）利息的支付方式；（6）債券的發(fā)行日期等第二十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。22債券的分類1、按償還本金方式分類（1）一次還本債券（2）分期還本債券2、按支付利息方式分類（1）到期一次付息債券（2）分期付息債券3、按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類（1）可轉(zhuǎn)換債券（2）不可轉(zhuǎn)換債券……第二十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。23債券的發(fā)行方式債券印制時(shí)已確定了票面金額和票面利率，但在發(fā)行時(shí)企業(yè)可根據(jù)票面利率和市場(chǎng)利率的差別來(lái)調(diào)整債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格。

當(dāng)債券的票面利率＝市場(chǎng)利率面值發(fā)行當(dāng)債券的票面利率﹥市場(chǎng)利率溢價(jià)發(fā)行當(dāng)債券的票面利率﹤市場(chǎng)利率折價(jià)發(fā)行

理解：溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償；折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。溢價(jià)和折價(jià)是發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。第二十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。24債券發(fā)行價(jià)格的確定債券發(fā)行價(jià)格等于發(fā)行債券后所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量按實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值。實(shí)際利率一般采用市場(chǎng)利率。例：某公司于2008年1月1日發(fā)行期限3年、票面利率為10%、面值為200000元的債券，該債券每年付息一次，到期一次性還本。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%，則發(fā)行價(jià)格應(yīng)為多少？發(fā)行價(jià)格=20000/（1+8%）1+20000/（1+8%）2+（20000+200000）/（1+8%）3=210340第二十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。25發(fā)行價(jià)格=80*(P/A,10%,5)+1000*（P/F,10%,5）

=303.28+621=924.28例：某公司于2008年1月1日發(fā)行期限5年、票面利率為8%、面值為1000元的債券，該債券每期付息一次，到期一次性歸還本金。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為10%，則發(fā)行價(jià)格應(yīng)為多少？第二十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。26應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)行的超過(guò)一年以上的長(zhǎng)期債券，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目核算。該科目應(yīng)當(dāng)按照面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長(zhǎng)期債券的攤余成本。

注：發(fā)行1年期及1年期以內(nèi)的短期債券，在“交易性金融負(fù)債”科目核算。第二十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。27債券發(fā)行時(shí)的處理企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目；按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。第二十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。28資產(chǎn)負(fù)債表日的處理

按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按面值與票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目（一次性還本付息債券）或“應(yīng)付利息”科目（分期付息、一次還本債券），按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。第二十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。29債券到期時(shí)的處理

長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)長(zhǎng)期債券的利息調(diào)整金額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目，按其差額，貸記或借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。

第三十頁(yè)，共五十四頁(yè)。30某公司于2008年1月1日發(fā)行期限4年、票面利率為10%、面值為200000元的債券，該債券每年付息一次，到期一次性還本。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為12%，則發(fā)行價(jià)格為187940元。企業(yè)籌資后立即用于購(gòu)建廠房，廠房于2010年年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

要求：編制債券有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（金額單位：萬(wàn)元）。

【案例】第三十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。31（1）2008年1月1日，發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款187940

應(yīng)付債券——利息調(diào)整12060

貸：應(yīng)付債券——面值200000

債券發(fā)行折價(jià)，應(yīng)分?jǐn)傊烈院蟾髌?，調(diào)增以后各期的名義利息第三十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。32（2）各資產(chǎn)負(fù)債表日長(zhǎng)期債券的計(jì)息和利息調(diào)整：年度期初攤余成本①實(shí)際利息費(fèi)用②

=①×12%現(xiàn)金流出期末攤余成本2008187940225532000019049320091904932285920000193352201019335223202200001965542011196554234462200000考慮尾差，23446=80000+12060-22553-22859-23202第三十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。332008年12月31日：借：在建工程22553

貸：應(yīng)付利息20000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整2553

支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息20000

貸：銀行存款20000第三十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。342009年12月31日：借：在建工程22859

貸：應(yīng)付利息20000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整2859支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息20000

貸：銀行存款20000

第三十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。352010年12月31日：借：在建工程23202

貸：應(yīng)付利息20000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整3202支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息20000

貸：銀行存款20000

第三十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。362011年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用23446

貸：應(yīng)付利息20000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整34462012年1月1日償還本金和最后一期利息時(shí)借：應(yīng)付債券——面值200000

應(yīng)付利息20000

貸：銀行存款220000若在2011年12月31日歸還本金和最后一期利息：借：應(yīng)付債券—面值200000

財(cái)務(wù)費(fèi)用23446

貸：銀行存款220000

應(yīng)付債券—利息調(diào)整3446第三十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。37【案例】某公司于2008年1月1日發(fā)行期限4年、票面利率為12%、面值為200000元的債券，該債券每年付息一次，到期一次性還本。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為10%，則發(fā)行價(jià)格為212680元。企業(yè)籌資后立即用于購(gòu)建廠房，廠房于2010年年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

要求：編制債券有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（金額單位：萬(wàn)元）。

第三十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。38（1）2008年1月1日，發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款212680

貸：應(yīng)付債券——面值200000——利息調(diào)整12680債券發(fā)行溢價(jià)，可沖減以后各期的名義利息第三十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。39（2）各資產(chǎn)負(fù)債表日長(zhǎng)期債券的計(jì)息和利息調(diào)整：年度期初攤余成本實(shí)際利息費(fèi)用①=④×10%現(xiàn)金流出期末攤余成本2008212680212682400020994820092099482099524000206943201020694320694240002036372011203637203632240000考慮尾差，20363=96000-12680-21268-20995-20694第四十頁(yè)，共五十四頁(yè)。402008年12月31日：借：在建工程21268

應(yīng)付債券——利息調(diào)整2732

貸：應(yīng)付利息24000支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息24000

貸：銀行存款24000第四十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。412009年12月31日：借：在建工程20995

應(yīng)付債券——利息調(diào)整3005

貸：應(yīng)付利息24000支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息24000

貸：銀行存款24000

第四十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。422010年12月31日：借：在建工程20694

應(yīng)付債券——利息調(diào)整3306

貸：應(yīng)付利息24000支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息24000

貸：銀行存款24000

第四十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。432011年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20363

應(yīng)付債券——利息調(diào)整3637

貸：應(yīng)付利息24000

2012年1月1日償還本金和最后一期利息時(shí)借：應(yīng)付債券——面值200000應(yīng)付利息24000

貸：銀行存款224000若在2011年12月31日歸還本金和最后一期利息：借：應(yīng)付債券—面值200000—利息調(diào)整3637

財(cái)務(wù)費(fèi)用20363

貸：銀行存款224000第四十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。44可轉(zhuǎn)換債券（選講）

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）。

第四十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。45分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。思考：面值和票面利率相同的情況下，可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券哪種發(fā)行價(jià)格高？第四十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。46例：甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期定期付息，到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行，全部用于廠房建造。債券票面年利率為6%。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。假定甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。請(qǐng)編制債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第四十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。47負(fù)債成份的公允價(jià)值為：120*（P/A，9%，5）+2000*（P/F，9%，5）=1766.8權(quán)益成份的公允價(jià)值為：2000-1766.8=233.2（萬(wàn)元）

借：銀行存款2000

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）233.2

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（面值）2000

資本公積—其他資本公積233.2第四十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。482007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用借：在建工程159（1766.8*9%）貸：應(yīng)付利息—可轉(zhuǎn)換債券利息120

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）39支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息—可轉(zhuǎn)換債券利息

120

貸：銀行存款120第四十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。492008年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用借：在建工程