會計新制度模擬考試(一)

會計模擬試卷（一）

一、單項選擇題（本題型24題，每題1分，共24分。每題只有一個正確答案，請從每題

的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案

代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上

無效）

1.下列會計處理，不正確的是（）o

A.為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設計費用計入相關產(chǎn)品成本

B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

C.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產(chǎn)減值損失

D.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的采購費用應計入存貨采購成本

2.甲公司2007年1月1日購入面值為100萬元，年利率為蝴的A債券；取得時支付價款

104萬元（含已到付息期尚未領取的利息4萬元），另支付交易費用0.5萬元，甲公司將該

項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬

元，2007年12月31日，A債券的公允價值為106萬元，2008年1月5II,收到A債券2007

年度的利息4萬元；2008年4月20日，甲公司出售A債券售價為108萬元。甲公司從購入

到出售該項交易性金融資產(chǎn)的累計損益為（）萬元。

A.12B.11.5C.16D.15.5

3.某投資企業(yè)于2008年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權，取得投資時被投資單位的

固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為800萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年,

凈殘值為零,按照年限平均法計提折舊。被投資單位2008年度利潤表中凈利潤為2200萬元,

2008年12月5日，聯(lián)營企業(yè)向投資企業(yè)銷售一批商品，售價為200萬元，成本為160萬元,

至2008年12月31日，投資企業(yè)尚未將上述商品對外出售。雙方適用的所得稅稅率為25隊

假定考慮內部交易和所得稅的影響，投資企業(yè)按權益法核算2008年應確認的投資收益為

（）萬元。

A.660B.642C.651D.480

4.2008年12月1日，甲公司購買了200套全新的公寓以優(yōu)惠價格向職工出售，住房平均

每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套88萬元；假定該200名職工均購買了公

司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年（含2008年12月）。

假定不考慮其他因素，則該公司2008年12月31日長期待攤費用余額為（）萬元。

A.20B.20000C.19980D.2380

5.甲公司于2008年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，

設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第

4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2008

年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（）萬元。

A.0B.24C.32D.50

6.下列不屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的是（）。

A,企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，企業(yè)管理當局做出正式書面決議，明確將其用于

經(jīng)營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的

B.房地產(chǎn)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的商品房以經(jīng)營租賃方式出租

I）.企業(yè)持有并準備增值后轉讓的土地使用權

7.關于金融負債的初始計量，下列說法中錯誤的是（）。

A.企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量

B.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當

期損益

C.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益以外的金融負債，相關交易費用應當計入初

始確認金額

D.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當計入初始確

認金額

8.企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎上調整減少現(xiàn)金

流量的項目是（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)減少B.無形資產(chǎn)攤銷

C.經(jīng)營性應收項目增加D.經(jīng)營性應付項目增加

9.甲公司應收乙公司貨款600萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按500萬元結清該筆貨款。甲公司已經(jīng)

為該筆應收賬款計提了120萬元的壞賬準備，在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影

響分別為（）。

A.甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元

B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元

C.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元

D.甲公司營業(yè)外支出100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加20萬元

10.甲公司2008年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50

元.公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內免費保修服務，預計保修期內將發(fā)生的保修費

在銷售額的2%-8%之間。2008年實際發(fā)生保修費1萬元，2008年年初預計負債余額為2

萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額為

（）萬元。

A.5B.11C.12D.17

11.A公司2006年12月31II購入價值200萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用

年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅

率為33%,從2008年起適用的所得稅稅率為25%?2008年12月31II遞延所得稅負債余額

為（）萬元。

A.48B.12C.72D.15.84

12.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5II以每股7港元的價格購入乙公司

的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。2008

年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為1港元=0.9元

人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2008年12月31日應確認的公允價值變動損

益為（）元。

A.2000B.0C.-1000D.1000

13.2008年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價格出售給乙公司，款項

己收存銀行。該辦公樓賬面原價為600萬元，已計提折舊320萬元，未計提減值準備，公允

價值為280萬元；預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2009年1月1日，甲公司

與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2009年1月1日，租

期為3年；租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業(yè)

務對甲公司2009年度利潤總額的影響為（）萬元。

A.-88B.-32C.-8D.40

14.某企業(yè)于2007年10月1日從銀行取得一筆專門借款600萬元用于固定資產(chǎn)的建造，年

利率為8%,兩年期。至2008年1月1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出600萬元，該企業(yè)

于2008年1月1日從銀行取得1年期一般借款300萬元，年利率為6%。借入款項存入銀

行,工程于2008年年底達到預定可使用狀態(tài)。2008年2月1日用銀行存款支付工程價款150

萬元，2008年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。工程項目于2008年3月31日

至2008年7月31日發(fā)生非正常中斷。則2008年借款費用的資本化金額為（）萬元。

A.7.5B.32C.95D.39.5

15.下列項目中，屬于會計估計變更的是（）。

A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價

B.商品流通企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為計入取得存貨的成本

C.將內部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合規(guī)定條件的確認為無形資產(chǎn)

D.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

16.甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司，2007年1月1日，甲公司以銀行存款780

萬元取得乙公司所有者權益的80%,另支付相關稅費3萬元，同II乙公司所有者權益的賬

面價值為1000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。2007年1月1日，甲公司應確

認的合并成本為（）萬元。

A.780B.783C.880D.800

17.A公司于2004年12月1日購入并使用臺機床。該機床入賬價值為84000元，估計使

用年限為8年，預計凈殘值4000元，按年限平均法計提折舊。2008年初由于新技術發(fā)展，

將原估計使用年限改為5年，凈殘值改為2000元，折舊方法不變，所得稅稅率為25%,則

該估計變更對2008年凈利潤的影響金額是（）元。

A.-16000B.-12000C.16000D.12000

18.甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，20X7年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷

售合同，約定于20X8年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按

期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的10%支付違約金。至20X7年12月31日，甲企業(yè)尚未開始

生產(chǎn)該機床；由于原材料上漲等因素，甲企業(yè)預計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至320萬元。

假定不考慮其他因素。20X7年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的有（）。

A.確認預計負債20萬元B.確認預計負債30萬元

C.確認存貨跌價準備20萬元D.確認存貨跌價準備30萬元

19.甲公司2009年3月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2007年10月購入的專利權攤銷

金額錯誤。該專利權2007年應攤銷的金額為120萬元，2008年應攤銷的金額為480萬元。

2007年、2008年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重要前期差錯采用追溯重述法進

行會計處理，適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2009

年年初未分配利潤應調增的金額是（）。

A.270萬元B.243萬元C.360萬元D.90萬元

20.乙公司2008年1月1II發(fā)行票面利率為4%的可轉換債券，面值1600萬元，規(guī)定每100

元債券可轉換為1元面值普通股90股。2008年乙公司利潤總額為12000萬元，凈利潤9000

萬元，2008年發(fā)行在外普通股8000萬股，公司適用的所得稅率為25%。乙公司2008年稀

釋每股收益為（）元。

A.1.5B.1.125C.0.96D.1.28

21.乙污水處理廠是由甲環(huán)保工程有限公司（以下簡稱甲公司）投資實施的“BOT”項目。

于2008年開始建設，2010年底完工，2011年1月開始通水運行。該廠總規(guī)模為月處理污水

120萬噸。該廠建設總投資3600萬元，包括：43.28畝土地，5.4公里截污管網(wǎng)和污水處理

廠廠內設施。乙污水處理廠工程由甲公司投資、設計、建設和經(jīng)營，特許經(jīng)營期為25年。

經(jīng)營期間，當?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯督o0.80元運營費，特許經(jīng)營期滿后，該污水廠將無

償?shù)匾平唤o政府。

2008年12月31II,甲公司實際發(fā)生合同費用1080萬元，預計完成該項目還將發(fā)生成本2520

萬元；2009年實際發(fā)生合同費用1260萬元，預計完成該項目還將發(fā)生成本1260萬元；2010

底項目完工，實際發(fā)生合同成本3600萬元。

2011年乙污水處理廠每月實際平均處理污水100萬噸，每月發(fā)生成本費用20萬元（不包括

特許權攤銷費用）。

假定建設期間按實際發(fā)生的合同費用確認合同收入，不考慮相關稅費。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（4）題。

（1）關于B0T業(yè)務，下列說法中錯誤的是（）o

A.建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造

合同》確認相關的收入和費用

B.基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)

營服務相關的收入

C.建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處

理

D.B0T業(yè)務所建造基礎設施應作為項目公司的固定資產(chǎn)

（2）甲公司2008年該項目應確認的合同收入為（）萬元。

A.1080B.0C.3600D.1200

（3）甲公司2009年12月31日該項目的完工百分比為（）。

A.35%B.65%C.50%D.30%

（4）甲公司2011年該項目應確認的利潤總額為（）萬元

A.816B.720C.576D.768

二、多項選擇題（本題型12題，每題2分，共24分。每題均有多個正確答案，請從每題

的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。

每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）

1.下列做法中，不違背會計信息質量可比性要求的有（）。

A.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%

B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉回

C.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉為無形資產(chǎn)成本

D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%,而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫?/p>

有控制，故將長期股權投資由權益法改為成本法核算

E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%,而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄?/p>

大影響，將長期股權投資由成本法改為權益法核算

2.下列于年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項中，屬于資產(chǎn)負債表日

后事項的有（）o

A.支付生產(chǎn)工人工資

B.固定資產(chǎn)和投資發(fā)生嚴重減值

C.股票和債券的發(fā)行

D.火災造成重大損失

E.外匯匯率發(fā)生重大變化

3.下列各項中，通常應確認收入的有（）?

A.預計不可收回貨款的商品在發(fā)出時

B.采用收取手續(xù)費方式委托代銷的商品在商品發(fā)出時

C.訂貨銷售在商品發(fā)出時

D.預收款銷售在商品發(fā)出時

E.采用收取手續(xù)費方式委托代銷的商品在收到代銷清單時

4.下列項目中，屬于借款費用的有（）o

A.借款手續(xù)費用B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息

C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價D.發(fā)行公司債券折價的攤銷

E.發(fā)行權益性證券的融資費用

5.下列屬于關聯(lián)方關系的有（）。

A.A公司直接控制B公司，A公司與B公司

B.A公司和B公司共同控制C公司，A公司與B公司

C.B公司和C公司同受A公司控制，B公司與C公司

D.A公司對B公司能夠施加重大影響，A公司與B公司

E.B公司和C公司同受A公司重大影響，B公司與C公司

6.下列關于或有事項的表述，正確的有（）。

A.對于清償因或有事項而確認的負債所需支出，預期由第三方或者其他方補償?shù)?，?/p>

有在補償金額基本確定能夠收到時，該補償金額才能作為資產(chǎn)單獨確認

B.當或有負債是企業(yè)的一項潛在義務時，不應確認為企業(yè)的一項負債；但當或有負債

是企業(yè)的一項現(xiàn)時義務時，則應確認為一項負債

C.對于應予披露的或有負債，應在財務報表附注中披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影

響、獲得補償?shù)目赡苄砸约邦A計支付的時間

D.因或有事項而確認的預計負債，應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，同時在財務報表

附注中披露

E.為其他單位提供債務擔保形成的或有負債，無需在財務報表附注中披露

7.下列關于上市公司中期財務報告的表述中，錯誤的有（）。

A.在報告中期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯，應調整相關比較財務報表期間的凈損益和相關

項目

B.在報告中期發(fā)放的上年度現(xiàn)金股利,在提供可比中期財務報表時應相應調整上年度末的資

產(chǎn)負債表及利潤表項目

C.上年中期納入合并財務報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求時,不

應將該子公司納入合并范圍

D.在報告中期新增符合合并財務報表合并范圍的子公司，因無法提供可比中期合并財務報表,

不應將該子公司納入合并范圍

E.在報告中期對財務報表項目及其分類進行調整時，如無法對比較財務報表的有關項目金額

進行重新分類,應在中期財務報表附注中說明原因

8.關于股份支付的計量，下列說法中正確的有（）。

A.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表「I當II權益工具的公允價值重新計量

B.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值

變動

C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值

變動

D.以權益結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量

E.無論是以權益結算的股份支付，還是以現(xiàn)金結算的股份支付，均應按資產(chǎn)負債表H當II

權益工具的公允價值重新計量

9.假定A公司2008年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，

不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2008年12月31

日支付1000萬元，2009年12月31日支付600萬元,2010年12月31日支付400萬元。

假定A公司3年期銀行借款年利率為6雙A公司適用的所得稅稅率為25機

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（4）題。

（1）2008年1月1日取得固定資產(chǎn)時，下列說法中正確的有（）o

A.固定資產(chǎn)入賬金額為1813.24萬元

B.固定資產(chǎn)入賬金額為2000萬元

C."長期應付款”科目的入賬金額為2000萬元

D.“長期應付款”的攤余成本為1813.24萬元

E.“長期應付款”的攤余成本為2000萬元

（2）2008年1月1日取得固定資產(chǎn)時，下列說法中正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)的計稅基礎為2000萬元

B.固定資產(chǎn)的計稅基礎為1813.24萬元

C.應確認遞延所得稅資產(chǎn)46.69萬元

D.不應確認遞延所得稅資產(chǎn)

E.長期應付款的計稅基礎為2000萬元

（3）關于2008年度的會計處理，下列說法中正確的有（）,

A.未確認融資費用應按實際利率法攤銷

B.2008年12月31日，長期應付款的攤余成本為77.97萬元

C.2008年確認的財務費用為108.79萬元

D.未確認融資費用攤銷會增加長期應付款的攤余成本

E.未確認融資費用攤銷會減少長期應付款的攤余成本

（4）關于2009年度的會計處理，下列說法中正確的有（）?

A.2009年12月31日，資產(chǎn)負債表上長期應付款反映的金額為377.35萬元

B.2009年12月31日，資產(chǎn)負債表上長期應付款反映的金額為400萬元

C.2009年未確認融資費用攤銷55.32萬元

D.2009年未確認融資費用攤銷22.65萬元

E.2009年未確認融資費用攤銷62.25萬元

三、計算及會計處理題（本題型共4題，每題8分，本題型共32分。要求計算的，應列出

計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五

入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

1.A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債

券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，

到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款

為1005.35萬元，另支付相關費用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入

債券的實際利率為6吼假定按年計提利息。2007年12月31日，該債券的預計未來現(xiàn)金流

量現(xiàn)值為930萬元。2008年1月2II,A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融

資產(chǎn)，其公允價值為930萬元。2008年12月31日，該債券的公允價值為910萬元（不屬

于暫時性的公允價值變動）。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項905

萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關業(yè)務的會計分錄。

2.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為了建造一棟廠房，于20X6年5月1日專門從某

銀行借入5000萬元（假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆），借款期限為2年，年利率為6%,

利息到期一次支付。該廣房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為4500

萬元。

假定利息資本化金額按年計算，專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定年利率為3機

每年按360天計算，每月按30天計算。

（1）20X6年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下：

7月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。

（2）20X7年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下：

1月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。

3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。

4月1日，因與承包方發(fā)生質量糾紛，工程被迫停工。

8月1日，工程重新開工。

10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。

12月31日，工程全部完工，可投入使用。

（3）20X8年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下：

1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為4500萬元。同日工

程交付手續(xù)辦理完畢，甲公司支付剩余工程價款500萬元。

5月1日，甲公司發(fā)生財務困難，無法按期償還于20X6年5月1日借入的到期借款本

金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果

逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。

5月10日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產(chǎn)管理公司。

6月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為6月1日，與債務

重組有關的資產(chǎn)、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關債務重

組及相關資料如下：

①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。

②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。小轎車的原價為150萬元，累計折舊

為30萬元，公允價值為130萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價

值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。

③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，資產(chǎn)管理公司由此認得甲公司普通股

1000萬股（每股面值1元），每股市價為4元。

假定：不考慮與廠房建造、債務重組相關的稅費。

要求：

（1）確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點。

（2）編制甲公司在20X6年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。

（3）編制甲公司在20X7年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。

（4）計算廠房達到預定網(wǎng)使用狀態(tài)時的入賬價值。

（5）計算甲公司在20X8年6月1日（債務重組日）積欠資產(chǎn)管理公司的債務總額。

（6）編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。

3.20X9年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元），市場價

格為每股3.5元，取得了S公司70%的股權。假定P公司和S公司合并前不存在關聯(lián)方關系。參

與合并企業(yè)在20X9年6月30日企業(yè)合并前，有關資產(chǎn)、負債情況如下表所示。

資產(chǎn)負債表（簡表）

20X9年6月30日單位:萬元

P公司S公司

賬面價值賬面價值公允價值

資產(chǎn)：

貨幣資金1725180180

應收賬款1200800800

存貨2480102180

長期股權投資20008601520

固定資產(chǎn)280012002200

無形資產(chǎn)1800200600

商譽000

資產(chǎn)總計1200533425480

負債和所有者權益：

短期借款1000900900

應付賬款1500120120

遞延所得稅負債1008080

其他負債504040

負債合計265011401140

實收資本（股本）30001000

資本公積2000600

盈余公積2000200

未分配利潤2355402

所有者權益合計93552202

負債和所有者權益總計1200.53342

假定：（1）P公司和S公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%；

（2）若對S公司個別報表進行調整，應考慮所得稅的影響。

要求：（1）判斷企業(yè)合并類型，并說明理由；

（2）編制合并日（或購買日）P公司長期股權投資的會計分錄;

（3）計算合并商譽；

（4）編制合并H（或購買日）的調整分錄和抵銷分錄；

（5）編制合并日（或購買日）的合并資產(chǎn)負債表。

合并資產(chǎn)負債表（簡表）

20X9年6月30日單位：萬元

P公司S公司抵銷分錄合并金額

借方貸方

資產(chǎn)：

貨幣資金

應收賬款

存貨

長期股權投資

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

合并商譽

資產(chǎn)總計

負債和所有者權益：

短期借款

應付賬款

遞延所得稅負債

其他負債

負債合計

實收資本（股本）

資本公積

盈余公枳

未分配利潤

少數(shù)股東權益

所有者權益合計

負債和所有者權益總

計

4.國內甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，20X9年1月2日，以21000萬元人民幣從美國

某投資商中購入該國乙公司60%的股權，從而使乙公司成為其子公司，乙公司為投資商全部

以美元投資設立，其凈資產(chǎn)在20X9年1月2日的公允價值等于其賬面價值4600萬美元，

乙公司確定的記賬本位幣為美元。有關資料如下：

20X9年1月2日，甲公司的累計未分配利潤為3600萬元人民幣，累計盈余公積為400

萬元人民幣，乙公司的股本為4000萬美元，折算為人民幣30000萬元人民幣，累計未分配

利潤為540萬美元，折算為人民幣3996萬元人民幣，累積盈余公積為60萬美元，折算為人

民幣444萬元。20X9年5月1日，為補充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應收

款形式借給乙公司1000萬美元：20X9年10月10日，甲公司向乙公司銷售一批商品，售

價為200萬美元，成本為1000萬元人民幣，甲公司收到款項存入銀行，至20X9年12月

31日，乙公司已將上述商品全部對外出售。除上述事項外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交

易。

假定20義9年1月2日的即期匯率為1美元=7.2元人民幣，5月1日的即期匯率為1美元

=7元人民幣，10月10日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣，12月31日的即期匯率為1

美元=6.8元人民幣，年平均匯率為1美元=7元人民幣。甲公司以平均匯率作為即期匯率的

近似匯率折算乙公司利潤表。20X9年甲、乙公司采用相同的會計期間和會計政策，經(jīng)分析,

甲公司借給乙公司的1000萬美元資金實質上構成對乙公司的凈投資的?部分。

甲、乙公司20X9年利潤表、所有者權益變動表及20X9年12月31日資產(chǎn)負債表有關項目

及其金額見合并財務報表工作底稿。

要求：

（1）編制20義9年1月2日，甲公司取得乙公司60%的股權時的會計分錄。

（2）編制20X9年5月1日，甲公司向乙公司借出1000萬美元的會計分錄。

（3）編制20X9年10月10日，甲公司向乙公司銷售商品的會計分錄。

（4）編制20X9年12月31日，甲公司借給乙公司的1000萬美元因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差

額會計分錄。

（5）在合并報表工作底稿中編制將對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法的會計

分錄。

（6）在合并報表中編制抵銷分錄（不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷分錄）。

（7）將調整分錄和抵銷分錄過入合并報表工作底稿，計算合并報表各項目的合并金額，將

計算結果填入合并報表工作底稿。

合并財務報表工作底稿（部分）單位：萬元

甲公司乙公司調整和抵銷分錄

乙公司折算

項目（人民（人民合計數(shù)合并金額

（美元）匯率借方貸方

幣）幣）

貨幣資金200001000

應收賬款250001600

存貨350002000

長期應收款6800—

對子公司投資210000

固定資產(chǎn)702003000

商譽

資產(chǎn)總計1780007600

應付賬款9000200

長期借款10000—

長期應付款10001000

股本500004000

盈余公積（年

40060

初）

盈余公積（本

10400180

年）

未分配利潤

3600540

（年初累計）

外幣報表折算

差額

少數(shù)股東權益

營業(yè)收入6000007000

減：營業(yè)成本4000004000

管理費用50000400

財務費用10000100

力口：投資收益

營業(yè)利潤1400002500

利潤總額1400002500

減：所得稅費36000700

用

凈禾1」?jié)?040001800

少數(shù)股東損益

歸屬于母公司

所有者的凈利

潤

提取盈余公積10400180

（本年）

未分配利潤972002160

（年末）

負債和股東權1780007600

益合計

四、綜合題（本題型共1題。本題型共20分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，

保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司,主要從事電子設備、電子產(chǎn)品的生

產(chǎn)與銷售，為增值稅?般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%0甲公司所得稅采用債務法核算,

適用的所得稅稅率為25%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司

每年3月1日對外提供財務報告。

（1）甲公司2008年1至11月份的利潤表如下：

利潤表

編制單位：甲公司2008年1?11月單位：萬元

項目1至11月累計數(shù)

?、營業(yè)收入70000

減：營業(yè)成本50000

營業(yè)稅金及附加500

銷售費用1000

管理費用2000

財務費用100

資產(chǎn)減值損失1400

力口：公允價值變動收益（損失以號填列）2500

投資收益（損失以號填列）1500

二、營業(yè)利潤（虧損以號填列）19000

力口：營業(yè)外收入1200

減：營業(yè)外支出200

三、利潤總額（虧損總額以號填列）20000

減：所得稅費用5000

四、凈利潤（凈虧損以號填列）15000

（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關的交易和事項如下:

①12月1日，甲公司向乙公司銷售批A產(chǎn)品，銷售價格為1000萬元，并開具增值稅專用

發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30（假定計

算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司A產(chǎn)品的成本為600萬元。12月10日，甲公司收到

乙公司支付的貨款。

②12月2日，甲公司與丙公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受丙公司委托為其進行B電

子產(chǎn)品研發(fā)業(yè)務，合同價格為200萬元（不考慮增值稅等稅費）。至12月31日，甲公司為

該研發(fā)合同共發(fā)生勞務成本100萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提

供研發(fā)服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠收回。

③12月3日，甲公司與丁公司簽訂合同。合同約定：甲公司向丁公司銷售C產(chǎn)品一臺，銷

售價格為200萬元；甲公司承諾丁公司在兩個月內對該產(chǎn)品的質量利性能不滿意，可以無條

件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到丁公司支付的貨款。

由于產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。該產(chǎn)品成本為120

萬元。

④12月3日，甲公司采用分期收款方式向戊公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價格為500萬元，

合同約定發(fā)出D產(chǎn)品當日收取增值稅85萬元，余款分5次于每年12月3日等額收取，第

一次收款時間為2009年12月3日。甲公司D產(chǎn)品的成本為300萬元。D產(chǎn)品已于同日發(fā)

出，并開具增值稅專用發(fā)票，增值稅85萬元已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值

為400萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益,年實際利率為7.93%o

⑤12月4日，甲公司與己公司簽訂合同，向己公司銷售E產(chǎn)品100臺，銷售價格為每臺4

萬元。同時雙方又約定，己公司3個月內有權退貨。E產(chǎn)品成本為每臺3萬元。同日，甲公

司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到己公司支付的款項。甲公司預計退貨率為20%。

至年末己公司已發(fā)生退貨10臺，甲公司支付退貨款并將收到的商品入庫。按照稅法規(guī)定，

銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票,

并作減少當期應納稅所得額處理。

@12月15日，甲公司采用視同買斷方式委托X公司代銷新款G電子產(chǎn)品200臺，代銷協(xié)議

規(guī)定的銷售價格為每臺0.6萬元，將來受托方X公司沒有將商品售出時，X公司可將商品退

還給甲公司。新款G電子產(chǎn)品的成本為每臺0.4萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應收購X公司在

銷售新款G電子產(chǎn)品時回收的舊款G電子產(chǎn)品，每臺舊款G電子產(chǎn)品的收購價格為0.05萬元。

甲公司于12月15日將200臺新款G電子產(chǎn)品運抵X公司。

12月31日，甲公司收到X公司轉來的代銷清單，注明新款G電子產(chǎn)品已銷售100臺。12

月31日，甲公司收到X公司交來的舊款G電子產(chǎn)品100臺,同時收到貨款65.2萬元（已扣減舊

款G電子產(chǎn)品的收購價款）。假定不考慮收回舊款G電子產(chǎn)品相關的稅費。

⑦12月18日，甲公司與W公司簽訂協(xié)議,將公司銷售部門使用的10臺大型運輸設備,以

1000萬元的價格出售給W公司。甲公司銷售部門的該批運輸設備原價為864萬元,當時預計

的使用年限為8年,預計凈殘值為零，已使用1年,累計折舊為108萬元,未計提減值準備。

12月19日，甲公司又與W公司簽訂該批運輸設備的回租協(xié)議.協(xié)議規(guī)定，甲公司自2009

年1月1日起租用該批運輸設備,租賃期6年,每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后

擁有優(yōu)先購買權。

12月20日，甲公司收到W公司支付的上述價款,并辦理完畢該批運輸設備的交接手續(xù)。

假定不考慮相關稅費。

⑧12月20日，甲公司與庚公司簽訂產(chǎn)品銷售合同?合同規(guī)定：甲公司向庚公司銷售F產(chǎn)

品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價（包括安裝調試）為600萬元（不含增值稅）；安

裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定庚公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付

合同價款。產(chǎn)品的成本為400萬元.12月25日，甲公司將產(chǎn)品運抵庚公司，甲公司當日開始

安裝調試工作；預計2009年2月10日產(chǎn)品安裝調試完畢。甲公司至年末已發(fā)生安裝費用

15萬元，均為職工薪酬。

（3）甲公司在12月進行內部審計過程中,發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題,并要求公司財

務部門處理：

①甲公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2006年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務，規(guī)定產(chǎn)品出售

后一定期限內出現(xiàn)質量問題，負責退換或免費提供修理。甲公司為H產(chǎn)品“三包”確認的預

計負債在2008年年初賬面余額為8萬元，H產(chǎn)品已于2007年4月30日停止生產(chǎn)，2007年

9月30日前已全部售出，H產(chǎn)品的“三包”截止日期為2008年9月30日。2008年第三季

度發(fā)生的H產(chǎn)品“三包’’費用為5萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費

用。甲公司2008年會計處理如下：

借：預計負債5

貸：應付職工薪酬5

②2008年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因

乙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組。2008年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債

務，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途

中運費和保險費2萬元。甲公司相關會計處理如下：

借：庫存商品115

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）17

壞賬準備20

貸：應收賬款150

銀行存款2

③2008年10月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，

因丙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債

務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。

估計丙公司在未來一年很可能獲利。2008年10月31日,甲公司相關會計處理如下:

借：應收賬款一債務重組100

其他應收款50

壞賬準備60

貸：應收賬款200

資產(chǎn)減值損失10

(4)2009年1月和2月份發(fā)生的涉及2008年度的有關交易和事項如下：

①甲公司2008年1月中標的一項B0T項目，2008年該項目發(fā)生的支出共2000萬元，

甲公司將其記入“在建工程”科目。

②1月27日，Q公司起訴甲公司產(chǎn)品質量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司220

萬元的經(jīng)濟損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠

償款。

該訴訟案系甲公司2008年10月銷售給Q公司的X電子設備在使用過程中發(fā)生爆炸造成

財產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2008年12月31日，該

訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司200萬元的損失,并據(jù)此在2008年

12月31日確認200萬元的預計負債。

③2月10日因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失1000萬元。

④2月15日，發(fā)現(xiàn)甲公司2008年12月1II取得的一項交易性金融資產(chǎn)，其期末公允價

值變動計入資本公積。

該交易性金融資產(chǎn)取得時成本為500萬元，2008年12月31日，其公允價值為600

萬元。

(5)除上述交易和事項外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)收入6000萬元，營業(yè)成本4000萬元,

營業(yè)稅金及附加50萬元,銷售費用250萬元,管理費用500萬元,財務費用40萬元,資產(chǎn)減

值損失100萬元，公允價值變動收益120萬元，投資收益200萬元,營業(yè)外收入50萬元,營

業(yè)外支出10萬元。

(6)假定考慮資產(chǎn)負債表II后事項后，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為200萬元，期

末余額為600萬元；遞延所得稅負債期初余額為220萬元，期末余額為760萬元；經(jīng)稅務機

關核定，甲公司2008年全年應納稅所得額為22000萬元。假定甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延

所得稅負債的發(fā)生額均影響所得稅費用。

假定：甲公司分別每筆交易結轉相應成本。

要求：

(1)對資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項進行會計處理。

(2)對資料(3)中內部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。

(3)指出資料(4)中的資產(chǎn)負債表日后的非調整事項,并說明理由。

(4)對資料(4)中的資產(chǎn)負債表日后的調整事項進行會計處理(不考慮應交所得稅和遞延

所得稅的調整，合并編制將“以前年度損益調整”轉入“利潤分配一未分配利潤”的會計分

錄，不要求編制有關調整計提盈余公積的會計分錄)。

(5)編制甲公司2008年度的利潤表(請將利潤表的