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審計案例分析期末論文

藍田股份財務造假案例分析

一、案例回顧

藍田股份作為一家從農(nóng)業(yè)為主的綜合性經(jīng)營企業(yè)，自1996年6月上市以來始終保持了業(yè)績優(yōu)良高速成長的特性。1996～2000年，藍田在財務數(shù)據(jù)上始終保持著奇妙的增長速度?？傎Y產(chǎn)規(guī)模從上市前的2.66億元進展到2000年末的28.38億元，增長了10倍，歷年年報的業(yè)績都在每股0.60元以上，最高達到1.15元。即使遭受了1998年特大洪災以后，每股收益也達到了不行思議的0.81元，制造了中國農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的“藍田神話”，被稱作是“中國農(nóng)業(yè)第一股”然而在2024年10月26日，劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表一篇600多字的文章《應馬上停止對藍田股份發(fā)放貸款》，文章稱“藍田股份已經(jīng)成為一個空殼，已經(jīng)沒有任何制造現(xiàn)金流量的力量，也沒有收入來源”、“藍田股份完全依靠銀行貸款維持運轉?！蔽恼绿崾荆骸盀榱吮荛_遭受嚴峻的壞賬損失，我建議銀行盡快收回對藍田股份的貸款。”她在對藍田的資產(chǎn)結構、現(xiàn)金流狀況和償債力量做了詳盡分析后，得出的結論是藍田業(yè)績有驚人的虛假成分，公司已經(jīng)無力歸還20億元貸款。

此文揭露了藍田的造假丑聞，此后藍田貸款資金鏈條斷裂；2024年1月，因涉嫌供應虛假財務信息，董事長保田等10名中高層管理人員被拘傳接受調(diào)查2024年1月23日藍田股份全線跌停，以5．89元收盤。

二、藍田公司簡介

1.簡介

公司于1992年成立，是一家傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和食品加工企業(yè)為主的綜合性經(jīng)營加工企業(yè)。涉及農(nóng)副產(chǎn)品的種植、加工、銷售、制藥，餐飲住宿，房屋開發(fā)等相關產(chǎn)業(yè)。

始終以來是一支公認的老牌優(yōu)質(zhì)股。據(jù)資料顯示：藍田股份1996年股本為

9696萬股，2000年底擴張到4.46億股，股本擴張了360％；主營業(yè)務收入從4.68億元大幅增長到18.4億元，凈利潤從0.593億元快速增長到令人難以置信的4.32億元。1996～2000年，藍田在財務數(shù)據(jù)上始終保持著奇妙的增長速度?？傎Y產(chǎn)規(guī)模從上市前的2.66億元進展到2000年末的28.38億元，增長了10倍，歷年年報的業(yè)績都在每股0.60元以上，最高達到1.15元。即使遭受了1998年特大洪災以后，每股收益也達到了不行思議的0.81元，制造了中國農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的“藍田神話”，被稱作是“中國農(nóng)業(yè)第一股”。

2.大事記

1996年5月，在上交所上市

1999年10月，證監(jiān)會懲罰公司數(shù)項上市違規(guī)行為

2024年11月，劉姝威在《金融內(nèi)參》發(fā)表600字短文，此后藍田資金鏈開頭斷裂

2024年1月，涉嫌供應虛假財務信息，董事長保田等10名中高層管理人員被拘傳接受調(diào)查

2024年3月，公司實行特殊處理，股票簡稱變更為“ST生態(tài)”

2024年5月，因連續(xù)3年虧損，暫停上市

三、審查過程及狀況

1.審查過程及懲罰狀況

1.1審查過程

2024年10月26日，中心財經(jīng)高校討論員劉姝威在一份內(nèi)部刊物上發(fā)表文章，呼吁“應馬上停止對藍田股份發(fā)放貸款”，引起銀行高層的關注。不久，相關銀行即停止對藍田發(fā)放新的貸款。

2024年11月，臨時股東大會通過了出售北京藍田園國際高科技農(nóng)業(yè)有限公司80％股權、出售野藕汁生產(chǎn)線、彩色印鐵制罐生產(chǎn)線及其相關廠房、存貨等資產(chǎn)給中國藍田總公司，并更名為湖北生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司的議案。

2024年12月13日，藍田公司起訴劉氏。湖北省洪湖市人民法院向劉下達了《應

訴通知書》，稱“湖北藍田股份公司訴劉姝威侵害名譽權案”將于2024年1月23日開庭，要求劉作為被告出庭。

2024年1月12日，生態(tài)農(nóng)業(yè)董事會發(fā)布公告，公司因涉嫌供應虛假財務信息，董事長保田、董事總會計師黎洪福、董事會秘書王意玲及7名中層管理人員被公安機關拘傳接受調(diào)查。

2024年1月22日，湖北生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司召開2024年第一次董事會，會議審議通過決議，托付肖純林董事代理行使公司章程給予的董事長職權，并聘請湖北中正會計師事務所為財務審計機構。

1.2懲罰狀況

（1）對公司處以警告并罰款100萬元；

（2）對招股說明書含有虛假內(nèi)容負有直接責任的公司董事趙琰璋、吳惠昌、王

煥成分別處以警告，并各罰款5萬元。

（3）藍田公司董事會依照法定程序撤銷瞿兆玉公司董事長職務。藍田公司和瞿

兆玉、趙琰璋、吳惠昌、王煥成應自收到本懲罰打算之日起15日內(nèi)，將罰款匯交中國證券監(jiān)督管理委員會(開戶銀行：中國建設銀行北京城建支行月壇南街分理處，帳號2610044690，由該銀行直接上繳國庫)，并將付款憑證復印件送中國證券監(jiān)督管理委員會稽查局執(zhí)行監(jiān)督處。

（4）2024年9月19日，農(nóng)業(yè)部財務司原司長、總經(jīng)濟師孫鶴齡因違紀被開除

黨籍。其詳細違紀行為是：“利用職務上的便利，在關心某股份公司上市后，違反規(guī)定，為女兒購買該股份內(nèi)部職工股獵取巨額非法利益?！?/p>

2.造假狀況

2.1虛構應收賬款數(shù)額

藍田股份去年主營業(yè)務收入18.4億元，而應收賬款僅857萬元。公司方面稱，由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，占公司產(chǎn)品70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場成交，上門提貨的客戶中個體比重大，當?shù)劂y行沒有開通全國聯(lián)行業(yè)務，客戶辦理銀行電匯或銀行匯票結算貨款業(yè)務，必需繞道70公里去洪湖市區(qū)辦理，故采納

主營業(yè)務收入主要靠現(xiàn)金交易完成。稍懂財會學問的人士，勢必對藍田股份

2.2虛增固定資產(chǎn)

在股票發(fā)行申報材料中，偽造有關批復和土地證，虛增公司無形資產(chǎn)1100萬元；偽造三個銀行賬戶1995年12月的銀行對賬單，虛增銀行存款2770萬元；將公司公開發(fā)行前的總股本的8370萬股改為6696萬股，虛減總股本，提高每股收益。2000年固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍多，在產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值1倍，在產(chǎn)品肯定值高于同業(yè)平均值3倍。僅從固定資產(chǎn)來看，無論是從規(guī)模還是增長率來看都明顯偏高，藍田自上市以來全部的募集資金、新增借款和盈利幾乎全部變成了固定資產(chǎn)。而流淌比率是0.77速動比率是0.35，凈營運資金是1.3億，這暴露出藍田無力償還到期流淌負債。

2.3虛造存貨價值

在藍田公司的財務報表中，存貨價值從1999年的2.6億增加至2024年的4.4億。除去飲料這一可明確計量部分，該公司另一重要產(chǎn)品——水產(chǎn)養(yǎng)殖，由于在魚塘里，我們無法獲知其實際的品種、數(shù)量和重量，20萬畝水面究竟裝了多少魚和其它水產(chǎn)品？沒有人能說清晰，那這一部分的存貨價值如何計算得來？

從圖中可以看出，在藍田股份2000年存貨中，在產(chǎn)品占存貨的82%。由于藍田股份的主營產(chǎn)品是農(nóng)副水產(chǎn)品和飲料。農(nóng)副水產(chǎn)品和飲料的存貨不簡單保存，一旦產(chǎn)品滯銷或存貨腐爛變質(zhì)，將造成巨大損失，所以其存貨結構是其調(diào)查重點。

2.4利用“資本運營”圈錢

藍田公司上述造假的終極目的就是為了在資本市場上營造一個公司盈利豐厚，運營蒸蒸日上的局面，從而吸引廣闊投資者踴躍購買其股票，聚集資本，達到為少數(shù)人牟利的目的。由于在這些少數(shù)人眼中，建立這樣一個公司的目的就是為了打造一個“殼”去資本市場大把圈錢，而不是真正把公司打造成一個實實在在的實體。

2.5虛構收入與利潤

藍田股份2000年主營收入是18億元，2024年上半年是8億元。也就是說，每個月收入是1.5億元，藍田股份增值稅率是13%-17%，營業(yè)稅率是5%，可是它一個月只要提4萬元的營業(yè)稅和28萬元的增殖稅，這樣的納稅額比一家年收入5000萬元的企業(yè)還少，而藍田是18億元，所應繳納稅額大大不符。

此外，藍田股份披露的和藍田總公司的野藕汁結算價格為46.8元/箱（24罐）（其中野蓮汁為46.8元每箱，野藕汁為44.2元每箱）。根據(jù)市場上常見的藍田野蓮汁、野藕汁包裝估算，假設每3罐野蓮汁、野藕汁為1公斤（每罐藍田飲料為350ML），也許每公斤飲料藍田股份獲得5.85元的銷售額。按上述的計算，每公斤飲料實現(xiàn)利潤2.42元。假如根據(jù)33％的所得稅，藍田股份每公斤飲料實現(xiàn)的

2.42元凈利潤(稅后)至少需要2.42/0.67=3.61元的所得，也就是說藍田股份靠每公斤5.85元的銷售額至少實現(xiàn)了3.61元的利潤，利潤率為61.71%，在競爭激烈的飲料行業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)這種利潤嗎？此外，據(jù)有關報道稱，藍田股份在精養(yǎng)魚塘推行高密度魚鴨配套養(yǎng)殖技術，每畝平均產(chǎn)成魚由350公斤提高到1000公斤，加上養(yǎng)鴨收入，每畝平均收入由1400元提高到近萬元，養(yǎng)殖成本降低20%。而同樣是在湖北養(yǎng)魚，去年上市的武昌魚在招股說明書中稱，公司6.5萬畝魚塘的武昌魚，養(yǎng)殖收入每年五六千萬元，單畝產(chǎn)值不足1000元。通過所謂高科技飼養(yǎng)，其公司養(yǎng)殖利潤為同行業(yè)的10至20倍，甚至達30倍之高。

3.審計失敗

3.1審計師

藍田股份始終是原沈陽會計師事務所以及其改制以后的沈陽華倫會計師事務所的忠實客戶。直到2024年度年報審計時沈陽華倫因黎明股份以及其他緣由沒有通過2024年度年檢、不能連續(xù)執(zhí)行證券業(yè)務審計時為止。2024年初，藍田股份擬聘請湖北中正會計師事務所為審計師，但因中正所正在幫助公安機關審計藍田的財務資料，轉聘武漢眾環(huán)會計師事務所。

3.2審計意見匯總表

1993－1997沈陽無保留

1998－2000沈陽華倫無保留

2024武漢眾環(huán)無法表示

2024（中期）武漢眾環(huán)否定

3.3審計失敗

1999年中國證監(jiān)會認定，藍田股份1995年虛增2770萬元銀行存款，以達到虛增資產(chǎn)總額的目的，而原沈陽會計師事務所未能發(fā)覺和指出，發(fā)表了無保留意見。通過武漢眾環(huán)會計師事務所2024年度的無法表示意見和2024年中期的否定意見可以發(fā)覺藍田財務造假的大致輪廓：內(nèi)部掌握失效，多套賬，賬外負債，難以確認的收入和資產(chǎn)，內(nèi)部交易沒有抵消，可能面臨重大減值的應收款項。

3.4審計困難

藍田股份大量的交易是通過現(xiàn)金交易進行的，實行了“坐收坐支”的方法，審計師難以從收款的角度驗證收入的真實性，而對面積達300余畝的洪湖里的水產(chǎn)品存貨進行盤點，也極其困難；需要作為重點審計領域的固定資產(chǎn)，不是熟知的房屋建筑物、機器設備等，而是相當大的部分投入在了水、土改造方面；為審計師確認固定資產(chǎn)的存在性和價值帶來了極大的困難。

四、緣由分析及建議

1.緣由

1.1內(nèi)部緣由

1.1.1經(jīng)營管理不善、法制觀念淡薄，導致其業(yè)績不佳

藍田造假丑聞曝光之前，曾經(jīng)是中國股市中的一面紅旗，但令人惋惜的是，藍田所謂的高業(yè)績均來自于種種虛幻神話和財務包裝。我們知道，光靠造假過日子是不行的。企業(yè)要進展，求生存，其根本出路在于謹慎投資和合法經(jīng)營。起初，藍田上市時曾經(jīng)募集了兩個多億的資金，公司高層應當適時實施正確的投資戰(zhàn)略，以引導企業(yè)步入健康進展的軌道，但是，事與愿違，藍田的管理高層并未真正從這方面去考慮問題。一方面，公司的董事長一言九鼎，擅自將藍田交給了一個不懂業(yè)務和素養(yǎng)不高的人掌管；另一方面，公司在缺乏明確的投資戰(zhàn)略的情形下盲目擴張。而藍田的失敗，究其緣由，主要是公司管理高層的法制觀念極其淡薄，經(jīng)營管理存在諸多問題，他們在公司業(yè)績不佳的困難時期，不是從強化公司管理內(nèi)涵來著手想方法、求對策，而是視國家法律法規(guī)為兒戲，公然造假，知法犯法，炮制了所謂“金鴨子”、“野蓮汁野藕汁”和“無氧魚”的動人故事，企望靠騙取

貸款來過日子。藍田的公司治理機制失靈，盲目投資、管理不善，致使其主業(yè)萎縮，最終誤入歧途，一敗涂地。

1.1.2會計人員應當恪守職業(yè)道德，保持職業(yè)操守

從會計的角度而言，其實藍田公司造假不是公司或其他相關部門會計標準和會計人員的專業(yè)水平問題，而是在實際工作中的職業(yè)道德和操守問題。在藍田公司中會計人員或者屈從上級壓力，或者直接參加造假，根本遺忘了作為一名會計人應有的“誠信為本，操守為重”的職業(yè)道德和職業(yè)操守。此外，在該公司為達到造假的目的沒有建立應有的財會人員管理與獎懲、準入和退出實施機制。

1.2外部緣由

1.2.1對上市公司違法行為的司法介入滯后。

藍田股份1999年被查出上市時存在嚴峻的造假行為，涉及偽造有關批復和土地證，虛增公司無形資產(chǎn)，偽造銀行賬戶，以及“壓縮”公司公開發(fā)行前的總股本等違法行為。對此，藍田股份只是被警告并罰款100萬元，瞿兆玉也只是被處以警告并罰款10萬元。記者在本報1999年11月3日刊登的《藍田造假怎么罰?》一文中指出，“藍田股份造假的數(shù)額之大已屬嚴峻的經(jīng)濟犯罪，假如對這種‘包裝’行為打擊不力的話，必定還會消失‘后繼’者”。孰料“后繼”者竟然是藍田股份的高管，在市場對這家公司極其敏感的背景下，利潤造假仍無休止地連續(xù)。要知道藍田股份上市時存在的多項違法行為，早已經(jīng)觸犯《刑法》，構成破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪，有關責任人是應當蹲監(jiān)獄的。就說偽造銀行對賬單虛增銀行存款2770萬元，按《刑法》第177條規(guī)定，偽造、變造金融票證的，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴峻的，處五年以上十年以下有期徒刑；情節(jié)特殊嚴峻的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。藍田股份上市時造假行為涉案數(shù)額巨大，對有關責任人追究刑事責任不為過。假如1999年在監(jiān)管部門賜予行政懲罰后就把藍田案移送檢察院，司法介入準時有效的話，藍田股份的利潤造假行為不會直至今日才被曝光?？梢姡孕姓土P代替刑事懲罰等于姑息養(yǎng)奸，對上市公司違法行為的司法介入不能再姍姍來遲。

1.2.2控股股東信息披露盲點多。

評價資本市場效率的強弱，信息的有效性是一個重要指標。而藍田股份能夠長期造假未被發(fā)覺，屢遭輿論質(zhì)疑都有驚無險，很大程度上“得益”于信息披露制度的缺陷。無法讓中小股東熟悉上市公司的控股股東，及動態(tài)把握控股股東的經(jīng)營風險，是現(xiàn)行信息披露制度的一大盲點。藍田股份把很多費用因素往中國藍田總公司身上一推，使本該早就暴露的問題得以風光地遮掩。藍田案發(fā)說明針對控股股東的信息披露不足，勢必使上市公司的信息披露質(zhì)量大打折扣。藍田股份與中國藍田總公司掌握的“大藍田”畢竟是怎樣的關系？“大藍田”的財務現(xiàn)狀如何？這些都應當在市場上公開披露。而在相關信息不透亮?????之前，誰也說不清晰“大藍田”會給藍田股份帶來多少或有風險，及或有風險是否會導致藍田股份退市、破產(chǎn)。另外，若信息披露更有效，藍田股份幾乎演化成家族企業(yè)也不至于到最終才暴露真相。

1.2.3會計職業(yè)獨立性缺乏，會計人員職業(yè)道德訓練不足。

目前企業(yè)的會計人員是受聘、受雇于其所在公司的職員，公司老板對會計人員擁有肯定的領導權和支配權，當會計人員與老板發(fā)生道德沖突時，會計人員則面臨著堅持原則、堅守職業(yè)道德就可能被辭退失業(yè)的苦痛選擇。此外，本案中藍田的財務會計人員受管理層逼迫，為保住飯碗編造虛假會計信息的行為，反映了會計人員受不良思想和價值觀念等影響，在利益的誘惑下，丟失了職業(yè)道德，為了個人私利參加會計作假或貪污舞弊，自身道德素養(yǎng)偏低的現(xiàn)狀。而在外部財會審計上，由于審計人員素養(yǎng)或?qū)徲嫴块T受制于地方經(jīng)濟進展需要等種種緣由也未能做到準時發(fā)覺問題或準時披露所發(fā)覺的問題，其中所暴露的會計師獨立性問題是一世界性難題，要解決也是任重而道遠。

2.建議

2.1加強公司內(nèi)部掌握，建立內(nèi)部制衡機制。

提高公司管理層對于內(nèi)部掌握的認知度，營造良好的內(nèi)部掌握環(huán)境。此外，完善企業(yè)組織結構，形成科學的決策機制、執(zhí)行機制、和監(jiān)督機制。最終，要優(yōu)化董事會人員結構，改善董事會成員的學問結構，公司重大決策應由董事會投票表決打算。市場競爭是非常激烈的，一家公司假如不準時建立健全公司治理機制，

強化公司內(nèi)涵，終究會被市場淘汰。

2.2建立以誠信為前提的市場經(jīng)濟體制。

誠信的經(jīng)濟市場才能給人民平安感，從而拉動消費，推動這個市場的經(jīng)濟進步和進展。強化社會強勢集團的誠信訓練，包括上市公司的管理層、會計人員以及能夠掌握上市公司管理層的政府官員、中介機構，使得誠信觀念深化人心，杜絕其成為會計舞弊的制造者和幫兇，從根本上扼殺非法經(jīng)營活動的毒苗。同時，作為地方政府，應當正確處理與企業(yè)之間的關系，避開過多地干預企業(yè)行為，以保證其正確的進展方向。

2.3重視會計人員的誠信道德訓練，提高會計人員素養(yǎng)。

加強對會計人員的職業(yè)道德訓練，要求會計人員要愛崗敬業(yè)，依法辦事，堅持原則，實事求是，客觀公正，保守商業(yè)隱秘。改造會計人員的世界觀，人生觀，價值觀，從而提高會計人員的思想境界，使會計從業(yè)人員形成嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，訓練會計人員應“不以善小而不為，不以惡小而為之”，（注6）樹立“誠信會計”的良好形象。通過加強會計職業(yè)道德建設，會計人員能以良好的職業(yè)道德約束自己的行為，將誠懇守信的道德意識轉化成自覺的行動，“以誠懇守信為榮，以見利忘義為恥”為行動準則，營造良好誠信的社會氛圍。另外會計人員還需要不斷充電，回爐，提高自身業(yè)務素養(yǎng)，加強會計基礎工作，這樣才能準確反映企業(yè)財務狀況，為保證會計信息的真實，牢靠供應前提條件。

在任何時候，我們對上市公司的監(jiān)管工作決不能放松，尤其是作為證券市場“守護神”的中國注冊會計師，要敢于堅持原則，保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，以削減審計失當?shù)娘L險。同時，各會計師事務所應當不斷健全其質(zhì)量掌握機制，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)力量和道德水準，以保證我國證券市場的健康運行。

2.4不斷建立和完善健全的法律制度，加強執(zhí)法力度。

經(jīng)濟的活動的簡單性對相關的法律制度提出了巨大的挑戰(zhàn)。