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文檔簡介
權(quán)益法下所得稅差異的會計(jì)處理
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-投資》對投資核算方法作了明確規(guī)定,但對權(quán)益法下投資收益造成的所得稅差異卻未涉及。本文根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合所得稅會計(jì)的處理辦法,探討采用權(quán)益法核算長期投資時(shí),所得稅差異和實(shí)際分回利潤時(shí)的會計(jì)處理方法。
一、所得稅差異的會計(jì)處理
第12號國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對于按權(quán)益法記賬的對聯(lián)營公司的投資,在投資方分得其在被投資方未分配利潤中的份額時(shí),其將要支付的所得稅款,應(yīng)當(dāng)在投資方確認(rèn)利潤時(shí)記作遞延稅款;當(dāng)有理由假定投資方利潤將不進(jìn)行分配,或雖然分配但又不會產(chǎn)生納稅負(fù)債的,可作為一個(gè)例外。
目前,我國在權(quán)益法下核算對聯(lián)營公司的投資時(shí),在會計(jì)期末按被投資公司年報(bào)中的凈利潤乘以所持表決權(quán)資本比例,計(jì)算投資收益:
借:長期股權(quán)投資;
貸:投資收益。
由于該項(xiàng)投資收益并不是實(shí)際分回的利潤,稅法中并不確認(rèn)該項(xiàng)投資收益,因此,要看投資雙方所得稅稅率是否一致。有兩種會計(jì)處理方法:
1.投資方所得稅稅率小于或等于被投資方所得稅稅率,即該項(xiàng)投資收益以后不需補(bǔ)稅,不會產(chǎn)生納稅負(fù)債,可將其視為一個(gè)“例外”,作為永久性差異,從當(dāng)年利潤總額中剔除,不計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用,以后也不用再補(bǔ)交稅款。
投資方當(dāng)年應(yīng)交所得稅=×投資方所得稅稅率。
借:所得稅;
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。
投資方所得稅稅率大于被投資方所得稅稅率,即以后實(shí)際分回利潤時(shí)需要交稅,則將其列為時(shí)間性差異。具體處理時(shí),先從利潤總額中剔除該項(xiàng)投資收益以計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納所得稅,再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交稅款,作為當(dāng)年所得稅費(fèi)用,計(jì)入遞延稅款的貸方,作為一項(xiàng)納稅負(fù)債。具體計(jì)算步驟
①投資方當(dāng)年應(yīng)交所得稅=×投資方所得稅稅率。其中,投資收益=被投資方年報(bào)凈利潤×所持表決權(quán)資本比例。②應(yīng)補(bǔ)交稅款=被投資方年度分配預(yù)案中分配現(xiàn)金股利總額÷×。
借:所得稅;
貸:遞延稅款,
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。
該項(xiàng)遞延稅款要待到實(shí)際分得利潤時(shí)才需上交。
二、實(shí)際分回利潤時(shí)的會計(jì)處理
董事會提出的利潤分配預(yù)案要經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)后才能得以實(shí)施,而股東大會批準(zhǔn)的最終方案可能對預(yù)案作出修改。因此,實(shí)際分回利潤時(shí),根據(jù)股東大會批準(zhǔn)的最終方案與分配預(yù)案是否一致,又有以下兩種情況:
1.實(shí)際分配方案與預(yù)案相同,則,
借:遞延稅款;
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。
同時(shí),借:銀行存款;
貸:應(yīng)收股利。
實(shí)際分配方案與預(yù)案不相同,則應(yīng)計(jì)算差異部分應(yīng)多交或少交的稅款。根據(jù)配比原則,多交或少交的稅款所對應(yīng)的所得稅費(fèi)用應(yīng)由實(shí)現(xiàn)利潤的那一年承擔(dān),而不能由實(shí)際分得利潤年度承擔(dān),所以應(yīng)調(diào)整實(shí)際分得利潤年度的期初未分配利潤。具體可分為以下兩種情況:
①實(shí)際分得利潤大于預(yù)案利潤,應(yīng)多交所得稅款=÷×。
借:遞延稅款,期初未分配利潤;
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。
同時(shí),沖減長期股權(quán)投資,
借:銀行存款;
貸:應(yīng)收股利,
長期股權(quán)投資。
②實(shí)際分得利潤小于預(yù)案利潤,應(yīng)少交所得稅款=÷×。
借:遞延稅款;
貸:期初未分配利
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