關(guān)聯(lián)企業(yè)合法避稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)合法避稅

關(guān)鍵詞合法避稅偷稅債務(wù)籌資關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅港

“合法避稅”又稱“稅收籌劃”。它來(lái)源于1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，合法避稅的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。”隨著觀念的不斷更新，合法避稅也逐漸被人們所了解和認(rèn)可。各國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上都存在不同的傾向性，在各個(gè)地區(qū)和各個(gè)行業(yè)之間都存在很大的差別及各國(guó)稅收政策的差異也為合法避稅提供了廣闊的空間和條件。而對(duì)于避稅，世界各國(guó)眾說(shuō)紛紜，看法不一。嚴(yán)格來(lái)講，避稅有正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅之區(qū)別。正當(dāng)避稅是符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的，它又稱稅收籌劃。而不正當(dāng)避稅則是與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向相為違背的。如有的國(guó)家對(duì)煙酒征收較高的稅收，有的人采取少喝酒少抽煙的方法，以達(dá)到少納稅的目的，這種行為符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，因此它是一種正當(dāng)避稅，具有合法性、籌劃性、綜合性、整體性、目的性和普遍性。可見(jiàn)合法避稅不但可以為企業(yè)提供很大的稅收利益，而作為執(zhí)法部門，納稅人的行為又符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，為國(guó)家所鼓勵(lì)和倡導(dǎo)。

1概念及特點(diǎn)

合法避稅，是指應(yīng)納稅義務(wù)人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益，其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性。

2合法避稅與節(jié)稅、避稅、偷稅的異同

對(duì)于“偷稅”，世界各國(guó)認(rèn)識(shí)比較一致，而對(duì)“避稅”的合法性，由于在區(qū)別上有難度，因此各國(guó)對(duì)兩者在概念及法律界定上分歧較大。有的國(guó)家認(rèn)為對(duì)稅收不能以道德名義提出額外要求，鉆稅法空子也好，不鉆稅法空子也好，只要合法一概是允許的，所以不必劃分什么是避稅，什么是節(jié)稅。有的則對(duì)避稅比較嚴(yán)厲，規(guī)定的防范避稅的條款較多。有的國(guó)家主張避稅有廣義與狹義之分，廣義避稅包含節(jié)稅，把避稅劃分為“正當(dāng)避稅”和“不正當(dāng)避稅”，把屬于正當(dāng)?shù)暮戏ǖ谋芏惙Q之為“稅收籌劃”或“節(jié)稅”，在法律上不予反對(duì)。

從以上敘述可以看出這樣兩點(diǎn)含意：一是避稅不同于偷稅，前者手段是非違法的，后者是非法的；二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。因此，把“避稅”與“合法避稅”相區(qū)分，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。也許有人會(huì)說(shuō)，作為一個(gè)納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“合法避稅”，而只要關(guān)注是否可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因?yàn)橥?、逃稅一旦敗露要受法律懲罰。但是對(duì)于立法者或政府稅務(wù)部門，準(zhǔn)確地判定“避稅”和“節(jié)稅”卻是絕對(duì)必要的，因?yàn)閷?duì)這兩種行為執(zhí)法部門對(duì)待他們的態(tài)度是不同的。防范避稅關(guān)系到維護(hù)國(guó)家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節(jié)稅”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器，則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。

3合法避稅是納稅人應(yīng)有的權(quán)益

現(xiàn)代意義上的稅收，應(yīng)該是在稅收法律規(guī)范下的稅收。這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的現(xiàn)實(shí)。這個(gè)階段，稅收對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)控作用更為明顯，并且稅收通過(guò)稅收法律規(guī)范后，明確界定了納稅人應(yīng)盡的納稅義務(wù)，為合法降低稅收成本提供了現(xiàn)實(shí)的可能。在法治社會(huì)中，企業(yè)權(quán)利應(yīng)是具體的設(shè)立權(quán)、發(fā)展權(quán)、人權(quán)、財(cái)權(quán)、物權(quán)、借貸權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)權(quán)以及稅務(wù)籌劃?rùn)?quán)等。這些權(quán)利以及相應(yīng)的利益，是企業(yè)權(quán)益的實(shí)實(shí)在在的內(nèi)容，是企業(yè)權(quán)益的外在形式得以體現(xiàn)的質(zhì)的規(guī)定性。

合法避稅是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利，稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。它不該因企業(yè)的所有制性質(zhì)、組織形式、經(jīng)營(yíng)狀況、貢獻(xiàn)大小不同而不等。反對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)谋芏惢顒?dòng)，恰恰助長(zhǎng)了偷稅、逃稅及抗稅等違法行為的滋生。因此，鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，而不是剝奪其權(quán)利，促使其走違法之道。合法避稅，對(duì)完善稅法，最大限度地避免和減少涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的稅收法律意識(shí)都有重要的意義。新晨范文網(wǎng)

4合法避稅必須遵循成本效益原則

從根本上講，避稅應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說(shuō)，在設(shè)計(jì)避稅方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該避稅方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，決策者在選擇避稅方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證合法避稅目的實(shí)現(xiàn)。

可以說(shuō)，任何一項(xiàng)避稅方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)避稅方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該避稅方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)避稅方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該避稅方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的避稅方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的避稅方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份避稅方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)下就可以了，但這項(xiàng)稅收避稅方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅