企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-合并會計(jì)報(bào)表課件

2023年7月1日1

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》講解

——合并會計(jì)報(bào)表

2023年7月1日2

主要內(nèi)容

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類（四）母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備（五）子公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備（六）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露2023年7月1日3

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義

合并財(cái)務(wù)報(bào)表——是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由母公司編制。

母公司——是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。

子公司——是指被母公司控制的企業(yè)。2023年7月1日4

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

控制——是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。

2023年7月1日5

1、表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。2023年7月1日6

具體分為三類：

（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。（3）母公司以直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

2023年7月1日7

80%

M公司

A公司

80%30%90%

70%30%

M公司

A公司

甲公司C公司B公司2023年7月1日8

2、被母公司控制的其他被投資企業(yè)

（實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)）

母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

2023年7月1日9

（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。2023年7月1日10

潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。2023年7月1日11

3、母公司不應(yīng)將下列被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：

（1）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；（2）已宣告破產(chǎn)的子公司；（3）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；（4）母公司不再控制的子公司；（5）聯(lián)合控制主體；（6）其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。2023年7月1日12

確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍應(yīng)注意的兩點(diǎn):(1)母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

(2)母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。原采用比例合并法核算的合營企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。2023年7月1日13

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類

1、合并資產(chǎn)負(fù)債表

2、合并利潤表

3、合并現(xiàn)金流量表

4、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表

5、附注2023年7月1日14

四、母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備

1、以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

2、統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策，使子公司采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。2023年7月1日153、統(tǒng)一子公司的會計(jì)期間，使子公司的會計(jì)期間與母公司保持一致。

子公司的會計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)期間對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。2023年7月1日16

五、子公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：

1、采用的與母公司不一致的會計(jì)政策及其影響金額；

2、與母公司不一致的會計(jì)期間的說明；

3、與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；

4、所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；

5、母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。2023年7月1日17

六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后，由母公司合并編制，準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表和附注的編制方法。

2023年7月1日18

（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表

1、母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測試后的金額列示。

各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。2023年7月1日19

2、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。2023年7月1日20

3、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。2023年7月1日21

母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

4、子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。2023年7月1日22

5、報(bào)告期內(nèi)增加子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)僨表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

6、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司

編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2023年7月1日23

（二）合并利潤表

合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。

1、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。2023年7月1日24

2、在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。

3、母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷。2023年7月1日254、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

5、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并利潤表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

6、子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。2023年7月1日26

7、子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

（1）公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；

（2）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。2023年7月1日27

8、報(bào)告期內(nèi)增加子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入，費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

9、報(bào)告期內(nèi)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。2023年7月1日28

（三）合并現(xiàn)金流量表

合并現(xiàn)金流量采應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。“現(xiàn)金”——包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。2023年7月1日29

編制合并現(xiàn)金流量表正表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

2、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。

3、母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

2023年7月1日30

4、母公司與予公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

5、母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。

6、母公司與子公司、子公司相互之問當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。2023年7月1日31

7、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制

2023年7月1日32

8、報(bào)告期內(nèi)增加子公司

母公司在報(bào)告期因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。2023年7月1日33

取得子公司支付的現(xiàn)金大于購買日或合并日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在投資支付的現(xiàn)金項(xiàng)目下以“取得子公司支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示；取得子公司支付的現(xiàn)金小于購買日合并日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目列示。2023年7月1日34

9、報(bào)告期內(nèi)處置子公司

母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

處置子公司收到的現(xiàn)金大于處置日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在收回投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目下以“出售子公司收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示；處置子公司收到的現(xiàn)金小于處置日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目列示。2023年7月1日35

（四）合并所有者權(quán)益變動表

合并所有者權(quán)益變動表以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制．2023年7月1日36項(xiàng)目行次本年金額上年金額歸屬于母公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)歸屬于母公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤一、上年年末余額加：會計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”填列）（一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益2、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響3、與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4、其他上述（一）和（二）小計(jì)

合并所有者權(quán)益變動表會企04表編制單位：年度單位：元

2023年7月1日37項(xiàng)目行次本年金額上年金額歸屬于母公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)歸屬于母公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤實(shí)收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤（三）所有者投入和減少資本1、所有者投入資本2、股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3、其他（四）利潤分配1、提取盈余公積2、對所有者（或股東）的分配3、其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)1、資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3、盈余公積彌補(bǔ)虧損4、其他四、本年年末余額2023年7月1日381、母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。各子公司之間的長期股權(quán)投資以及予公司對母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。2023年7月1日39

2、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益