第六章-生產(chǎn)活動(dòng)的核算課件

生產(chǎn)活動(dòng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2生產(chǎn)活動(dòng)核算概述1主要內(nèi)容第一節(jié)生產(chǎn)活動(dòng)核算概述一、生產(chǎn)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容二、生產(chǎn)費(fèi)用的分類和費(fèi)用界限的劃分〔一〕生產(chǎn)費(fèi)用的分類〔二〕費(fèi)用界限的劃分第一,正確劃分計(jì)入以不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限某一時(shí)期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,只有和制造產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用才計(jì)入產(chǎn)品成本,而其他費(fèi)用則應(yīng)按用途計(jì)入期間費(fèi)用或其他項(xiàng)目.應(yīng)按照有關(guān)成本開支范圍的規(guī)定進(jìn)行劃分.第二、正確劃分應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本和以后期間產(chǎn)品成本的界限.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行劃分.第三,正確劃分計(jì)入各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限企業(yè)應(yīng)分別計(jì)算各種產(chǎn)品的成本,對(duì)應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分.按照費(fèi)用分配受益原則進(jìn)行劃分.第四,正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限.應(yīng)將本期歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用,在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配.三、產(chǎn)品成本的核算程序和計(jì)算方法〔一〕產(chǎn)品成本的核算程序〔二〕產(chǎn)品成本的計(jì)算方法1、制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)類型和管理要求〔1〕制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)類型單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)〔2〕不同的生產(chǎn)類型和管理要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響2、成本計(jì)算的基本方法成本計(jì)算方法與適用范圍品種法是以產(chǎn)品的品種為成本計(jì)算對(duì)象,歸集生產(chǎn)費(fèi)用,計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法.其核算的基本步驟包括：生產(chǎn)過(guò)程各項(xiàng)費(fèi)用的歸集原則在制造產(chǎn)品過(guò)程中,將會(huì)發(fā)生諸如原材料費(fèi)用、工資費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用,這些費(fèi)用在生產(chǎn)過(guò)程中用于不同的方面,發(fā)揮不同的作用.各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí),應(yīng)按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行歸集,具體表現(xiàn)為以下內(nèi)容：〔1〕生產(chǎn)車間制造產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)借記"生產(chǎn)成本"賬戶,貸記有關(guān)賬戶；〔2〕車間管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)借記"制造費(fèi)用"賬戶,貸記有關(guān)賬戶；〔3〕企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)借記"管理費(fèi)用"賬戶,貸記有關(guān)賬戶；〔4〕企業(yè)銷售部門機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)借記"銷售費(fèi)用"賬戶,貸記有關(guān)賬戶；〔5〕企業(yè)籌集資金過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,如利息費(fèi)用,應(yīng)借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"賬戶,貸記有關(guān)賬戶；〔6〕企業(yè)在建造固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)予以資本化的各種費(fèi)用,應(yīng)借記"在建工程"賬戶,貸記有關(guān)賬戶；〔7〕企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、成本,應(yīng)借記"其他業(yè)務(wù)成本"賬戶,貸記有關(guān)賬戶；〔8〕企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、成本,應(yīng)借記"研發(fā)支出"賬戶第二節(jié)生產(chǎn)活動(dòng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算各項(xiàng)要素費(fèi)用是指：材料費(fèi)用、職工薪酬費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用以及其他要素費(fèi)用.〔一〕材料費(fèi)用的核算1、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的種類及其意義種類：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法計(jì)算公式為：加權(quán)平均單位成本=本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本[例6-1]華安公司甲材料本月收發(fā)資料如下：月初結(jié)存1000千克,成本為2100千克；本月購(gòu)入3500千克,成本為7200元；本月發(fā)出材料共計(jì)2400千克；期末結(jié)存2100千克.根據(jù)上述資料,計(jì)算甲材料的加權(quán)平均單位成本和發(fā)出材料的實(shí)際成本.加權(quán)平均單位成本=〔2100+7200〕/〔1000+3500〕=2.07元/千克本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=2400×2.07=4968元2、領(lǐng)用材料的賬務(wù)處理企業(yè)領(lǐng)用材料,一方面應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的實(shí)際成本,按照材料發(fā)出的經(jīng)濟(jì)用途分別記入有關(guān)賬戶.另一方面貸記"原材料"賬戶.[例6-2]華安公司2008年10月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出以下材料〔見(jiàn)教材214頁(yè)表6-2〕,用于生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品和其他耗用.根據(jù)表6-2資料,編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品25800——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品12000制造費(fèi)用10300管理費(fèi)用1360銷售費(fèi)用2440貸：原材料51900〔二〕職工薪酬費(fèi)用的核算1、職工薪酬的含義及范圍職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出.2、職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)確認(rèn)職工薪酬時(shí),應(yīng)借記"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"在建工程"、"研發(fā)支出"、"銷售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等賬戶,貸記"應(yīng)付職工薪酬"賬戶.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提.3、職工薪酬和分配的核算〔1〕支付職工薪酬的核算.企業(yè)支付職工薪酬時(shí),應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)或教育經(jīng)費(fèi)的金額,借記"應(yīng)付職工薪酬〔工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)〕"賬戶,貸記"銀行存款"賬戶.〔2〕各種代扣款的核算發(fā)生代扣款時(shí),按確定的金額,借記"應(yīng)付職工薪酬",貸記"應(yīng)交稅費(fèi)賬戶"〔個(gè)人所得稅〕、"其他應(yīng)收款"賬戶〔企業(yè)扣回的暫付款〕、"其他應(yīng)付款"〔企業(yè)為第三方代扣的水電費(fèi)等〕〔3〕分配職工薪酬支出的核算[例6-3]華安公司2008年10月份工資結(jié)算匯總表見(jiàn)教材217頁(yè)表6-3.根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕實(shí)際支付工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資121900貸：銀行存款121900〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資12100貸：其他應(yīng)收款5800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅6300〔3〕月末分配本月的工資費(fèi)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品30000——乙產(chǎn)品40000制造費(fèi)用10000在建工程8000銷售費(fèi)用12000管理費(fèi)用20000應(yīng)付職工薪酬——職工福利5000其他業(yè)務(wù)成本9000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資134000〔三〕固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的核算1、固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊,是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?2、固定資產(chǎn)折舊的意義3、固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算方法〔1〕年限平均法〔又稱直線法〕固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額÷12固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原值×固定資產(chǎn)月折舊率〔2〕工作量法每單位工作量折舊額=某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際完成的工作量×每單位工作量折舊額〔3〕加速折舊法〔又稱遞減法或快速折舊法〕①雙倍余額遞減法.固定資產(chǎn)年折舊率=2/固定資產(chǎn)使用年限固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率÷12固定資產(chǎn)月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率[例6-4]華安公司有設(shè)備一臺(tái),原值200000元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值5000元,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,各年折舊額的計(jì)算見(jiàn)教材220頁(yè)表6-4.②年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年數(shù)÷年數(shù)總和×100%年數(shù)總和=固定資產(chǎn)折舊年限×〔固定資產(chǎn)折舊年限+1〕÷2年折舊額=〔固定資產(chǎn)原價(jià)-固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值〕×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12[例6-5]依例6-4資料,企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,各年折舊額的計(jì)算見(jiàn)表6-5.表6-5折舊額計(jì)算表單位：元注：表中的年數(shù)總和=5×〔5+1〕÷2=15.4、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍企業(yè)的固定資產(chǎn)中除以下情況外,均應(yīng)計(jì)提折舊：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；二是按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地.未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊.5、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理[例6-6]華安公司2008年10月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊共計(jì)15000元.其中：生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊7000元,行政管理部門的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊4000元,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊3000元,用于出租的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊1000元,該公司計(jì)提折舊時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用7000管理費(fèi)用4000銷售費(fèi)用3000其他業(yè)務(wù)成本1000貸：累計(jì)折舊15000〔四〕無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的核算1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的含義和意義2、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的判斷企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí),不能隨意判斷為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn).使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期限內(nèi)不進(jìn)行攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試,需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備.3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷期、攤銷方法和殘值的確定無(wú)形資產(chǎn)攤銷期：應(yīng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用〔即達(dá)到預(yù)定用途〕時(shí)起,至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止,按月攤銷.攤銷方法：直線法、生產(chǎn)總量法等.無(wú)形資產(chǎn)殘值一般為零,但有例外.4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理.[例6-7]華安公司2008年10月份,分別以600000元和300000元購(gòu)買一項(xiàng)專利權(quán)和商標(biāo)權(quán),專利權(quán)合同規(guī)定受益年限為8年,商標(biāo)權(quán)估計(jì)使用壽命為10年.另外,該公司將自行研發(fā)完成的一項(xiàng)非專利技術(shù)出租給甲公司,其成本為1500000元,租賃期限為10年.華安公司購(gòu)入的專利權(quán)用于產(chǎn)品生產(chǎn).假設(shè)該公司無(wú)形資產(chǎn)不考慮殘值因素,采用直線法攤銷.華安公司計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷額時(shí)的有關(guān)計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄如下：專利權(quán)攤銷額=600000÷8÷12=6250商標(biāo)權(quán)攤銷額=300000÷10÷12=2500非專利技術(shù)攤銷額=1500000÷10÷12=12500借：制造費(fèi)用6250管理費(fèi)用2500其他業(yè)務(wù)成本12500貸：累計(jì)攤銷21250〔五〕其他要素費(fèi)用的核算1、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在一年以上〔不含一年〕的各項(xiàng)費(fèi)用,包括經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出.[例6-8]華安公司2008年10月經(jīng)營(yíng)租入一幢倉(cāng)庫(kù),租期為10年.該公司租入后,對(duì)其進(jìn)行裝修,共計(jì)支付裝修費(fèi)600000元.該公司支付和攤銷裝修費(fèi)用時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：支付裝修費(fèi)時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600000貸：銀行存款600000每月進(jìn)行攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用5000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用50002、其他費(fèi)用的核算[例6-9]華安公司2008年10月以銀行存款支付水電費(fèi)用11250元.其中：基本生產(chǎn)車間管理用電8450元,行政管理部門用電2800元.該公司支付電費(fèi)時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用8450管理費(fèi)用2800貸：銀行存款11250發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用時(shí),記入"生產(chǎn)成本"還是記入"制造費(fèi)用"賬戶取決于什么因素？二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用.輔助生產(chǎn)費(fèi)用月末應(yīng)按提供勞務(wù)的數(shù)量,在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法通常有：交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法、順序分配法等.三、制造費(fèi)用歸集和分配的核算〔一〕制造費(fèi)用歸集的核算制造費(fèi)用主要是指基本生產(chǎn)車間為組織和掛你生產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本,但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用.制造費(fèi)用的歸集,通過(guò)"制造費(fèi)用"總賬以及按車間設(shè)置的"制造費(fèi)用"明細(xì)賬進(jìn)行.〔二〕制造費(fèi)用分配的核算基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用分配方法主要有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法.生產(chǎn)工人工資比例法的計(jì)算公式：制造費(fèi)用分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資額×制造費(fèi)用分配率[例6-10]依據(jù)上述例6-2、例6-3、例6-6、例6-7和例6-9資料,華安公司2008年10月份.生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,有關(guān)資料如表6-6所示.該公司采用生產(chǎn)工人工資比例法分配制造費(fèi)用.表6-6單位：元制造費(fèi)用分配過(guò)程如下：制造費(fèi)用分配率=42000÷〔30000+40000〕=0.6甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=30000×0.6=18000乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=40000×0.6=24000制造費(fèi)用的分配一般通過(guò)編制"制造費(fèi)用分配表"進(jìn)行,并以此作為記賬的依據(jù).表6-7制造費(fèi)用分配表單位：元根據(jù)表6-7的分配結(jié)果,編制分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲18000——基本生產(chǎn)成本——乙24000貸：制造費(fèi)用42000四、完工產(chǎn)品成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)的核算〔一〕生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的關(guān)系,可用以下公式表示：月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本或月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本常用的分配方法主要有：約當(dāng)產(chǎn)量是指根據(jù)期末在產(chǎn)品的投料和加工程度,將在產(chǎn)品按一定標(biāo)準(zhǔn)折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量.約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×投料程度某項(xiàng)費(fèi)用分配率=完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的該項(xiàng)費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×該項(xiàng)費(fèi)用分配率在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的該項(xiàng)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×該項(xiàng)費(fèi)用分配率[例6-11]甲產(chǎn)品本月完工24件；在產(chǎn)品10件,其中5件已投入原材料60%,已加工40%,另5件原材料已投足,已加工80%.在產(chǎn)品按投料程度計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量：5×60%+5×100%=8件在產(chǎn)品按加工程度計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量：5×40%+5×80%=6件甲產(chǎn)品成本計(jì)算單見(jiàn)教材228頁(yè)表6-8.表中燃料和動(dòng)力與直接人工、制造費(fèi)用采用相同的標(biāo)準(zhǔn)分配.〔二〕完工產(chǎn)品成本計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理經(jīng)過(guò)成本核算,確定由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本,將完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品庫(kù),并通過(guò)"庫(kù)存商品"賬戶進(jìn)行核算.[例6-12]華安公司2008年10月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品.月末,甲產(chǎn)品全部加工完成,并已完工入庫(kù),乙產(chǎn)品沒(méi)有完工產(chǎn)品.依據(jù)例6-10的資料,甲產(chǎn)品成本資料如表6-9所示.表6-9產(chǎn)成品成本匯總表單位：元采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用時(shí),應(yīng)注意什么？根據(jù)產(chǎn)成品匯總表,編制完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品73800貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品73800五、期間費(fèi)用的核算"管理費(fèi)用"賬戶屬于損益類賬戶,其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用,貸方登記期末轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"賬戶的數(shù)額,月末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額.[例6-13]華安公司2008年9月以銀行存款支付咨詢費(fèi)6500元.根據(jù)有關(guān)憑證,編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)6500貸：銀行存款6500品種法核算舉例某廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間,大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,其生產(chǎn)工藝屬于單步驟生產(chǎn),采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本.該廠還設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門供電和修理機(jī)器.該廠采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本,設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬〔略〕,并按產(chǎn)品品種開設(shè)甲、乙產(chǎn)品成本計(jì)算單〔見(jiàn)教材235頁(yè)表6-18和教材236頁(yè)表6-19〕.該廠成本計(jì)算程序如下：1、根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的原始憑證及有關(guān)資料編制各種費(fèi)用分配表.〔1〕材料費(fèi)用的分配.有關(guān)資料見(jiàn)教材230頁(yè)表6-10.根據(jù)材料費(fèi)用分配表,編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲85420——乙73680——輔助生產(chǎn)成本——供電12800——機(jī)修7800制造費(fèi)用5500管理費(fèi)用2100貸：原材料187300〔2〕職工薪酬的分配.有關(guān)資料見(jiàn)教材231頁(yè)表6-11.根據(jù)職工薪酬分配表,編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲56000——乙40000——輔助生產(chǎn)成本——供電6000——機(jī)修4000制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用12000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資126000借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲7840——乙5600——輔助生產(chǎn)成本——供電840——機(jī)修560制造費(fèi)用1120管理費(fèi)用1680貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利17640〔3〕固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配.有關(guān)資料見(jiàn)教材232頁(yè)表6-12.根據(jù)折舊費(fèi)用分配表,編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電3600——機(jī)修2800制造費(fèi)用7080管理費(fèi)用8640貸：累計(jì)折舊22120〔4〕其他費(fèi)用分配.有關(guān)資料見(jiàn)教材232頁(yè)表6-13.根據(jù)其他費(fèi)用分配表,編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電910——機(jī)修560制造費(fèi)用470貸：周轉(zhuǎn)材料1940借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電280——機(jī)修370制造費(fèi)用1730管理費(fèi)用5280貸：銀行存款7660借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電160——機(jī)修520制造費(fèi)用310管理費(fèi)用3610貸：銀行存款46002、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用.根據(jù)"輔助生產(chǎn)成本"二級(jí)賬所屬明細(xì)賬歸集的供電車間和機(jī)修車間本月的生產(chǎn)費(fèi)用〔供電車間和機(jī)修車間本月發(fā)生的費(fèi)用分別為24590元和16610元,加上從其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用1500元和1300元,合計(jì)待分配的費(fèi)用分別為26090元和17910元〕,采用計(jì)劃成本法在各受益單位之間進(jìn)行分配,分配表如教材233頁(yè)表6-14和表6-15所示.根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表和基本生產(chǎn)車間動(dòng)力費(fèi)用分配表,編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲12880——乙9220——輔助生產(chǎn)成本——供電1500——機(jī)修1300制造費(fèi)用10640管理費(fèi)用8760貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電26000——機(jī)修18300借：管理費(fèi)用300貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本