小企業(yè)會計準則課件(修改)

新聯(lián)誼事務(wù)所集團/小企業(yè)會計準則實務(wù)講解廣西方中會計師事務(wù)所張麗蘭電話:28331752016年8月小企業(yè)會計準則

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2016-8-23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解1財會[2011]17號關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會計準則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：小企業(yè)會計準則

財政部二○一一年十月十八日2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解21、簡化會計核算要求

2、采用歷史成本計量

3、采用成本法核算長期股權(quán)投資

4、資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢”

5、更多使用“營業(yè)外收支”

6、減少稅會差異與稅法高度一致

小企業(yè)會計準則的主要亮點

2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解3小、微企業(yè)的劃分標準2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解4注意小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較劃分依據(jù)分類劃分意義小企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號按行業(yè)：劃分十六大類是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會計準則小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅法第28條第一款企業(yè)所得稅法實施條例第92條從事國家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實施細則第28條一般納稅人、小規(guī)模納稅人實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。

2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解5企業(yè)所得稅

對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。稅法第28條，條例第92條

2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解6

自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財稅[2015]34號自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財稅[2015]99號2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解7增值稅2016年5月1日營改增后，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)2023/7/23政府性基金自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。財稅〔2016〕12號2023/7/23文化事業(yè)建設(shè)費（廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位）自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費。未達到增值稅起征點的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。（財稅〔2016〕25號）2023/7/23

其他行政事業(yè)性收費

（財稅〔2016〕42號）

將現(xiàn)行對小微企業(yè)免征的18項行政事業(yè)性收費的免征范圍擴大到所有企業(yè)和個人。具體收費項目包括：農(nóng)業(yè)部門：國內(nèi)植物檢疫費、新獸藥審批費、《進口獸藥許可證》審批費、《獸藥典》、《獸藥規(guī)范》和獸藥專業(yè)標準收載品種生產(chǎn)審批費、已生產(chǎn)獸藥品種注冊登記費、拖拉機號牌（含號牌架、固定封裝置）費、拖拉機行駛證費、拖拉機登記證費、拖拉機駕駛證費、拖拉機安全技術(shù)檢驗費、漁業(yè)船舶登記（含變更登記）費；11項2023/7/23其他行政事業(yè)性收費質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫部門：社會公用計量標準證書費、標準物質(zhì)定級證書費、國內(nèi)計量器具新產(chǎn)品型式批準證書費、修理計量器具許可證考核費、計量考評員證書費、計量授權(quán)考核費；6項林業(yè)部門：林權(quán)勘測費1項

2023/7/23免稅相關(guān)賬務(wù)處理免征的增值稅（小規(guī)模納稅人）

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：營業(yè)外收入——政府補助

2023/7/23《小企業(yè)會計準則》適用范圍特殊規(guī)定第三條：符合本準則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》（自由選擇、單項標準、一以貫之）下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解14《小企業(yè)會計準則》具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意的問題：

1.執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。

2.執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。

2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解153.執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的。應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

4.已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解16

小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則對比分析

（一）財務(wù)報表對比分析企業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注小企業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表附注2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解17（二）主要會計處理對比分析項目內(nèi)容企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則1.存貨存貨跌價準備的處理計提存貨跌價準備不計提投資者投入存貨成本的初始計量按合同或協(xié)議約定的價值，不公允的除外；應(yīng)當按照評估價值確定；2.金融資產(chǎn)分類交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有到期的投資/貸款和應(yīng)收款項短期投資/長期債券投資和長期股權(quán)投資計量屬性選擇采用公允價值進行后續(xù)計量，歷史成本（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量限制孰低計量，歷史成本減值處理需計提可轉(zhuǎn)回不計提減值準備投資收益按具體準則確定等于應(yīng)收利息加減折溢價攤銷2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解18（二）主要會計處理對比分析項目內(nèi)容企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則3.固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)合同或協(xié)議約定的價值評估價值和相關(guān)稅費減值處理需計提，不得轉(zhuǎn)回不計提4.生物資產(chǎn)分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值處理需計提不計提5.無形資產(chǎn)減值處理需計提，不得轉(zhuǎn)回不計提攤銷方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式確定直線法攤銷不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)可以不攤銷，但要做減值測試不短于10年攤銷2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解19（二）主要會計處理對比分析項目內(nèi)容企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則6.借款利息計算根據(jù)實際利率和攤余成本確定按合同利率和借款本金計算7.收入確認條件不同更關(guān)注風險和報酬是否轉(zhuǎn)移更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利8.所得稅費用確認方法資產(chǎn)負債表債務(wù)法，需確認遞延所得稅費用應(yīng)付稅款法，不需要確認遞延所得稅費用。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解20

資產(chǎn)2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解21小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。

2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解22

應(yīng)收款項壞賬損失處理

2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解23企業(yè)會計準則壞賬損失處理采用備抵法1、計提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備2、發(fā)生壞賬損失借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款小企業(yè)會計準則不需計提壞賬準備，壞賬損失實際發(fā)生時計入到“營業(yè)外支出”科目借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

存貨的毀損及盤盈盤虧

存貨發(fā)生毀損，扣除處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出。

存貨盤盈存貨盤虧、毀損借：原材料等借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料等借：待處理財產(chǎn)損溢借：其他應(yīng)收款（銀行存款）（責任人賠償?shù)龋┵J：營業(yè)外收入營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解24涉稅提示:1、轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額。(1)、一般原材料損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=原材料損失金額*適用增值稅稅率（2）、已計算抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品原材料損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=原材料損失金額/(1-13%)*13%(3)已計算抵扣進項稅額的購進材料發(fā)生的運費應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=運費金額/(1-7%)*7%2、發(fā)生的損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解25長期股權(quán)投資的會計處理小企業(yè)會計準則：采用成本法進行核算，在被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時按照應(yīng)分配的金額確認為投資收益。企業(yè)會計準則：根據(jù)對被投資單位控制程度的不同，采用成本法/權(quán)益法進行核算。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解26長期待攤費用核算內(nèi)容包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。與企業(yè)會計準則一致，取消了開辦費。開辦費發(fā)生時直接計入管理費用。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解27負債2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解28

小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。各項流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)當計入營業(yè)外收入。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解29

應(yīng)付職工薪酬第四十九條：應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解30

應(yīng)交稅費“應(yīng)交稅費”科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算?！皯?yīng)交稅費”科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)當分別設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等三級科目。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置上述三級科目。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解31

遞延收益小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“遞延收益”科目，核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助?！斑f延收益”科目應(yīng)按照相關(guān)項目進行明細核算。遞延收益的主要賬務(wù)處理。（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解32（2）收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，應(yīng)當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在發(fā)生相關(guān)費用或虧損的未來期間，應(yīng)當按照應(yīng)補償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，應(yīng)當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（3）“遞延收益”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到、但應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解33類型收到以后期間與資產(chǎn)相關(guān)借：銀行存款貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配借：遞延收益貸：營業(yè)外收入用于補償以后期間相關(guān)費用和虧損借：銀行存款貸：遞延收益發(fā)生相關(guān)費用和虧損的未來期間借：遞延收益貸：營業(yè)外收入用于補償已發(fā)生相關(guān)費用和虧損借：銀行存款貸：營業(yè)外收入2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解34政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，按提供的憑據(jù)金額入賬，沒有憑據(jù)的按同類或類似資產(chǎn)市場價格入賬。所得稅/增值稅/消費稅等先征后返的，在實際收到的返還稅款時：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入政府補助的形式：（1）財政撥款（2）財政貼息（3）稅收返還2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解35關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題

財稅〔2011〕70號企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；2023/7/23關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、根據(jù)所得稅實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2023/7/23關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2023/7/23所有者權(quán)益2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解39所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解40收入2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解41第五章收入

第五十八條收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會計準則對于銷售收入確認，與企業(yè)會計準則不同。更多強調(diào)的是收款權(quán)力的取得。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解42商品銷售收入的確認原則類型收入確認標準通常情況在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時托收承付辦妥托收手續(xù)預(yù)收貨款發(fā)出商品時分期付款合同約定的收款日需要安裝檢驗的銷售購買方接受商品以及安裝和驗收合格時安裝簡單的，發(fā)出商品時支付手續(xù)費委托代銷收到代銷清單以舊換新新：做銷售收入；舊：做購進以產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品之日按產(chǎn)品的市場價格或評估價2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解43費用2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解44

小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。（一）營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。借：營業(yè)成本貸：庫存商品2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解45

（二）營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。不包括稅收滯納金、與最終確認營業(yè)外收、支交易或事項相關(guān)的稅費。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交教育費附加等

2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解46管理費用會計處理

1.開辦費小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”（開辦費），貸記“銀行存款”等科目?！纠磕称髽I(yè)籌建期間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費25000元，均用銀行存款支付。假設(shè)采用小企業(yè)會計準則核算，會計處理如下：借：管理費用——開辦費25000貸：銀行存款250002023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解47費用分類明細類別內(nèi)容成本費用主營業(yè)務(wù)成本銷售商品的成本其他業(yè)務(wù)成本提供勞務(wù)的成本營業(yè)稅金及附加消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。期間費用銷售費用銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。管理費用開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費等財務(wù)費用利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解482023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解49項目法律依據(jù)扣除標準職工福利費條例四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。工會經(jīng)費條例四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。職工教育經(jīng)費條例四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。業(yè)務(wù)招待費條例四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費條例四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。捐贈支出條例五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。項目法律依據(jù)

扣除標準利息支出條例三十八條國稅總額公告2011年第34號企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。罰金罰款和被沒收財物損失企業(yè)所得稅法第十條罰金、罰款和被沒收財物的損失不得稅前扣除稅收滯納金企業(yè)所得稅法第十條稅收滯納金不得稅前扣除贊助支出企業(yè)所得稅法第十條贊助支出不得稅前扣除其他支出企業(yè)所得稅法第十條未經(jīng)核定的準備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出不得稅前扣除加計扣除條例九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。條例九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解50一、營業(yè)外收入

1、小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益。

2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解512.營業(yè)外收入的會計處理企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外收入的項目進行明細核算。企業(yè)確認營業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解52二、營業(yè)外支出

1.營業(yè)外支出的核算內(nèi)容

小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。

2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解53所得稅費用：采用應(yīng)付稅款法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損或：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損所得稅費用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解542023/7/23對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正小企業(yè)會計準則：采用未來適用法進行會計處理，不必追溯調(diào)整。企業(yè)會計準則：根據(jù)不同情況采用追溯調(diào)整法和未來適用法。財務(wù)報表2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解56第九章財務(wù)報表

第七十九條財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）附注。

2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解57重大變動要求小企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表，而不再是根據(jù)需要有選擇地編制。另外，將“現(xiàn)金等價物”排除在現(xiàn)金流量表之外，《小企業(yè)會計準則》中的“現(xiàn)金”僅包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。不要求編制所有者權(quán)益變動表。刪除“應(yīng)交增值稅明細表”附表，調(diào)整至附注中。豐富和擴展了附注內(nèi)容，應(yīng)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費以及利潤分配均要求以表格形式予以說明，同時對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值以及或有負債要求予以披露。2023/7/23小企業(yè)會計準則實務(wù)講解58第八十條資產(chǎn)負債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。（一）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：

1.貨幣資金；

2.應(yīng)收及預(yù)付款項；

3.存貨；

4.長期債券投資；

5.長期股權(quán)投資；

6.