會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度試行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度試行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)附件2：關(guān)于<<會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)>>的說(shuō)明關(guān)于制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的必要性及依據(jù)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的必要性主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：第一，為全面推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展與建設(shè)，中注協(xié)提出了以誠(chéng)信建設(shè)為主線的工作思路，得到了社會(huì)公眾的贊許和業(yè)界的積極擁護(hù)、廣泛參與。誠(chéng)信建設(shè)體現(xiàn)在行業(yè)建設(shè)的方方面面和各個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在考試、培訓(xùn)、注冊(cè)、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等各個(gè)工作領(lǐng)域之中，當(dāng)前的重中之重就是要強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)管體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。沒(méi)有一套行之有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，要全面提升行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，把行業(yè)建設(shè)成為社會(huì)公眾信得過(guò)的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，就會(huì)成為一句空話。因此，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，大力開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要，是推進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的重要舉措。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度試行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。第二，健全和完善行業(yè)自律體制，提高自律管理水平，充分發(fā)揮協(xié)會(huì)在自律管理中的作用，是行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè)的重要任務(wù)。自律管理的核心就是要建立強(qiáng)有力的約束機(jī)制，保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等執(zhí)業(yè)規(guī)范的貫徹實(shí)施。因此，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，以幫助教育為主要目的并予以必要的懲戒，是協(xié)會(huì)自律管理的重要手段和方式，是協(xié)會(huì)自律管理的重要體現(xiàn)，對(duì)健全和完善行業(yè)自律管理體制具有舉足輕重的重要意義。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度試行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。第三，協(xié)會(huì)監(jiān)管工作過(guò)去的主要精力和任務(wù)是從事案件的查處工作，處于滅火式的被動(dòng)狀態(tài)。建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，組織業(yè)內(nèi)自身的力量，開(kāi)展常規(guī)化、經(jīng)常性的檢查工作，將使協(xié)會(huì)監(jiān)管工作變被動(dòng)為主動(dòng)，變治標(biāo)為標(biāo)本兼治，變事后處罰為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事前、事中的防范與化解，使協(xié)會(huì)監(jiān)管工作邁上一個(gè)新的臺(tái)階。關(guān)于建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的依據(jù)，《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十七條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查”，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》第三條、第五條規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擔(dān)負(fù)著對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能，負(fù)責(zé)監(jiān)督、管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況。因此，中注協(xié)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開(kāi)展會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，是法律賦予的職責(zé)，也是搞好行業(yè)自律監(jiān)管的內(nèi)在要求。關(guān)于檢查制度的研究、制定過(guò)程檢查制度從擬初稿到成文，主要經(jīng)歷了以下工作步驟：1．收集、研究國(guó)內(nèi)外有關(guān)資料。從2003年初開(kāi)始，中注協(xié)收集研究了國(guó)外主要國(guó)家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)檢查資料，總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，并收集研究了我國(guó)各級(jí)協(xié)會(huì)過(guò)去的檢查制度等有關(guān)資料，結(jié)合以往的監(jiān)管實(shí)踐，對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)自律檢查的基本定位和目標(biāo)有了明確的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度試行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。2．草擬初稿，聽(tīng)取意見(jiàn)。2003年8月形成初稿--《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度》，并在中注協(xié)9月份于長(zhǎng)沙和西安分兩片召開(kāi)的“行業(yè)自律體制和自律監(jiān)管會(huì)議”上進(jìn)行了討論，聽(tīng)取各地協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)的意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度試行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。3．發(fā)布征求意見(jiàn)稿，廣泛征求意見(jiàn)。中注協(xié)根據(jù)地方協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)的意見(jiàn)，對(duì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度》初稿進(jìn)行了修改，于2003年11月發(fā)出《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）（征求意見(jiàn)稿）》，向業(yè)界廣泛征求意見(jiàn)。為慎重起見(jiàn)，中注協(xié)又于2004年1月在蘇州專門(mén)召開(kāi)“事務(wù)所質(zhì)量檢查制度征求意見(jiàn)會(huì)”，進(jìn)一步討論、修改了檢查制度征求意見(jiàn)稿。4．提請(qǐng)常務(wù)理事審定通過(guò)。中注協(xié)在廣泛聽(tīng)取業(yè)界意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)檢查制度進(jìn)行了反復(fù)修改，幾易其稿，于2004年2月提請(qǐng)常務(wù)理事審定通過(guò)。關(guān)于自律檢查工作的定位檢查制度所規(guī)范的行業(yè)自律檢查，應(yīng)當(dāng)不同于對(duì)投訴舉報(bào)等個(gè)案的調(diào)查處理，它是行業(yè)協(xié)會(huì)組織開(kāi)展的一種常規(guī)性的檢查，是執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中的防范、化解與控制。作為行業(yè)自律監(jiān)管體系的重要組成部分，檢查制度將自律檢查工作定位于以幫助、教育、督促為主，同時(shí)也要進(jìn)行必要的懲戒，將監(jiān)管寓于服務(wù)之中，將監(jiān)管和服務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度試行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。檢查制度對(duì)檢查對(duì)象的確定、檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查的方式方法、檢查結(jié)果處理等等方面的具體規(guī)定，也體現(xiàn)了上述自律檢查的基本定位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度試行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。關(guān)于檢查對(duì)象作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員，所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和協(xié)會(huì)章程的規(guī)定，接受并積極配合質(zhì)量檢查工作。國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通常都規(guī)定一個(gè)周期，比如三年、四年或五年，在一個(gè)循環(huán)周期內(nèi)，將所有的事務(wù)所檢查一遍。根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，檢查制度規(guī)定了所有事務(wù)所每五年內(nèi)都應(yīng)至少接受一次檢查，但沒(méi)有對(duì)年度檢查的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量或比例提出具體要求，可由各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況自行決定。關(guān)于每年檢查對(duì)象的確定，國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)多采用隨機(jī)抽樣的方式進(jìn)行。從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，檢查制度沒(méi)有明確要求用隨機(jī)抽樣的方式，而是要求各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆绞酱_定年度被檢查事務(wù)所的名單。考慮到我國(guó)行業(yè)的實(shí)際情況，檢查制度規(guī)定了可對(duì)一些特殊情況的事務(wù)所予以特別考慮，包括后任事務(wù)所和存在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、管理層糾紛等可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的情形。五、關(guān)于檢查人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度試行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。檢查質(zhì)量的好壞，檢查目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，檢查人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力是關(guān)鍵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織開(kāi)展的事務(wù)所質(zhì)量檢查工作，其依賴、利用的主體力量是業(yè)內(nèi)的專業(yè)人員，因此，選拔、建立一支相對(duì)穩(wěn)定的高水平的兼職檢查人員隊(duì)伍，并加強(qiáng)對(duì)檢查人員的培訓(xùn)，是組織開(kāi)展質(zhì)量檢查工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。檢查制度對(duì)擔(dān)任檢查人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條件做出了具體規(guī)定，并對(duì)檢查人員提出了存在利害關(guān)系應(yīng)當(dāng)回避、對(duì)檢查情況應(yīng)當(dāng)保密和應(yīng)當(dāng)廉潔自律等紀(jì)律要求。同時(shí)，檢查制度也賦予了檢查人員的權(quán)利，提出了對(duì)檢查人員的培訓(xùn)、支付適當(dāng)報(bào)酬和獎(jiǎng)勵(lì)的要求以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加檢查工作可視同接受后續(xù)教育等規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度試行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。關(guān)于檢查的內(nèi)容、方法基于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)協(xié)會(huì)職能的規(guī)定和行業(yè)自律檢查的性質(zhì)，檢查制度將檢查的重點(diǎn)定位于行規(guī)和紀(jì)律的執(zhí)行方面，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否遵守了行業(yè)的職業(yè)道德要求，此外還包括事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求進(jìn)行事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理等，檢查意見(jiàn)也應(yīng)主要圍繞著這些方面提出。為保證檢查工作的獨(dú)立性，檢查制度提出對(duì)事務(wù)所的檢查應(yīng)當(dāng)以檢查小組的形式進(jìn)行，檢查小組應(yīng)當(dāng)由不少于兩名的檢查人員組成。在檢查方式上，檢查制度提出應(yīng)到事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，必要時(shí)，也可根據(jù)情況通過(guò)調(diào)閱資料等方式進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)檢查。關(guān)于檢查結(jié)果的處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度試行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。基于檢查工作的定位，檢查制度在檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方面充分體現(xiàn)了幫助教育督促為主、與必要的懲戒相結(jié)合的思想。檢查制度提出對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)被檢查的事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出改進(jìn)的意見(jiàn)，這樣規(guī)定體現(xiàn)了幫助教育的功能。同時(shí)，檢查制度也提出對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)問(wèn)題的輕重予以適當(dāng)方式的懲戒。檢查制度規(guī)定的懲戒方式，充分考慮了與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)暫行規(guī)則》所規(guī)定的懲戒方式的協(xié)調(diào)一致。需要說(shuō)明的是，檢查制度規(guī)定了取消注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員資格的懲戒，有意見(jiàn)認(rèn)為無(wú)法操作，因?yàn)楦鶕?jù)法律規(guī)定，協(xié)會(huì)的會(huì)員不是自愿會(huì)員而是當(dāng)然會(huì)員，雖然協(xié)會(huì)取消了會(huì)員資格，但如果沒(méi)有吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)證書(shū)，則依然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法又必須加入?yún)f(xié)會(huì)成為會(huì)員，這樣就出現(xiàn)了矛盾。我們認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員的懲戒手段當(dāng)然包括取消會(huì)員資格，由于強(qiáng)制入會(huì)的規(guī)定，使入會(huì)與注冊(cè)連為一體，具體操作時(shí)，有必要就兩種懲戒妥為協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度試行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全文共6頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。檢查制度同時(shí)提出對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的不合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可以按注冊(cè)會(huì)計(jì)師