煤化工企業(yè)成核算管理辦法

第一章總則第一條為規(guī)范H公司煤制油煤化工行業(yè)產(chǎn)品成本會計核算，提高產(chǎn)品成本信息的真實性、完整性、準確性，加強成本管理，根據(jù)《企業(yè)會計準則》、《H公司財務(wù)管理制度》，結(jié)合H公司實際，制定本辦法。第二條煤制油是以煤炭為主要原料，通過化學加工過程主要生產(chǎn)油品（包括石腦油、柴油、液化氣等）的過程。煤化工是以煤為原料，經(jīng)化學加工使煤轉(zhuǎn)化為氣體、液體和固體產(chǎn)品或半產(chǎn)品，而后進一步加工成化工產(chǎn)品的過程。包括傳統(tǒng)煤化工（焦炭、電石、合成氨等）和新型煤化工（煤制甲醇、煤制二甲醚、煤制烯烴、煤制乙二醇等）。第三條本辦法適用于H公司及所屬分公司、全資子公司、控股子公司（以下統(tǒng)稱“分子公司”），參股子公司參照執(zhí)行。各分子公司可參照本辦法制定本企業(yè)相關(guān)煤制油煤化工管理辦法的實施細則。第二章組織與職責第四條H公司財務(wù)部對煤制油煤化工產(chǎn)品成本核算實行統(tǒng)一指導(dǎo)、監(jiān)督與考核的管理模式。

第五條H公司財務(wù)部負責制定煤制油煤化工產(chǎn)品成本核算辦法；明確賬務(wù)處理相關(guān)規(guī)定；考核評價分子公司煤制油煤化工產(chǎn)品成本核算管理情況。第六條各分子公司負責按照H公司財務(wù)部要求核算煤制油煤化工產(chǎn)品成本；根據(jù)考核評價結(jié)果改進煤制油煤化工產(chǎn)品成本核算工作。第三章產(chǎn)品成本核算原則和要求第三章產(chǎn)品成本核算原則和要求第七條各分子公司應(yīng)嚴格執(zhí)行產(chǎn)品成本核算原則和要求。產(chǎn)品成本是指可計入存貨價值的成本，包括按特定目的分配給某項產(chǎn)品的成本總和。第八條產(chǎn)品成本核算除應(yīng)符合《企業(yè)會計準則－基本準則》有關(guān)會計分期、權(quán)責發(fā)生制原則及會計信息質(zhì)量要求外，還應(yīng)符合以下核算要求：（一）正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限。非正常經(jīng)營活動的成本、非生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用、籌資活動和投資活動的費用不得計入產(chǎn)品成本。（二）合理劃分產(chǎn)品成本和期間費用。期間費用是指不能合理歸屬于特定產(chǎn)品，只能在發(fā)生當期轉(zhuǎn)為費用的“不可儲存的成本”。（三）正確劃分各會計期間成本費用界限。由本月產(chǎn)品負擔的費用，應(yīng)全部計入本月產(chǎn)品成本，不得跨期計入成本。（四）正確劃分不同成本對象費用界限。能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負擔的直接成本，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本；不易分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品分擔、各種產(chǎn)品共同發(fā)生的間接費用，應(yīng)采用合理的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。（五）正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限。全部完工產(chǎn)品成本計入該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；全部尚未完工產(chǎn)品成本計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本的“月末在產(chǎn)品成本”；既有完工又有在產(chǎn)的產(chǎn)品成本，應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，分別確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。第四章產(chǎn)品成本核算對象和成本項目第九條成本對象可以是一件產(chǎn)品（包括半成品）、一個部門（生產(chǎn)中心或裝置、車間）或一項服務(wù)等。成本對象可以分為中間成本對象和最終成本對象。中間成本對象（也稱成本中心）是指累積的成本還應(yīng)進一步分配的歸集點，通常是一個生產(chǎn)車間、某個生產(chǎn)中心（裝置）等。最終成本對象是指累積的成本不能再進一步分配的成本歸集點，通常是一件產(chǎn)品。根據(jù)煤制油煤化工行業(yè)連續(xù)生產(chǎn)、順序進行的特點，成本核算應(yīng)分別以生產(chǎn)車間（裝置或生產(chǎn)中心）和產(chǎn)品品種為成本核算對象，歸集和分配成本。按產(chǎn)品品種的核算對象包括：（一）產(chǎn)成品：指已經(jīng)完成生產(chǎn)過程，并已驗收合格入庫、可供出售的產(chǎn)品。（二）在產(chǎn)品：指月終尚未完工或雖已完工但因尚需等待檢驗等原因，不具備入庫條件的各種形態(tài)的在制品。（三）自制半成品：指經(jīng)過初步加工，存放于中間儲罐中，尚需進一步加工后才能形成產(chǎn)成品的產(chǎn)品，包括可供出售的自制半成品。（四）生產(chǎn)、加工（包括轉(zhuǎn)供）的輔助產(chǎn)品（水、電、汽、風等）。第十條按計入產(chǎn)品成本的各種用途分類，成本項目分為直接材料、直接人工、燃料和動力以及制造費用。（一）直接材料，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料（包括企業(yè)的各種原料、添加劑等）、外購半成品、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料（如各種催化劑、引發(fā)劑、助劑、觸媒、生產(chǎn)過程中使用的凈化材料、包裝物等）以及其他直接材料。（二）直接人工，指直接生產(chǎn)人員發(fā)生的職工薪酬。（三）燃料和動力，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料（包括生產(chǎn)過程中直接耗用的各種固體、液體、氣體燃料）及動力費（包括生產(chǎn)耗用的水、電、汽、風、氮氣、氧氣等）。（四）制造費用，指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費、排污費及其他制造費用。如果用于外購半成品成本金額較大，可以將“外購半成品”單獨列為一個成本項目；對于外部加工費成本較大，可以將“外部加工費”單獨列為一個成本項目；如果產(chǎn)品成本燃料和動力費金額較小，也可將其并入“制造費用”成本項目中。第五章產(chǎn)品成本計算制度第十一條產(chǎn)品成本計算制度是指為編制財務(wù)報表、進行日常計劃和控制等形成的成本計算程序，應(yīng)與財務(wù)會計系統(tǒng)結(jié)合進行常規(guī)成本的計算。第十二條企業(yè)應(yīng)當建立實際成本計算制度，并將其納入財務(wù)會計主要賬薄體系。第六章成本類會計科目和會計核算第十三條對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算、歸集成本項目時，應(yīng)符合H公司統(tǒng)一規(guī)定的會計科目和會計科目使用說明。第十四條實際成本計算制度下，對成本對象按會計要素進行成本歸集時，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”、“制造費用”及其明細科目?！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進行生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項產(chǎn)品成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項成本?！吧a(chǎn)成本”科目應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目。“基本生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而發(fā)生的產(chǎn)品成本。“輔助生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的輔助產(chǎn)品和勞務(wù)成本?！爸圃熨M用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用?！爸圃熨M用”包括企業(yè)生產(chǎn)部門季節(jié)性和修理期間的停工損失。對于正常的季節(jié)性和修理期間的停工損失，由于其停工是因開工期間的產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的，因此停工損失應(yīng)由開工期間的產(chǎn)品成本承擔。企業(yè)可以采用計劃分配率法（或待攤）對季節(jié)性和修理期間的停工損失預(yù)算按月通過“制造費用－停工損失”科目按產(chǎn)品品種進行歸集，年末將實際發(fā)生的季節(jié)性和修理期間的停工損失與按計劃分配率法分配的停工損失之間的差額計入管理費用。對于非正常停工造成的損失，由于無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，因而不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當期損益，因此應(yīng)先通過“制造費用－停工損失”科目歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)至管理費用”，不計入停工前存貨成本。第十五條生產(chǎn)裝置發(fā)生的需費用化的修理費在“制造費用”中核算，月末結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費用”科目，在利潤表“管理費用”項目中列示。第十六條“基本生產(chǎn)成本”應(yīng)當按照基本生產(chǎn)車間（生產(chǎn)中心或裝置）、產(chǎn)品品種等設(shè)置輔助明細賬?！拜o助生產(chǎn)成本”應(yīng)當按車間（中心）、服務(wù)、輔助產(chǎn)品品種以及成本項目等設(shè)置輔助明細賬?！爸圃熨M用”應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按制造費用的內(nèi)容進行明細核算。第十七條企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工費用，記入“基本生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”及其所屬明細賬的借方；發(fā)生的其他間接費用，先在“制造費用”科目歸集，月終分配記入生產(chǎn)成本明細科目及所屬明細賬的借方；屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間的直接成本，先在“輔助生產(chǎn)成本”核算，再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”及所屬明細賬的借方。第十八條企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的產(chǎn)成品以及自制半成品的實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”及其所屬明細賬的貸方轉(zhuǎn)出。輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，按計劃成本分配給受益對象，月末調(diào)整輔差。第十九條生產(chǎn)成本科目借方余額反映尚未完工的各項在產(chǎn)品的成本。第二十條標準成本計算制度下的財務(wù)處理（一） “原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶用標準成本登記，其余額反映這些資產(chǎn)的標準成本。（二）按成本差異類別設(shè)置“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動制造費用耗費差異”、“變動制造費用效率差異”、“固定制造費用耗費用差異”、“固定制造費用效率差異”、“固定制造費用能量差異”等成本差異賬戶。登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，應(yīng)將實際成本分離為標準成本和相關(guān)的成本差異，標準成本計入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，差異計入各成本差異賬戶。為便于考核，各成本差異賬戶應(yīng)按責任部門設(shè)置明細賬，分別記錄各部門的各項成本差異。（三）各會計期末對成本差異的賬務(wù)處理成本差異的處理方法應(yīng)考慮諸多因素，包括差異的類型、差異的大小、差異的原因、差異的時間等，對各種差異可采用不同的處理方法。其中，對于材料價格差異采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。在成本差異數(shù)額不大時，將成本差異直接結(jié)轉(zhuǎn)至期間費用。成本差異賬務(wù)處理應(yīng)保持一貫性。第七章成本歸集、分配和賬務(wù)處理第二十一條成本的歸集和分配成本的歸集，是指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本數(shù)據(jù)的收集和匯總。成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分攤或分派。成本分配應(yīng)使用一定的參數(shù)作為成本分配基礎(chǔ)，可供選擇的成本分配基礎(chǔ)包括：員工人數(shù)、人工工時、機器臺時、占用面積、直接人工工資、采購成本、直接材料成本，直接材料數(shù)第二十二條成本分配應(yīng)遵循因果原則、受益原則、公平原則、承受能力原則。第二十三條材料費用的歸集和分配（一）歸集和分配用于構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入“直接材料”項目；用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動力”項目；用于維護生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料列入“制造費用”項目。不應(yīng)計入產(chǎn)品成本而屬于期間費用的材料費用計入“管理費用”、“銷售費用”科目。用于購置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費用既不應(yīng)列入產(chǎn)品成本，也不列入期間費用。一批材料為幾種產(chǎn)品或幾個中心（裝置）共同耗用時，應(yīng)采用材料定額消耗量比例或材料定額成本比例等參數(shù)基礎(chǔ)分配計入各種產(chǎn)品和相應(yīng)生產(chǎn)中心（裝置）成本。同一生產(chǎn)中心（裝置）生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品或半成品，即存在聯(lián)產(chǎn)品的情況下，可以按照本辦法第二十六條：分離點前先按生產(chǎn)中心（裝置）及聯(lián)產(chǎn)品總類別作為成本對象進行成本歸集，分離點后再按裝置（中心）及各聯(lián)產(chǎn)品類別進行成本歸集和分配。輔助材料費用計入產(chǎn)品成本的方法，與原材料及主要材料基本相同。（二）主要賬務(wù)處理基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)料時：借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－材料（生產(chǎn)中心或裝置/產(chǎn)品類別/成本項目輔助明細賬）生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本－材料（生產(chǎn)中心或裝置/輔助產(chǎn)品或服務(wù)類別/成本項目輔助明細賬貸：原材料/輔助材料/自制半成品等第二十四條職工薪酬的歸集和分配（一）歸集與分配生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本的“直接人工費”項目;企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本的“制造費用”項目；企業(yè)行政管理人員的職工薪酬，作為期間費用列入“管理費用”科目。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，可直接計入該產(chǎn)品成本，在同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，可采用“產(chǎn)品實用工時比例法”等方法對職工薪酬在各種產(chǎn)品之間進和分配。（二）主要賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－人工成本（生產(chǎn)中心或裝置/產(chǎn)品類別/成本項目輔助明細賬）生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本－人工成本（生產(chǎn)中心或裝置/輔助產(chǎn)品或服務(wù)類別/成本項目輔助明細賬）制造費用－人工成本（車間輔助明細賬）貸：應(yīng)付職工薪酬第二十五條外購動力費的歸集和分配（一）歸集和分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，計入“生產(chǎn)成本”科目以及明細賬，列入“燃料和動力費用”成本項目；屬于照明、取暖等用途的動力費用，按使用部門記入“制造費用”、“管理費用”等科目。動力費應(yīng)按用途和使用部門分配，也可以按儀表記錄、生產(chǎn)工時、定額消耗比例進行分配。企業(yè)設(shè)有供電車間這一輔助生產(chǎn)車間的，則外購電費應(yīng)先記入“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”科目，再加上供電車間本身發(fā)生的工資等費用，作為輔助生產(chǎn)成本進行分配。（二）主要賬務(wù)處理按燃料動力分配表分配金額借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－燃料/動力費（生產(chǎn)中心或裝置/產(chǎn)品類別/成本項目輔助明細賬）生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本－燃料/動力費（生產(chǎn)中心或裝置/輔助產(chǎn)品或服務(wù)類別/成本項目輔助明細賬）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款有供電等輔助生產(chǎn)車間的，先作如下處理：借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本－材料/人工成本（車間/成本項目輔助賬）貸：原材料/應(yīng)付工資再按本辦法關(guān)于輔助生產(chǎn)成本分配的規(guī)定進行分配。第二十六條制造費用的歸集和分配（一）歸集和分配制造費用的支出屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費用，應(yīng)按生產(chǎn)車間、部門開設(shè)明細賬。費用發(fā)生時，根據(jù)支出憑證借記“制造費用”科目及其所屬明細賬，月末根據(jù)匯總編制和各種費用分配表記入材料、工資、折舊等內(nèi)容。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用在月末直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，月末應(yīng)采用合理的分配方法，將制造費用分配計入各產(chǎn)品成本。制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法通常有按員工人數(shù)、生產(chǎn)工時、定額工時、機器工時、直接人工費等比例分配的方法。除季節(jié)性和修理期間的停工損失外，制造費用月末一般無余額。（二）主要賬務(wù)處理1.各車間費用發(fā)生時，根據(jù)支出憑證：借：制造費用－明細科目貸：相關(guān)科目2.制造費用分配借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本（中心或裝置/產(chǎn)品類別/成本項目輔助明細賬）貸：制造費用第二十七條輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）輔助生產(chǎn)費用的歸集企業(yè)的輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的，包括提供勞務(wù)（如提供水、電、氣和運輸、機器設(shè)備的修理等）和產(chǎn)品（如從事工具、模具、備件的制造）等。輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”科目進行，該科目應(yīng)按車間（生產(chǎn)中心或裝置）、輔助產(chǎn)品品種或服務(wù)設(shè)置明細賬進行明細核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工費用應(yīng)編制相關(guān)費用分配表，記入該科目及其明細賬的借方；輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費用，應(yīng)先記入“制造費用”科目的借方進行歸集，然后直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成成本－輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的借方。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”科目及明細賬的貸方轉(zhuǎn)出。“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。（二）輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配轉(zhuǎn)出應(yīng)根據(jù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)不同，選擇不同的程序方法。對于制造工具、模具、備件等產(chǎn)品所發(fā)生的費用，應(yīng)計入完工工具、模具、備件等產(chǎn)品成本，完工時作為自制工具或材料入庫，從“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”科目的借方，領(lǐng)用時按其用途和使用部門，一次或分次分期攤?cè)氤杀?。對于提供水、電、氣和運輸、修理等勞務(wù)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，應(yīng)按受益單位耗用的數(shù)量在各單位之間進行分配，分配時借記“制造費用”或“管理費用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬。對輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況，可采用直接分配法或交互分配法等方式。直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。交互分配法，是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，再按對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。（三）主要賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料、發(fā)生人工成本及制造費用時借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（車間/輔助產(chǎn)品品種/成本項目類別）制造費用－明細貸：原材料等科目輔助生產(chǎn)車間發(fā)生制造費用借：制造費用貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等科目輔助生產(chǎn)車間制造費用的分配借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（車間/輔助產(chǎn)品品種/成本項目類別）貸：制造費用輔助生產(chǎn)成本的分配（1）直接分配法借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本（中心或裝置/產(chǎn)品品種/成本項目類別）制造費用（車間）管理費用貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（車間/成本項目類別）（2）交互分配法內(nèi)部分配時：借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（車間/成本項目類別）貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（車間/成本項目類別）對外分配時，賬務(wù)處理與直接分配相同。第二十八條完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配（一）在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算車間（中心或裝置）在產(chǎn)品收發(fā)存的日常核算，應(yīng)當通過在產(chǎn)品收發(fā)存賬薄（在產(chǎn)品臺賬）進行，收發(fā)存賬薄應(yīng)區(qū)分車間（生產(chǎn)中心或裝置）并且按產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品名稱設(shè)立，以反映車間（生產(chǎn)中心或裝置）各種在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存的數(shù)量。各車間（中心或裝置）應(yīng)認真做好在產(chǎn)品的計量、驗收和交接工作，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)成品檢驗憑證和產(chǎn)品交庫憑證，及時登記在產(chǎn)品收發(fā)存賬，該賬薄應(yīng)由車間核算人員登記。為核實在產(chǎn)品的數(shù)量、保證在產(chǎn)品的安全完整，企業(yè)應(yīng)認真做好在產(chǎn)品的清查工作。對在產(chǎn)品應(yīng)定期清查，也可以不定期輪流清查。清查后，應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤點表，填明在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實存數(shù)和盤存盈虧數(shù)，以及盈虧的原因和處理意見。對于報廢和毀損的在產(chǎn)品，要登記殘值。在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，并從相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細賬各成本項目中轉(zhuǎn)出，沖減在產(chǎn)品成本。毀損在產(chǎn)品的殘值，應(yīng)借記“原材料”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，沖減損失。經(jīng)過審批進行處理時，應(yīng)根據(jù)不同情況分別將損失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目的貸方轉(zhuǎn)入“管理費用”、“其他應(yīng)收款”或“營業(yè)外支出”等有關(guān)科目的借方。（二）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配法企業(yè)應(yīng)當根據(jù)在產(chǎn)品期末數(shù)量、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化、各項費用比重的大小以及定額管理基礎(chǔ)等，選擇合理又簡便的分配方法。通常的方法包括：1.不計算在產(chǎn)品成本，即在產(chǎn)品成本記為零，這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。2.在產(chǎn)品成本按年初固定金額計算，這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算，這種方法是在產(chǎn)品按所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔。這種方法適用于在原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下使用。約當產(chǎn)量法，指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。在產(chǎn)品成本按定額成本計算，這種方法是事先經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)測定或按定額資料，對各個加工階段上的產(chǎn)品，直接確定定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以定額單位成本，計算月末在產(chǎn)品的定額成本。按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的方法，這種方法適當于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，但制定了比較準確的消耗定額，生產(chǎn)費用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用定額消耗量或定額費用作分配比例。通常材料費用按定額消耗量比例分配，其他費用按定額工時比例分配。本月完工產(chǎn)品的成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：其中完工入庫的產(chǎn)成品成本，轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目借方；完工自制材料、工具、模具等的成本，轉(zhuǎn)入“原材料”等科目的借方。第二十九條聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（一）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原料、經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品，如煤制油，投入原煤后經(jīng)過某個加工過程，可以生產(chǎn)出石腦油、柴油和液化氣等聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的計算，分兩個階段進行：1.聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費用，即聯(lián)合成本，可按成本對象（如裝置、中心及產(chǎn)品類別）設(shè)置成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如生產(chǎn)系數(shù)法、售價法、實物數(shù)量法等）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配；2.分離后按各產(chǎn)品分別設(shè)置明細賬，歸集其分離后發(fā)生的加工成本。（二）副產(chǎn)品加工成本的分配對于副產(chǎn)品，如果價值相對較低或數(shù)量較少，占全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本比重小，可以采用簡化的方法（如按預(yù)先規(guī)定的固定單價）確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后確定主產(chǎn)品的加工成本。第八章產(chǎn)品成本計算方法第三十條生產(chǎn)成本歸集分配完畢后，應(yīng)按成本對象編制成本計算單，并選擇一定的成本計算方法，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。第三十一條產(chǎn)品成本的計算方法根據(jù)煤制油、煤化工行業(yè)“大量、大批、多步驟”的生產(chǎn)特點，不僅應(yīng)按產(chǎn)品品種計算成本，還應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料，因此，應(yīng)采用分步法進行產(chǎn)品成本計算。根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求（是否要求計算半成品成本）、生產(chǎn)工藝的特點和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般產(chǎn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，即逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（見附件一：產(chǎn)品成本核算模型）。（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產(chǎn)品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大批量連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，具體來說有以下企業(yè)：1.自制半成品可對外銷售或自制半成品雖不對外銷售但需進行比較考核的企業(yè)。2.一種半成品同時轉(zhuǎn)作幾種產(chǎn)成品原料的企業(yè)。上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，應(yīng)采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，通過半成品庫收發(fā)，以專設(shè)的“半成品”項目按加權(quán)平均價格綜合列入下一步驟的成本計算單中。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所消耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用，以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法具體適用于半成品無獨立經(jīng)濟意義或雖有半成品但不要求單獨計算半成品成本的企業(yè)。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用應(yīng)在其最終完工產(chǎn)品與各步驟月末在產(chǎn)品之間進行分配。第三十二條生產(chǎn)單位基建試生產(chǎn)期產(chǎn)品成本的核算基建期負荷聯(lián)合試車期間產(chǎn)品成本的核算應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，選擇適用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法或平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法進行明細核算（見附件一：產(chǎn)品成本核算模型）?；ㄆ谪摵陕?lián)合試車期間損益應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程，試生產(chǎn)完工產(chǎn)品按實際銷售收入或按預(yù)計售價入庫，并沖減工程成本?；ㄆ谪摵陕?lián)合試車期間領(lǐng)用自制半成品進一步生產(chǎn)的，應(yīng)按實際成本計入試車產(chǎn)品成本。在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。第九章成本報表與分析第三十三條成本計算單（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，應(yīng)根據(jù)費用分配表、半成品產(chǎn)量和各車間定額成本資料，登記各車間半成品成本計算單；下一車間應(yīng)根據(jù)上一車間半成品計算單、半成品入庫單以及本車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記半成品明細賬；根據(jù)各種費用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品產(chǎn)量月報以及本車間定額成本資料，登記產(chǎn)成品車間的產(chǎn)成品成本計算單。為考核和分析產(chǎn)品構(gòu)成和水平，應(yīng)從最后一個步驟起，把所耗上一步驟半成品的綜合成本還原成原材料、工資和福利、制造費用等原始成本項目，從而計算按原始成本項目反映的產(chǎn)成品資料，編制產(chǎn)成品成本還原計算表。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，應(yīng)根據(jù)定額資料、各種費用分配表和產(chǎn)成品產(chǎn)量月報，登記各車間成本計算單，然后根據(jù)各車間成本計算單，平行匯總產(chǎn)成品成本，編制產(chǎn)成品匯總計算表，計算單位成本。第三十四條在實際成本計算制度下，為成本管理需要，應(yīng)當在賬外設(shè)定成本標準，并分析實際成本與成本標準的差異，出具成本分析報告。第三十五條標準成本差異分析在標準成本計算制定下，實際成本與標準成本之間的差異即標準成本差異，反映了實