【芭比食品企業(yè)研發(fā)支出的會計(jì)處理】9000字論文

中飲芭比食品企業(yè)研發(fā)支出的會計(jì)處理目錄TOC\o"1-3"\h\u18225一、引言 1302（一）研究背景 119230（二）研究意義 18266（三）研究方法 130659二、文獻(xiàn)綜述 223691（一）關(guān)于研發(fā)支出會計(jì)處理的研究 223556（二）關(guān)于盈余管理的研究 217880（三）關(guān)于研發(fā)支出會計(jì)處理選擇與盈余管理的研究 314994（四）文獻(xiàn)述評 317651三、中飲芭比食品研發(fā)支出對盈余管理影響的案例分析 311927（一）中飲芭比食品概況 420487（二）公司研發(fā)支出的現(xiàn)狀 498721.研發(fā)投入金額逐年增加，占營業(yè)收入比例大 4124412.研發(fā)投入資本化支出呈現(xiàn)上升趨勢 4284213.研發(fā)支出資本化率高 519928（三）中飲芭比食品研發(fā)支出選擇盈余管理的現(xiàn)象分析 651291.公司研發(fā)支出信息披露不充分 6180882.公司研發(fā)支出資本化率波動較大 722434（四）中飲芭比食品研發(fā)支出選擇盈余管理的原因分析 7166091.平滑收益動機(jī) 7114012.報(bào)酬契約動機(jī) 7162743.債務(wù)契約動機(jī) 824552（五）中飲芭比食品研發(fā)支出選擇盈余管理的影響分析 88262四、研究結(jié)論和建議 812795（一）研究結(jié)論 88100（二）優(yōu)化建議 923740主要參考文獻(xiàn) 11一、引言（一）研究背景現(xiàn)如今，由于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步的不斷加快，使得自主創(chuàng)新已經(jīng)成為當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展主流，同時(shí)國內(nèi)越來越多的企業(yè)也開始增加研發(fā)投資。事實(shí)上，為規(guī)范企業(yè)的研發(fā)投入，并全面保護(hù)投資者的合法利益，國家財(cái)政部在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了企業(yè)的研發(fā)支出要求，也就是說，國內(nèi)企業(yè)在研究期間的所有投資均視為研究費(fèi)用，并且需要納入現(xiàn)行法律的規(guī)定。但需要注意的是，損益中不符合權(quán)益條件的部分需要計(jì)入損益。希望以此來反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況。訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出臺后，越來越多的企業(yè)轉(zhuǎn)變會計(jì)處理方式，將研發(fā)支出有條件資本化(楊晨羽,張雨露,王瑞,2022)。這樣的轉(zhuǎn)變確實(shí)給企業(yè)帶來了許多便利，不僅積極促進(jìn)了企業(yè)的自我創(chuàng)新，也使得企業(yè)的經(jīng)營狀況得到更合理的計(jì)量，為企業(yè)的更好發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。但隨著市場競爭越來越激烈，一些公司將研發(fā)支出處理視為執(zhí)行收入管理的利潤平衡工具，尤其是對于研發(fā)支出高的粗糧面點(diǎn)公司。所以，要想更好地了解研發(fā)支出與收入管理之間存在的關(guān)系，就需要幫助企業(yè)的高管做出科學(xué)合理的日常決策，防止企業(yè)因他們的行為而引發(fā)危機(jī)和損害。事實(shí)上，只考慮短期利潤有利于投資者在投資時(shí)做出更明智的決策，在此基礎(chǔ)上，為投資者提供更多了解盈余管理對其業(yè)務(wù)影響的渠道，并幫助政府相關(guān)部門實(shí)施監(jiān)督管理，此外，還能進(jìn)一步完善相關(guān)會計(jì)制度。（二）研究意義本文借助在高新技術(shù)企業(yè)具有代表性的中飲芭比食品為例，通過對中飲芭比食品研發(fā)支出的案例概述分析，明確粗糧面點(diǎn)企業(yè)在利用研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行利潤管理時(shí)存在的有關(guān)問題，并給出了有效的解決辦法?；诖耍疚牡倪@些研究有助于我們更直觀地理解研發(fā)支出與收入管理之間的關(guān)系。也就是說，企業(yè)將有更多的渠道來了解盈余管理對企業(yè)的影響，這主要是因?yàn)楣驹谕顿Y時(shí)會做出更明智的決策，進(jìn)而滿足短期盈利的實(shí)際需求(趙陽光,陳佳蕊,劉思潔,2021)。此外，還需要進(jìn)一步完善和更新有關(guān)政府部門的管理和相關(guān)會計(jì)制度。當(dāng)前，國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速，希望通過本文對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的研究，能夠有效幫助市場對高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)績和盈利能力做出更準(zhǔn)確的判斷，進(jìn)而為國內(nèi)粗糧面點(diǎn)企業(yè)、資本市場實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。（三）研究方法第一，文獻(xiàn)研究法，通過在網(wǎng)上，圖書館等搜集整理的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出與盈余管理相關(guān)研究資料，而后認(rèn)真組織閱讀，確定研究方向，準(zhǔn)備初步理論，并在一開始就建立比較全面的評價(jià)體系，同時(shí)還需要參考國內(nèi)的有關(guān)文獻(xiàn)，不斷學(xué)習(xí)獲得更多的信息，在此基礎(chǔ)上，對所研究的問題進(jìn)行全面的了解(黃夢婷,周子怡,吳曉,2021)。第二，歸納分析法，通過觀察發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出與盈余管理方法普遍存在的弊端，然后結(jié)合實(shí)際情況提出合理對策。第三，案例分析法，通過對中飲芭比食品研發(fā)支出與盈余管理的案例分析找出其存在原因，并根據(jù)此提出自己相關(guān)的建議和對策。二、文獻(xiàn)綜述（一）關(guān)于研發(fā)支出會計(jì)處理的研究隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始重視對研發(fā)支出的投入，因此，國內(nèi)外學(xué)者對研發(fā)支出會計(jì)處理的研究也逐漸增多并加深。Lee（2019）認(rèn)為，研發(fā)支出費(fèi)用化會計(jì)處理是研發(fā)支出的重要應(yīng)用，在他的研究中并沒有發(fā)現(xiàn)研發(fā)支出與企業(yè)價(jià)值之間有著明顯的相關(guān)性，因此他認(rèn)為研發(fā)支出更適合費(fèi)用化會計(jì)處理。Mazzi（2019）指出，如果企業(yè)研發(fā)支出全部進(jìn)行費(fèi)用化會計(jì)處理的話，那么就會對企業(yè)的利潤造成一定的影響，會打擊管理者研發(fā)的熱情和積極性，企業(yè)也會為了加強(qiáng)盈余管理而適當(dāng)削減研發(fā)支出(徐小紅,許靜雅,鄭博文,2020)。Kalantonis（2020）研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)支出資本化能夠鼓勵企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新的力度，增加研發(fā)知促，并產(chǎn)生穩(wěn)定的市場信號傳導(dǎo)機(jī)制。我國學(xué)者馬云飛,于若琳,肖睿智（2017）以中青寶為例展開深入研究表示，企業(yè)研發(fā)支出的會計(jì)處理主要依據(jù)會計(jì)人員的職業(yè)判斷，并且費(fèi)用支出或資本化對公司經(jīng)濟(jì)成果的影響是不同的，也就是說，所有費(fèi)用都會減少公司的當(dāng)期利潤，而增加研發(fā)支出的資本化會相應(yīng)增加公司的當(dāng)期利潤和研發(fā)支出，尤其會對大型上市公司的影響比較深刻。曹華健,譚欣（2017）等利用案例分析法，對我國研發(fā)投入大的粗糧面點(diǎn)企業(yè)支出核算的問題、原因和影響進(jìn)行了深入研究，并提出標(biāo)準(zhǔn)化的研究策略，同時(shí)還對研發(fā)階段進(jìn)行分類，進(jìn)而明確研發(fā)資本化的詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，完善研發(fā)費(fèi)用支出和研發(fā)費(fèi)用明細(xì)的清單。朱星辰,沈雨晨,江紫（2019）詳細(xì)介紹了不同國家研發(fā)支出的會計(jì)準(zhǔn)則和研發(fā)支出的核算方法，比較了研發(fā)支出不同核算方法的優(yōu)缺點(diǎn)，分析了當(dāng)前存在的問題，并提出相應(yīng)的較為有效的對策建議。（二）關(guān)于盈余管理的研究盈余管理是在遵循會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行調(diào)整和控制，來獲取更大利益，為企業(yè)贏得更多利潤。袁濤洋,卓文（2021）研究表示，盈余管理是企業(yè)治理領(lǐng)域研究的核心問題之一，是衡量企業(yè)管理層基于機(jī)會主義動機(jī)，對企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行粉飾的重要指標(biāo)，但是，盈余管理行為會對企業(yè)信息透明度造成嚴(yán)重?fù)p害，進(jìn)而有可能誤導(dǎo)投資者的決策，甚至影響到企業(yè)價(jià)值?？蝶惾A,潘家駿,蔣恬（2020）研究指出，公司的利潤管理直接關(guān)系到公司未來的發(fā)展，同時(shí)其也是公司的一項(xiàng)重要管理任務(wù)。此外，還需要建立財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊的預(yù)警機(jī)制，進(jìn)一步完善有關(guān)的規(guī)范制度。蔡平安,袁春曉,羅馨月（2019）等人研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)經(jīng)營的過程中，盈余管理所發(fā)揮的作用不容小覷，不僅能夠幫助企業(yè)減少資金利潤的損失，解決財(cái)務(wù)危機(jī)，還能夠通過盈余管理規(guī)避一些不利于企業(yè)的信息，將有利于企業(yè)的信息傳遞給外界，服務(wù)于企業(yè)未來長期發(fā)展。（三）關(guān)于研發(fā)支出會計(jì)處理選擇與盈余管理的研究近年來，國內(nèi)外學(xué)者對于盈余管理問題的研究從未間斷過。Oswald(2007）發(fā)現(xiàn)，企業(yè)利用研發(fā)支出資本化進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠喙芾恚粌H有利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，還有利于市場和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。這種會計(jì)處理模式，有助于提高企業(yè)自己的經(jīng)營業(yè)績，避免企業(yè)為了盈利而削弱研發(fā)費(fèi)用的錯誤做法。Schipper(1989）認(rèn)為，隨著收益管理新內(nèi)涵的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員在會計(jì)政策選擇中需要運(yùn)用自己的專業(yè)能力確定能夠放大公司價(jià)值的會計(jì)政策，并以此會計(jì)政策來執(zhí)行會計(jì)政策的選擇行為(蕭琪琳,邵明杰,翁欣,2021)。Healy和Wahlen(1999）認(rèn)為，在會計(jì)政策范圍內(nèi)，管理者可以將會計(jì)政策選擇作為一個可控因素，使公司本身的價(jià)值最大化，成為一個整體的收益管理。Beneish(1999）提出，使用Prboit模型來判斷公司收益管理問題。但需要注意的是，選擇用于構(gòu)建Prboit模型的所有會計(jì)數(shù)據(jù)都是受美國證券交易委員會制裁的上市公司的數(shù)據(jù)，進(jìn)而確定這種收入管理相關(guān)性是否為營利性行為，同時(shí)還需要了解上市公司存在的留存收益現(xiàn)象(管俊逸,姜明瑤,韓浩)。事實(shí)上，Beneish模型的預(yù)測準(zhǔn)確率是最高的，能夠高達(dá)75%，因此，其也成為美國投資銀行檢測財(cái)務(wù)報(bào)表的首選模型。近期，國內(nèi)對企業(yè)利潤管理的研發(fā)支出核算研究不斷加強(qiáng)。戴飛揚(yáng),湯文斌（2004）認(rèn)為，收益管理行為不會對市場產(chǎn)生不利影響，這些收益調(diào)整行為實(shí)際上不會增加或減少公司的實(shí)際業(yè)績。傅心怡,彭佩琳,許鴻（2018）指出，收益管理不能脫離法律的約束而獨(dú)立存在。也就是說，利潤管理主要是運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則賦予管理層的職業(yè)判斷來進(jìn)行經(jīng)營和控制，事實(shí)上，利潤管理的各種手段必須在會計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)加以界定，否則就與會計(jì)造假畫上等號。郭浩然,阮雅琴,易靜（2020）的一項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)，公司的股本回報(bào)率與配股價(jià)格之間存在密切關(guān)系。各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如總資產(chǎn)、應(yīng)計(jì)總資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用與流動資產(chǎn)的比率等，都能夠幫助投資者分析上市公司的利潤是否被操縱。（四）文獻(xiàn)述評通過對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)資料進(jìn)行搜集和整理發(fā)現(xiàn)，學(xué)術(shù)界關(guān)于研發(fā)支出會計(jì)處理和盈余管理方面的研究較為豐富，但是關(guān)于兩者之間關(guān)系相關(guān)的研究卻相對較少，大多為普遍性研究，缺少一定具有針對性的研究，所涉及的內(nèi)容也大多停留在理論階段，泛泛而談，缺少足夠的實(shí)證分析。正因?yàn)槿绱耍疚奶剡x取中飲芭比食品作為研究對象，對該問題進(jìn)行了深入的分析，希望能夠?qū)υ擃I(lǐng)域的研究成果起到豐富和補(bǔ)充的作用。三、中飲芭比食品研發(fā)支出對盈余管理影響的案例分析（一）中飲芭比食品概況中飲芭比食品公司是我國粗糧面點(diǎn)行業(yè)的代表性企業(yè)，深耕粗糧面點(diǎn)領(lǐng)域多年，中飲芭比食品在曾經(jīng)在2018-2020年三年連續(xù)獲得我國“國家粗糧面點(diǎn)企業(yè)榮譽(yù)金獎”、“國家優(yōu)質(zhì)納稅企業(yè)”以及入圍了華潤排行榜排出的“全球優(yōu)質(zhì)粗糧面點(diǎn)企業(yè)500強(qiáng)”。中飲芭比食品的發(fā)展是我國粗糧面點(diǎn)企業(yè)改革創(chuàng)新的縮影，因此能夠在很大程度上代表著我國粗糧面點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。（二）公司研發(fā)支出的現(xiàn)狀1.研發(fā)投入金額逐年增加，占營業(yè)收入比例大中飲芭比食品隸屬于粗糧面點(diǎn)企業(yè)。一直以來，中飲芭比食品都堅(jiān)持“將創(chuàng)新才是唯一出路”的經(jīng)營理念，在產(chǎn)品研發(fā)上予以高度重視，營業(yè)收入中有很大一部分用于研發(fā)投入。根據(jù)圖1可以發(fā)現(xiàn)，中飲芭比食品從2015年至2019年，研發(fā)投入持續(xù)增加，研發(fā)投入占營業(yè)利潤的比重超過4%，2019年達(dá)到5%。這意味著，研發(fā)投入在中飲芭比食品的總投入和自身收入等方面，所占的比重非常大。圖1中飲芭比食品2015-2019年研發(fā)投入2.研發(fā)投入資本化支出呈現(xiàn)上升趨勢中飲芭比食品的研發(fā)投入占比很大，同時(shí)資本支出也在不斷增加。圖2的數(shù)據(jù)表明，2015年到2019年，中飲芭比食品研發(fā)投入的資本化支出按照趨勢線出現(xiàn)了一定的波動，但總體仍然呈現(xiàn)出一種上升的趨勢。顯而易見，研發(fā)投入的資本化與企業(yè)利潤之間密切相關(guān)。也就是說，如果中飲芭比食品公司利潤相同或差異不明顯，那么資本化支出將會大幅增加，這就意味著從公司利潤中扣除的費(fèi)用將繼續(xù)減少，并直接影響中飲芭比食品公司的凈利潤。事實(shí)上，利潤的持續(xù)增長，需要以公司經(jīng)營良好的喜訊為目的向公眾傳播。但需要注意的是，一家粗糧面點(diǎn)公司的實(shí)際凈收入可能與好消息不符，或遠(yuǎn)低于其外部財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈收入數(shù)據(jù)(喻飛翔,萬曉,2021)。由此可見，中飲芭比食品資本化支出正在上升，并在一定程度上開始懷疑凈利潤監(jiān)管會所散布的信息存在較強(qiáng)的虛假性。表12015-2019年中飲芭比食品研發(fā)投入資本化支出（億元）20152016201720182019研發(fā)支出資本化金額18.4516.1220.8927.5635.69增長率12.63%29.59%31.93%29.50%3.研發(fā)支出資本化率高研發(fā)支出的資本化率是衡量一家公司凈利潤含金量的重要指標(biāo)，通常來說，資本化率越低，凈利潤的含金量就越高。圖4的數(shù)據(jù)表明，中飲芭比食品的研發(fā)費(fèi)用資本化率普遍相差75%以上。這足以說明中飲芭比食品公司的研發(fā)投入很高。但需要注意的是，如此高的市值對公司來說并不是一個積極的現(xiàn)象(艾佳欣,汪文君,程晨陽)。如前所述，研發(fā)支出的市值高低可以決定一家公司凈利潤的含金量，而中飲芭比食品如此高的市值也意味著該公司的凈利潤含量仍有待商榷。也就是說，從中飲芭比食品公司價(jià)值的角度來看，夸大了中飲芭比食品公司無形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)也在一定程度上夸大了公司的價(jià)值。此外，還增加了中飲芭比食品公司次年無形資產(chǎn)的攤銷金額，并對次年凈利潤的增長造成壓力。事實(shí)上，無論是對市場投資者而言，還是對公司自身的發(fā)展而言，研發(fā)支出的高資本化率都會對其產(chǎn)生較為嚴(yán)重的負(fù)面影響。圖4：中飲芭比食品研發(fā)2015-2019年研發(fā)支出資本化率（三）中飲芭比食品研發(fā)支出選擇盈余管理的現(xiàn)象分析1.公司研發(fā)支出信息披露不充分中飲芭比食品嚴(yán)格遵守《研發(fā)支出會計(jì)核算及資本化會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。然而，會計(jì)準(zhǔn)則卻仍然存在很多的漏洞，例如，由于中飲芭比食品公司沒有明確披露研發(fā)支出的具體信息，就為公司在收入管理中利用這些漏洞提供了機(jī)會。因此，中飲芭比食品在信息披露方面存在明顯的不足。經(jīng)查閱中飲芭比食品的財(cái)務(wù)報(bào)表后，發(fā)現(xiàn)中飲芭比食品2017年研發(fā)資金的具體披露存在明顯的錯誤。2014年，中飲芭比食品年末開發(fā)成本余額1,250.53萬元，較年初余額增長7.76%，2015年末余額增加26,772.20萬元，年初余額增長114.15%，2016年年末余額為5,404.44萬元，年初余額增長101.80%。近三年，中飲芭比食品開發(fā)成本業(yè)務(wù)增加及資本金增加的具體原因已在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明，并將無形資產(chǎn)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移。2017年研發(fā)費(fèi)用占銷售額的比例為26.54%，明顯高于前三年，也就是說，中飲芭比食品研發(fā)費(fèi)用的資本化程度較前三年顯著增加，但支出金額不變或通過內(nèi)部研發(fā)與年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值相比，無形資產(chǎn)的比例是過去三年的數(shù)倍(黃夢婷,周子怡,吳曉)。然而，就中飲芭比食品2017年的年報(bào)而言，當(dāng)年僅有兩個項(xiàng)目被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，換言之，中飲芭比食品的研發(fā)項(xiàng)目似乎并未影響當(dāng)年的市值。但需要注意的是，年報(bào)未披露公司的資本化情況。此外，經(jīng)確認(rèn)，中飲芭比食品2017年“開發(fā)項(xiàng)目”附注中目前計(jì)入損益的金額與“管理費(fèi)用”中“技術(shù)開發(fā)成本”的金額不符，但就其他指標(biāo)而言，沒有明顯差錯。另外，該表的附注中沒有任何的說明。事實(shí)上，中飲芭比食品2017年?duì)I業(yè)利潤增長率為-7.48%，由此可見，營業(yè)利潤出現(xiàn)負(fù)增長。也就是說，2017年中飲芭比食品經(jīng)營狀況并不穩(wěn)定。這主要是因?yàn)橹酗嫲疟仁称窞闇p輕兩者合并帶來的營業(yè)利潤較上年下降的負(fù)面影響，正在實(shí)施收入管理，例如不完全披露研發(fā)支出信息。2.公司研發(fā)支出資本化率波動較大從2015年到2019年，中飲芭比食品研發(fā)支出資本化率整體波動幅度較大，同時(shí)，通過對比2015至2019年的凈利潤與研發(fā)支出資本化率的關(guān)系可以發(fā)現(xiàn)，2019年中飲芭比食品的資本化率較高，但2019年的凈利潤相對較低。對此，假設(shè)2019年中飲芭比食品的資本化率取前兩年最高值，則2019年的資本化支出仍然比報(bào)表公示的數(shù)額少，由此推算出中飲芭比食品凈利潤縮水，凈利潤有虛高的嫌疑。此外，參照2016年中飲芭比食品的半年度報(bào)告后，不難發(fā)現(xiàn)，中飲芭比食品2016年上半年研發(fā)成本資本化率為81.09%，與2015年相比無明顯差異。但需要注意的是，翻看2016年的年報(bào)后能夠發(fā)現(xiàn)，2016年總市值達(dá)到87%。顯然，與2016年上半年相比，2016年中飲芭比食品下半年中飲芭比食品研發(fā)支出和研發(fā)投入資本化率呈現(xiàn)出大幅提升的趨勢。這就意味著中飲芭比食品的市值在上半年研發(fā)投入較低的情況下處于相對正常的水平，但中飲芭比食品在研發(fā)投入快速增加的下半年，中飲芭比食品的市值增長較快(徐小紅,許靜雅,鄭博文)。也就是說，研發(fā)支出資本化的大部分研發(fā)支出都做出了改變，但該重大變化的具體原因并未在聲明中披露。換言之，中飲芭比食品大幅提高了研發(fā)支出的資本化率，并極大的增加了凈利潤。（四）中飲芭比食品研發(fā)支出選擇盈余管理的原因分析1.平滑收益動機(jī)中飲芭比食品是一家粗糧面點(diǎn)企業(yè)，對于產(chǎn)品創(chuàng)新具有一定的以來，需要大量資金的支持。此外，還容易面臨融資困難的問題，這主要是因?yàn)榧夹g(shù)研發(fā)的成功與否存在很大的不確定性，即投資者是否可以從投資項(xiàng)目中受益，或者中飲芭比食品公司是否承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，這些不確定性的因素使得這些類型的粗糧面點(diǎn)公司更關(guān)心他們的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況，因此不可避免地會有一些行動來調(diào)整他們的利潤，進(jìn)一步完善中飲芭比食品公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。事實(shí)上，中飲芭比食品提高了研發(fā)支出的資本化比例，并增強(qiáng)中飲芭比食品盈利的穩(wěn)定性。除此之外，中飲芭比食品2016年芭比食品的研發(fā)支出資本化率比2015年高出近10個百分點(diǎn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期。對此，為防止中飲芭比食品公司利潤的大幅下滑，管理層可能會提高研發(fā)費(fèi)用的資本化比率來增加企業(yè)的凈利潤。2.報(bào)酬契約動機(jī)根據(jù)代理理論，一些粗糧面點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行盈余管理不僅是為了中飲芭比食品整個企業(yè)的發(fā)展，也是為了一些經(jīng)營者的個人利益。當(dāng)管理者需要達(dá)到一定的業(yè)績水平才能獲得較高的報(bào)酬時(shí)，可以通過中飲芭比食品的盈余管理來實(shí)現(xiàn)利潤增長。當(dāng)然，為了有一個業(yè)績的提高和獎勵也可以實(shí)行盈余管理，減少當(dāng)年的盈利壓力，為后續(xù)階段的業(yè)績。中飲芭比食品曾多次發(fā)行限制性股票，這些股票受到非凈利潤鎖定條件的限制(馬云飛,于若琳,肖睿智,2021)。因此，中飲芭比食品管理層為了獲得更多個人利益而解鎖限制性股票，在過去幾年有動機(jī)對凈收益進(jìn)行監(jiān)管。此外，中飲芭比食品的實(shí)際控制人是一個協(xié)同行動的人，因此中飲芭比食品的管理層不僅具有動機(jī)，還具有管理盈余和控制凈利潤的能力3.債務(wù)契約動機(jī)債務(wù)契約動機(jī)也是盈余管理的主要動機(jī)之一，主要來自債權(quán)人的壓力。為了保護(hù)中飲芭比食品自己的利益免受損害并降低投資風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人通常會在一些限制條件上與企業(yè)達(dá)成一致，例如履約條件。如果不滿足這些條件，中飲芭比食品企業(yè)的投資者將考慮出售，并給公司造成財(cái)務(wù)危機(jī)。所以，為避免這種情況的發(fā)生，公司將努力提高自身的償付能力(曹華健,譚欣)。從2017年行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率排名來看，2019年粗糧面點(diǎn)行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率為46.57%，而中飲芭比食品的資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，這就說明中飲芭比食品在資產(chǎn)構(gòu)成中資產(chǎn)負(fù)債率較低。此外，中飲芭比食品的流動比率最小值仍大于2，這就意味著中飲芭比食品的資產(chǎn)流動性較強(qiáng)。同時(shí)，利息保障倍數(shù)存在一定波動，但普遍偏高，平均為12。因此，總體而言，中飲芭比食品的長短期償債能力都比較高，但由于借款合同動機(jī)的存在，會影響企業(yè)進(jìn)行利潤管理。（五）中飲芭比食品研發(fā)支出選擇盈余管理的影響分析利潤穩(wěn)定性對任何企業(yè)都非常重要，尤其是大型粗糧面點(diǎn)類公司。盈利穩(wěn)定不僅體現(xiàn)了公司良好的經(jīng)營狀況，也有利于粗糧面點(diǎn)公司的融資。結(jié)合前期分析，隨著研發(fā)支出資本化比例的調(diào)整，中飲芭比食品凈利潤狀況良好，芭比食品公司盈利平穩(wěn)，融資穩(wěn)定，短期經(jīng)營狀況良好。但通過分析2015年至2019年公司無形資產(chǎn)攤銷金額后發(fā)現(xiàn)，2016年之前，中飲芭比食品公司的無形資產(chǎn)攤銷金額僅為200~300萬元?？v觀2016年的相關(guān)數(shù)據(jù)，中飲芭比食品公司的營業(yè)利潤自2016年以來一直在增長，但凈利潤并沒有穩(wěn)步增長。也就是說，中飲芭比食品公司在2016年的營業(yè)利潤在增加，但凈利潤卻呈現(xiàn)出大幅下滑的現(xiàn)象。這主要是因?yàn)闊o形資產(chǎn)的攤銷過多，中飲芭比食品的管理費(fèi)用急劇增加，并導(dǎo)致凈利潤的急劇下降。但需要注意的是，這種影響不是短期的，換言之，芭比食品的無形資產(chǎn)的攤銷期限通常為幾十年，進(jìn)而不可避免地對中飲芭比食品公司的凈利潤和長期發(fā)展產(chǎn)生較為嚴(yán)重的負(fù)面影響。四、研究結(jié)論和建議（一）研究結(jié)論目前來看，我國的會計(jì)準(zhǔn)則在研發(fā)支出方面正在逐步完善，難免存在一些遺漏和不足。因此，通過分析中飲芭比食品企業(yè)可能存在的利潤管理行為后，得出以下結(jié)論：第一，部分上市公司僅按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)披露基本信息，無法整合，由于根據(jù)粗糧面點(diǎn)行業(yè)和中飲芭比食品公司的實(shí)際情況制定了詳細(xì)的分類標(biāo)準(zhǔn)，中飲芭比食品的利潤管理空間更大；第二，就研發(fā)活動而言，中飲芭比食品公司所披露的研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展和完成情況，以及研發(fā)支出資本化強(qiáng)度、金額、研發(fā)人力和支出等。并且，研發(fā)階段也不單獨(dú)列出。另外，在研發(fā)活動中，由于各種信息的披露形式和位置沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，就容易導(dǎo)致碎片化披露的信息難以整合。（二）優(yōu)化建議1.完善內(nèi)部管理，約束管理者的盈余管理行為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的原因通常既是為了企業(yè)的短期發(fā)展，也是為了經(jīng)理人的個人利益，而是否進(jìn)行盈余管理往往掌握在經(jīng)理人手中。因此，加強(qiáng)中飲芭比食品的內(nèi)部控制，約束中飲芭比食品經(jīng)理人的盈余管理行為，是控制盈余管理的有效手段。首先，對于每一個研發(fā)項(xiàng)目，中飲芭比食品企業(yè)都可以實(shí)施對人的責(zé)任，要求各個階段的負(fù)責(zé)人提交書面報(bào)告，并附有相關(guān)證據(jù)，如檢查報(bào)告，“報(bào)告”最終以統(tǒng)一的方式歸檔。另外，跟蹤每個研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施情況，可以更清晰地確定中飲芭比食品研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)階段、開發(fā)階段和資本化條件是否得到滿足，在此基礎(chǔ)上，減少不可控的測量。事實(shí)上，研究和開發(fā)項(xiàng)目因素應(yīng)制定免責(zé)條款和補(bǔ)償制度，進(jìn)而有效增強(qiáng)會計(jì)師的獨(dú)立性，并大幅減少會計(jì)師被迫從事的利潤管理活動。此外，還需要建立對管理者的獎懲機(jī)制，鼓勵匿名舉報(bào)，進(jìn)而共同監(jiān)督管理者，只有這樣，才能減少管理者的疏忽。2.完善會計(jì)管理機(jī)制，降低企業(yè)進(jìn)行盈余管理的可能性許多企業(yè)選擇利用研發(fā)支出進(jìn)行盈余管理，很大程度上是因?yàn)楝F(xiàn)行研發(fā)支出會計(jì)準(zhǔn)則還存在一些問題有待完善。因此，改進(jìn)和完善研發(fā)支出的會計(jì)政策有助于縮小盈余管理的空間。首先，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)階段的描述只有寥寥數(shù)語。會計(jì)政策可以分為更詳細(xì)的條件，明確給出了一些條件應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，減少了企業(yè)自己確定的空間。例如，研發(fā)項(xiàng)目只有在提交了可行性報(bào)告、項(xiàng)目批準(zhǔn)文件等后，才可視為已進(jìn)入發(fā)展階段。其次，為了確定研發(fā)支出的資本化率，會計(jì)政策可以規(guī)定年度報(bào)告必須披露每個研發(fā)項(xiàng)目的具體資本化率和最終資本化率的計(jì)算過程(袁濤洋,卓文)。這樣既可以使每個企業(yè)的資本化率可以橫向和縱向進(jìn)行比較，又可以使報(bào)表用戶一目了然，可以清楚地判斷出企業(yè)的研發(fā)能力和實(shí)際經(jīng)營狀況。最后，企業(yè)必須披露有關(guān)其研發(fā)支出的信息。也就是說，只有每家公司公開研發(fā)費(fèi)用、支出項(xiàng)目，甚至每一個研發(fā)項(xiàng)目的成本和進(jìn)度，才能最大限度地發(fā)揮利潤管理的空間。3.通過獎懲機(jī)制抑制企業(yè)盈余管理行為對于企業(yè)的盈余管理行為，相關(guān)部門建立有效的懲罰性激勵機(jī)制可以對企業(yè)起到震懾作用。有關(guān)部門需要配合社會監(jiān)督，鼓勵群眾進(jìn)行匿名舉報(bào)，而后對經(jīng)充分調(diào)查取證舉報(bào)收入管理行為的企業(yè)給予處罰，并對舉報(bào)人給予獎勵。但需要注意的是，罰款的大小可能取決于公司收入管理的數(shù)額和嚴(yán)重程度，一般來說，初犯情節(jié)比較輕的，只會給予書面警告。例如，有過度盈余管理歷史的公司在上市時(shí)可能會受到嚴(yán)密保護(hù)，而那些反復(fù)利用盈余管理防止退市的公司可能會被迫退市。對于那些從未有過盈余管理行為的人也可以給予適當(dāng)?shù)莫剟?，如公眾認(rèn)可、適當(dāng)放寬上市要求等。4.加強(qiáng)會計(jì)師對盈余管理活動的監(jiān)督作用注冊會計(jì)師作為發(fā)布企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要負(fù)責(zé)人，應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督作用，從社會監(jiān)督的角度約束企業(yè)的盈余管理行為。注冊會計(jì)師的專業(yè)知識意味著他們對盈利管理實(shí)踐有更好的洞察力，并且能夠更