2021年度初級會計(jì)知識點(diǎn)總結(jié)

初級會計(jì)職稱考試《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目

第一章資產(chǎn)

知識點(diǎn)七、長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法區(qū)別

判斷成本法核算還是權(quán)益法核算重要有兩條途徑，一方面第一條是題目給出投資公司對于被投資公司

影響：

成本法：投資方對被投資方不具備共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)采用成本法；投資方可以控制被投資方，

也應(yīng)當(dāng)采用成本法；

權(quán)益法：投資方對于被投資方具備共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)用權(quán)益法；

第二條途徑是給出持股比例：

成本法：持股比例在20%如下或者50%以上應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；

權(quán)益法：持股比例在20%?50%之間（涉及20%和50%）應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

第一條途徑高于第二條途徑，也就是例如說題目中給出了持股比例為25%,同步又給出了對被投資方

不具備重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權(quán)益法，而應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際影響采用成本法。

后續(xù)計(jì)量：

成本法下應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬，不進(jìn)行調(diào)節(jié)：

權(quán)益法下如果初始投資成本不不大于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)當(dāng)按照初始投資成

本人賬，不進(jìn)行調(diào)節(jié)；如果初始投資成本不大于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享

有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額調(diào)節(jié)初始入賬價(jià)值，也就是按照應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價(jià)值份額記入長期股權(quán)投資，差額記入營業(yè)外收入;

被投資方解決：

被投資方分派股利：

成本法:

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

權(quán)益法：被投資方宣布分派鈔票股利應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)節(jié)。分錄是:

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)節(jié)

被投資方宣布分派或?qū)嵆l(fā)放股票股利投資方不做解決，收屆時(shí)做備查登記。

被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤或凈虧損:

成本法下：不進(jìn)行賬務(wù)解決:

權(quán)益法下：確認(rèn)投資收益，同步調(diào)節(jié)長期股權(quán)投資。分錄是:

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益（凈虧損做相反分錄）

被投資方除凈損益以外其她權(quán)益變動:

成本法下：不做解決

權(quán)益法下：確以為資本公積——其她資本公積，同步調(diào)節(jié)長期股權(quán)投資，處置時(shí)應(yīng)當(dāng)將這某些資本公

積轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入投資收益。

投資方解決：

如果是發(fā)行股票：

借：利潤分派——應(yīng)付鈔票股利或利潤

貸：應(yīng)付股利

如果是發(fā)行債券：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息債券）

應(yīng)付利息（分次付息一次還本債券）

知識點(diǎn)八、固定資產(chǎn)折舊辦法總結(jié)

1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌谝环N辦法。采用這種辦法計(jì)算每期折

舊額均是等額。計(jì)算公式如下：

年折舊率=（1-預(yù)測凈利殘值率）/預(yù)測使用年限X100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X月折舊率

2.工作量法

工作量法是依照實(shí)際工作量計(jì)提折舊額一種辦法。這種辦法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考

慮使用強(qiáng)度缺陷，計(jì)算公式為：

每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X(1-殘值率)/預(yù)測總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X每一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊法也稱為迅速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限前期多提折舊，后期

少提折舊，從而相對加快折舊速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。

慣用加速折舊法有兩種：

(1)雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值狀況下，依照每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線,法折

舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊一種辦法。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2/預(yù)測折舊年限X100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率

這種辦法沒有考慮固定資產(chǎn)殘值收入，因而不能使固定資產(chǎn)賬面折余價(jià)值減少到它預(yù)測殘值收入如下,

即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣

除預(yù)測凈殘值后余額平均抻銷。

(2)年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為共計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后凈額和以一種逐年遞減分?jǐn)?shù)計(jì)算每年

折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)，分母代表使用年數(shù)逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)測使用年限折數(shù)總和

或：年折舊率=(預(yù)測使用年限一已使用年限)/(預(yù)測使用年限X{預(yù)測使用年限+1}+2X100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)測凈殘值)X月折舊率

雙倍余額遞減法和其她辦法第一種區(qū)別就是一開始計(jì)提折舊時(shí)候不扣除預(yù)測凈殘值，最后兩年改為直

線法計(jì)提折舊才扣除預(yù)測凈殘值；

此外就是雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)候應(yīng)當(dāng)扣除此前已經(jīng)計(jì)提折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣

除已經(jīng)計(jì)提折舊；而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無論是哪種辦法都應(yīng)當(dāng)按照扣除了減值和已經(jīng)計(jì)提折舊后

賬■面價(jià)值重新計(jì)提折舊。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司為增值稅普通納稅人。1月，甲公司因生產(chǎn)需要，決定用自營方式建造

一間材料倉庫。有關(guān)資料如下：

(1)1月5日，購入工程用專項(xiàng)物資20萬元，增值稅額為3.4萬元，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)?收入庫，款

項(xiàng)用銀行存款付訖。

(2)領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資，用于建造倉庫。

(3)領(lǐng)用本單位生產(chǎn)水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為2萬元，稅務(wù)部門核定計(jì)稅價(jià)格為3萬

元，增值稅稅率為17%。

(4)領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為1萬元，應(yīng)承擔(dān)增值稅額為0.17

萬O

(5)1月至3月，應(yīng)付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其她費(fèi)用0.92萬元。

(6)3月31日，該倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)測可使用，預(yù)測凈殘值為2萬元，采用直線法計(jì)提

折舊。

(7)12月31日，該倉庫突遭火災(zāi)焚毀，殘料預(yù)計(jì)價(jià)值5萬元，險(xiǎn)收入庫，用銀行存款支付清理費(fèi)用

2萬元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)補(bǔ)償損失7萬元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉庫毀損損失。

規(guī)定：

(1)計(jì)算該倉庫入賬價(jià)值。

(2)計(jì)算該倉庫應(yīng)計(jì)提折舊額。

(3)編制甲公司與上述業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)分錄。

(4)編制甲公司12月31日清理該倉庫會計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目規(guī)定寫出明細(xì)科目和專欄名稱,

答案中金額單位用萬元表達(dá))

【答案】

(1)計(jì)算該倉庫入賬價(jià)值。

該倉庫入賬價(jià)值=20+3.4+2+3X17%+1+1X17%+2+0.92=30(萬元)

(2)計(jì)算該倉庫應(yīng)計(jì)提折舊額。

該倉庫應(yīng)計(jì)提折舊額=(30-2)/20X9/12=1.05(萬元)

(3)編制甲公司與上述業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)分錄。

①借：工程物資23.4

貸：銀行存款23.4

②借：在建工程23.4

貸：工程物資23.4

③借：在建工程2.51

貸：庫存商品2

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.51

④借：在建工程1.17

貸：原材料1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.17

⑤借：在建工程2

貸：應(yīng)付職工薪酬2

⑥借：在建工程0.92

貸：銀行存款0.92

或：借：在建工程2.92

貸：應(yīng)付職工薪酬2

銀行存款0.92

⑦借：固定資產(chǎn)30

貸：在建工程30

⑧借：管理費(fèi)用1.05

貸：合計(jì)折舊1.05

(4)編制甲公司12月31日清理該倉庫會計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目規(guī)定寫出明細(xì)科目和專欄名

稱，答案中金額單位用萬元表達(dá))

①借：固定資產(chǎn)清理23.35

合計(jì)折舊6.65

貸：固定資產(chǎn)30

②借：原材料5

貸：固定資產(chǎn)清理5

③借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

④借：其她應(yīng)收款7

貸：固定資產(chǎn)清理7

⑤借：營業(yè)外支出13.35

貸：固定資產(chǎn)清理13.35

知識點(diǎn)九、投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價(jià)值模式

1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)關(guān)于規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或

攤銷；存在減值跡象，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)臧值關(guān)于規(guī)定進(jìn)行解決。

(1)折舊或攤銷時(shí)

借：其她業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)合計(jì)折舊(攤銷)

(2)獲得租金收入

借：銀行存款

貸：其她業(yè)務(wù)收入

(3)投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)

(1)采用公允價(jià)值模式前提條件

公司只有存在確鑿證據(jù)表白投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值可以持續(xù)可靠獲得，才可以采用公允價(jià)值模式對投

資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公司一旦選取采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公

允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

(2)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同步滿足下列條件:

①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍房地產(chǎn)交易市場。

②公司可以從活躍房地產(chǎn)交易市場上獲得同類或類似房地產(chǎn)市場價(jià)格及其她有關(guān)信息，從而對投資性

房地產(chǎn)公允價(jià)值作出合理預(yù)計(jì)。

3.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量會計(jì)解決

①原則

公司采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日

投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為基本調(diào)節(jié)其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值

變動損益）。投資性房地產(chǎn)獲得租金收入，確以為其她業(yè)務(wù)收入。

②普通分錄

A.期末公允價(jià)值不不大于瞇面價(jià)值時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動

貸：公允價(jià)值變動損益

B.期末公允價(jià)值不大于賬面價(jià)值時(shí)

借：公允價(jià)值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)---公允價(jià)值變動

C.收取租金時(shí)

借：銀行存款

貸：其她業(yè)務(wù)收入

此外，采用此模式形成初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)一一成本”。

【例題.計(jì)算分析題】10月1日，甲公司用存款支付1000萬元購入一棟寫字樓用于出租，確以為投

資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司與乙公司訂立租賃合同，商定租賃期為。12月31日，該寫

字樓公允價(jià)值為1200萬元。當(dāng)月獲得租金收入50萬元存銀行。甲公司采用公允價(jià)值計(jì)量模式。10月1

日，租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為1500萬元，乙公司已用銀行存款付清。

假定不考慮營業(yè)稅等稅費(fèi)。

規(guī)定：依照上述資料編制有關(guān)會計(jì)分錄。(分錄中金額單位為萬元)

【答案】(1