基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)理論

9-0第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)理論1．學(xué)習(xí)目標(biāo)①掌握會(huì)計(jì)核算的四大基本假設(shè)的內(nèi)容、會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；②理解會(huì)計(jì)核算的歷史成本原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則；③熟悉會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的含義；④了解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征以及會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性。9-1第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)理論2．本章重點(diǎn)①會(huì)計(jì)核算的四大基本假設(shè)；②權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的含義及其具體運(yùn)用；3．本章難點(diǎn)①權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體運(yùn)用、配比原則的理解；②會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的具體內(nèi)容。9-2第一節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)也稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所作的時(shí)空范圍所作的合乎事理的推斷，是人為地假設(shè)，因此稱作會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

會(huì)計(jì)核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法9-3一、會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體假設(shè)的定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

◆會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。

◆記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A會(huì)計(jì)主體C會(huì)計(jì)主體B會(huì)計(jì)主體D會(huì)計(jì)主體9-4一、會(huì)計(jì)主體（2）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義

◆明確了核算的空間范圍，解決了會(huì)計(jì)核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰(shuí)記賬的問(wèn)題。

9-5二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的定義企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

◆以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。9-6二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)確立持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義

◆明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍和內(nèi)容（資金正常運(yùn)動(dòng)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）。

◆是“會(huì)計(jì)分期”假設(shè)和歷史成本原則、配比原則等建立的基礎(chǔ)。9-7三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期的定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

◆把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程（資金運(yùn)動(dòng)）劃分為相等的會(huì)計(jì)期間?！魰?huì)計(jì)期間分為年度和中期9-8三、會(huì)計(jì)分期確立會(huì)計(jì)分期前提的意義◆解決了會(huì)計(jì)核算的基本程序，明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬。◆可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，提供會(huì)計(jì)信息?！羰箼?quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。9-9四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量的定義企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。◆以貨幣為主要計(jì)量單位（輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位）記錄和反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。解決了會(huì)計(jì)核算的方法。

◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提9-10四、貨幣計(jì)量確立貨幣計(jì)量前提的意義◆貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。

◆使歷史成本原則、可比性原則等原則的建立成為可能。9-11

第二節(jié)

會(huì)計(jì)核算原則一、權(quán)責(zé)發(fā)生制（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的意義權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。企業(yè)在進(jìn)行交易的過(guò)程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的款項(xiàng)收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見(jiàn)下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用的問(wèn)題。9-12（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的意義例2：7月10日銷(xiāo)售產(chǎn)品40000元，8月10日收款存入銀行。以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費(fèi)用有關(guān)，采用不同的確認(rèn)方法，其結(jié)果是大不相同的。9-13（二）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制

也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。

1.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)—實(shí)收實(shí)付在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的交易或者事項(xiàng)時(shí)，凡實(shí)際收到了款項(xiàng)即作為本期收入處理；凡實(shí)際支出了款項(xiàng)即作為本期費(fèi)用處理。而不問(wèn)其是否屬于本期的收入和費(fèi)用。9-14（二）收付實(shí)現(xiàn)制

★對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在5月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)算為5月份的收入。3月實(shí)際付款。全部計(jì)算為3月份的費(fèi)用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用★對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在5月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)算為5月份的收入。3月實(shí)際付款。全部計(jì)算為3月份的費(fèi)用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用9-15（二）收付實(shí)現(xiàn)制

9-16（二）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)

（1）不考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。只要款項(xiàng)已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理。（2）于會(huì)計(jì)期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費(fèi)用，不存在期末賬項(xiàng)調(diào)整問(wèn)題。（3）核算手續(xù)簡(jiǎn)單，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，但缺乏不同會(huì)計(jì)期間的可比性。（4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。9-17（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)——應(yīng)收應(yīng)付在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的交易或者事項(xiàng)時(shí)，凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都作為本期費(fèi)用處理。9-18（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制9-19（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制9-20（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)

（1）考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。（2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費(fèi)用，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。（3）核算手續(xù)復(fù)雜，反映不同會(huì)計(jì)期間的的收入和費(fèi)用比較合理，可正確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果。（4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。9-21二、配比性原則配比性原則是指一個(gè)企業(yè)的一定會(huì)計(jì)期間的收入與其同一會(huì)計(jì)期間的相關(guān)的成本、費(fèi)用同時(shí)確認(rèn)并相互配合比較，在同一會(huì)計(jì)期間入賬，以便正確確定該會(huì)計(jì)期間的損益

●因果關(guān)系的配比：企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的費(fèi)用之間的配合比較●時(shí)間關(guān)系的配比：同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)9-22二、配比性原則9-23三、劃分收益性支出與資本性支出原則●凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出。●凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。9-24三、劃分收益性支出與資本性支出原則目的：合理確定費(fèi)用的計(jì)入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤(rùn)及資產(chǎn)。9-25四、歷史成本原則●也稱實(shí)際成本計(jì)量，或原始成本計(jì)量●企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)●其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生成本變動(dòng)，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。9-26四、歷史成本原則9-27五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是指企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的滿足程度。只有符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息才能對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的幫助。具體包括可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性

9-28（一）可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)報(bào)告9-29（二）相關(guān)性

相關(guān)性也就是決策有用性。即企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。

投資者和債權(quán)人等其他方面國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)會(huì)計(jì)信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者9-30（三）明晰性明晰性也可稱為可理解性，就是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必須是清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息的使用者容易理解和使用。9-31

（四）可比性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

●同一企業(yè)在不同時(shí)期的縱向可比；●不同企業(yè)在同一時(shí)期的橫向可比。縱向可比

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等9-32（五）實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。9-33（六）重要性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易和事件。

9-34（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健主義或者保守原則。要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)責(zé)或者費(fèi)用。

9-35（八）及時(shí)性

企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)