第三章-審計(jì)證據(jù)

PAGEPAGE4第三章審計(jì)證據(jù)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)一、審計(jì)證據(jù)的含義與分類（一）含義注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。（二）分類1.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。電子形式的會(huì)計(jì)記錄可能只能在特定時(shí)間獲取，如果不存在備份文件，特定期間之后有可能無法再獲取這些記錄。2.其他信息被審計(jì)單位會(huì)議記錄，內(nèi)部控制手冊，函證回函，分析師的報(bào)告，與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；注冊會(huì)計(jì)師獲取的存貨存在性的證據(jù)；注冊會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。3.兩種信息缺一不可會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息缺一不可。沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；沒有后者，可能無法識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。二、審計(jì)證據(jù)的特性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性[數(shù)量問題]充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本規(guī)模[第4章]有關(guān)。在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)同向變動(dòng)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的測試工作越多[即需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多]，才能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平內(nèi)[風(fēng)險(xiǎn)是火，證據(jù)是滅火的水。火越大，需要的水越多]。二、審計(jì)證據(jù)的特性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性[質(zhì)量問題]審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指相關(guān)性和可靠性。只有相關(guān)且可靠的證據(jù)才是高質(zhì)量的。1.相關(guān)性[專業(yè)邏輯]用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間存在邏輯聯(lián)系[相關(guān)性，俗稱說服力。例如：僅憑應(yīng)收賬款賬簿記錄，很難令人相信該筆債券債務(wù)關(guān)系的存在性，而銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票、賬簿記錄以及客戶的函證回函才能構(gòu)成完整的證據(jù)鏈條，才能令人信服]。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受到測試方向和測試程序的影響。（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受測試方向的影響測試方向包括逆向追查與正向追查兩個(gè)方向。逆向[賬→證]追查適宜于查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)[“不該入賬的入了賬”必在賬中]；例如，如果某審計(jì)程序的目的是測試應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)高估，則測試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相關(guān)的審計(jì)程序。正向[證→賬]追查適宜于查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)[“該入賬的沒入賬”必不在賬中]如關(guān)心應(yīng)付賬款的完整性，則測試已記錄的應(yīng)付賬款不是相關(guān)的審計(jì)程序，相關(guān)的審計(jì)程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報(bào)告單等。（2）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受審計(jì)程序的影響控制測試旨在評價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)交易、余額、列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)。有關(guān)某一認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù)不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。有時(shí)，不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)[實(shí)際收回本身足以證實(shí)“存在”，將收回的金額與賬面余額比較，可以證實(shí)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提]，但未必提供與截止認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如，銷售發(fā)票也可以證實(shí)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定。2.可靠性[真?zhèn)螁栴}]證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：（1）外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比其他來源證據(jù)可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)比薄弱時(shí)生成的證據(jù)可靠。（3）直接獲取的證據(jù)比間接或推論得出的證據(jù)可靠。（4）以文件、記錄形式(紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。（5）從原件獲取的證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的證據(jù)可靠。3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。4.評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮[4]（1）對文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?。如果識別出的情況使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)做出進(jìn)一步調(diào)查。（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。如果不同來源的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則具有更強(qiáng)的說服力。（4）對成本的考慮注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。第二節(jié)審計(jì)程序一、審計(jì)程序的決策注冊會(huì)計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及以下四個(gè)方面的決策：1.選用何種審計(jì)程序[性質(zhì)]；2.對選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模[范圍]；3.應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目[專業(yè)判斷和抽樣]；4.何時(shí)執(zhí)行這些程序[時(shí)間安排]。二、審計(jì)程序的種類報(bào)告的影響。3.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、詢證函的設(shè)計(jì)(一)總體要求詢證函的設(shè)計(jì)服從于[具體]審計(jì)目標(biāo)[認(rèn)定]的需要。1.在針對賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)。2.在針對賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計(jì)[不能列明、無法列明]或者采用其他[非函證]審計(jì)程序。(二)影響回函可靠性的因素1.函證的方式:包括積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性不同。2.以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)回函率、回函信息的準(zhǔn)確程度?；睾蔬^低意味著函證無效，可能不函證。3.擬函證信息的性質(zhì)對非常規(guī)合同或交易，不僅函證金額，還應(yīng)考慮函證交易或合同的條款，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。4.被詢證者的適當(dāng)性適當(dāng)?shù)谋辉冏C者應(yīng)當(dāng)是對所詢證信息知情的第三方，具備一定的回函能力、獨(dú)立性、客觀性并有權(quán)回函。例如：(1)對投資業(yè)務(wù)，通常向股票、債券專門保管或登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證；(2)對應(yīng)收票據(jù)，向出票人或承兌人發(fā)函詢證；(3)對其他應(yīng)收款，向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證；(4)對預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款，向供貨單位發(fā)函詢證；(5)對委托貸款，通常向有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證；(6)對預(yù)收賬款，通常向購貨單位發(fā)函詢證；(7)對保證、抵押或質(zhì)押，通常向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證；(8)對或有事項(xiàng)，通常向律師或法律顧問發(fā)函詢證；(9)對重大或異常的交易，通常向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證。5.被詢證者易于回函的信息類型(1)根據(jù)函證的具體內(nèi)容選擇易于回函的部門某些被詢證者[例如，客戶的驗(yàn)收部門、發(fā)運(yùn)部門]的信息系統(tǒng)可能便于對形成賬戶余額的每筆交易進(jìn)行函證，而不是對賬戶余額本身進(jìn)行函證。(2)取得被審計(jì)單位對被詢證者回函的授權(quán)如果被審計(jì)單位管理層授權(quán)被詢證者向注冊會(huì)計(jì)師提供有關(guān)信息，被詢證者可能更愿意回函。反之，如果沒有獲得授權(quán)，被詢證者甚至不能夠回函[例如，銀行]。(三)函證方式1.積極的函證方式[積極要求回函](1)“要求確認(rèn)信息”：在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。優(yōu)點(diǎn)：回函率高[舉手之勞]。缺點(diǎn)：可靠性低。被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。(2)“要求填列信息”：不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而是要求被詢證者填寫或提供有關(guān)信息。優(yōu)點(diǎn)：可靠性高。缺點(diǎn)：回函率低：由于這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。(3)不回函的原因被詢證者不存在；被詢證者[存在，但]沒有收到詢證函；詢證者[存在且收到回函，但]沒有理會(huì)詢證函。在積極的函證方式下，只有收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。沒有收到回函意味著沒有得到任何信息，不能形成任何結(jié)論。(4)未收到回函的處理如采用積極的函證方式而未收到回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)能提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。例如，對應(yīng)付賬款的存在性認(rèn)定，替代審計(jì)程序可能包括檢查期后付款記錄、對方提供的對賬單等；對應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，替代審計(jì)程序可能包括檢查收貨單等入庫記錄和憑證。2.消極的函證方式只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示的信息時(shí)回函。優(yōu)點(diǎn)：提高審計(jì)效率[可以“過時(shí)不候”]；如收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。缺點(diǎn)：如未收到回函，只能從邏輯上推定被詢證者同意所列信息。但實(shí)際上未回函可能包括以下4方面原因[相關(guān)性低]：(1)被詢證者不存在；(2)被詢證者存在，但沒有收到詢證函；(3)被詢證者已收到詢證函，且發(fā)現(xiàn)不一致，但沒有回函；(4)被詢證者已收到詢證函且核對無誤，按要求不回函。對于回函率的“糾結(jié)”：回函率低，意味著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，但缺乏證據(jù)。因而在采用消極的方式函證未收到回函時(shí)，通常還需輔之以其他程序；回函率高，意味著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，同時(shí)也意味著不應(yīng)采用消極的函證方式。因此，注冊會(huì)計(jì)師常常謹(jǐn)慎對待消極的函證方式。僅當(dāng)下列條件同時(shí)滿足時(shí)，才考慮采用該方式：(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；(2)涉及大量余額較小的賬戶；(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。3.兩種方式的結(jié)合使用在實(shí)務(wù)中，可將兩種方式結(jié)合使用。以應(yīng)收賬款為例，當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以對所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對抽取的小額應(yīng)收賬款樣本采用消極的函證方式四、函證的實(shí)施與評價(jià)(一)函證實(shí)施過程的控制1.將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；3.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；4.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；6.將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。此外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。(二)以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理對以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件)，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。(三)積極的函證方式下必須取得函證回函的清況在下列情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能識別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且認(rèn)為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序：(1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得；(2)存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。如認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供所需要的審計(jì)證據(jù)。(四)評價(jià)函證的可靠性函證所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)詢證函、實(shí)施函證程序和評價(jià)函證結(jié)果等程序的適當(dāng)性。在評價(jià)函證的可靠性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)方面：1.對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)努力確保詢證函被送交給適當(dāng)?shù)娜藛T。例如，如果要證實(shí)被審計(jì)單位的某項(xiàng)長期借款合同已經(jīng)被終止，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接向了解這筆終止長期貸款事項(xiàng)和有權(quán)威提供這一信息的貸款方人員進(jìn)行函證。如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其對評估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。例如，注冊會(huì)計(jì)師可以通過直接打電話給被詢證者等方式以驗(yàn)證回函的內(nèi)容和來源。需要特別注意的是，目前有些銀行仍然沒有嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)名開戶的措施，企業(yè)有可能利用其員工或其他人的名義開具銀行賬戶。在這種情況下，向銀行寄發(fā)詢證函并不能保證有關(guān)信息的完整性。另外，某些企業(yè)與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)合謀，共同舞弊，提供虛假信息或其他證據(jù)，導(dǎo)致函證結(jié)果不可靠。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)選擇函證的方式，謹(jǐn)慎分析和評價(jià)函證結(jié)果。(五)對不符事項(xiàng)的處理注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。1.不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)識別出錯(cuò)報(bào)時(shí)，需要評價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。2.不符事項(xiàng)可以為注冊會(huì)計(jì)師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)。不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。3.某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)。例如，詢證函回函的差異是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造成的。第四節(jié)分析程序一、分析程序的目的1.用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)[附條件]，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估階段和完成階段必須運(yùn)用分析程序，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序階段可以選用分析程序。二、用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序1.總體要求在風(fēng)險(xiǎn)評估中運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。但注冊會(huì)計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。例如，了解內(nèi)部控制時(shí)，一般不會(huì)運(yùn)用分析程序。2.具體運(yùn)用[綜合題思路]重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，形成合理預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。如結(jié)果顯示比率、比例或趨勢與對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，且管理層無法作出合理解釋或無法取得支持性證據(jù)，應(yīng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.程序特點(diǎn)（1）分析程序使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)（2）分析的對象主要是賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；（3）分析程序具體方法通常包括對賬戶余額變化的分析，輔之以趨勢分析和比率分析。三、用作實(shí)質(zhì)性程序1.總體要求:實(shí)質(zhì)性分析程序不是強(qiáng)制性程序。這是因?yàn)椋海?）針對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)節(jié)測試同樣可能實(shí)現(xiàn)目的；（2）運(yùn)用分析程序需要前提和基礎(chǔ)，并不適用于所有認(rèn)定；。（3）實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱?？傊?，從審計(jì)過程整體來看，不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。2.設(shè)計(jì)要求:在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）考慮相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；（2）考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價(jià)作出預(yù)期時(shí)使用的數(shù)據(jù)的可靠性；（3）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯(cuò)報(bào)；（4）確定已記錄金額與預(yù)期值之間[無需作進(jìn)一步調(diào)查]可接受的差異額。3.適用性和前提分析程序的適用性取決于其發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的有效性[能有效發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)就表明是適用的]。不同類型的分析程序提供不同程度的保證。（1）實(shí)質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性受到認(rèn)定的性質(zhì)和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響[例如，不適用于準(zhǔn)確性認(rèn)定和高風(fēng)險(xiǎn)]。（2）分析程序的運(yùn)用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)[前提]上：數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。4.數(shù)據(jù)的可靠性注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。數(shù)據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值。在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，下列4項(xiàng)因素是相關(guān)的：（1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。（3）可獲得信息的性質(zhì)