新會計準(zhǔn)則與財務(wù)報告解讀

新會計準(zhǔn)則與財務(wù)報告解讀陸正飛北京大學(xué)光華管理學(xué)院9/23/20231新“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的體系結(jié)構(gòu)基本準(zhǔn)則（修訂·2007年1月1日起施行）具體會計準(zhǔn)則（共38項，其中16項為修訂，22項為新增；2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行）：第1號——存貨（修訂）第2號——長期股權(quán)投資（修訂）第3號——投資性房地產(chǎn)第4號——固定資產(chǎn)（修訂）第5號——生物資產(chǎn)第6號——無形資產(chǎn)（修訂）第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）第8號——資產(chǎn)減值9/23/20232新“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的體系結(jié)構(gòu)第9號——職工薪酬第10號——企業(yè)年金基金第11號——股份支付第12號——債務(wù)重組（修訂）第13號——或有事項（修訂）第14號——收入（修訂）第15號——建造合同（修訂）第16號——政府補(bǔ)助第17號——借款費(fèi)用（修訂）第18號——所得稅9/23/20233新“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的體系結(jié)構(gòu)第19號——外幣折算第20號——企業(yè)合并第21號——租賃（修訂）第22號——金融工具確認(rèn)與計量第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第24號——套期保值第25號——原保險合同第26號——再保險合同第27號——石油天然氣開采第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯（修訂）9/23/20234新“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的體系結(jié)構(gòu)第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（修訂）第30號——財務(wù)報表列報第31號——現(xiàn)金流量表（修訂）第32號——中期財務(wù)報告（修訂）第33號——合并財務(wù)報表第34號——每股收益第35號——分部報告第36號——關(guān)聯(lián)方披露（修訂）第37號——金融工具列報第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則9/23/20235新“企業(yè)會計準(zhǔn)則”的體系結(jié)構(gòu)38項具體會計準(zhǔn)則包括三個大類：1、通用會計交易和事項的確認(rèn)和計量準(zhǔn)則（1-4，6-9，11-24，28-30，38）。2、通用的財務(wù)報告和披露準(zhǔn)則（31-37號）。3、特殊行業(yè)準(zhǔn)則（5，10，25-27號）9/23/20236新“企業(yè)會計準(zhǔn)則”下財務(wù)報告解讀要點1、新準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同；2、公允價值計量的引入；3、企業(yè)合并與報表合并的變化；4、新業(yè)務(wù)規(guī)范和原有表外項目納入表內(nèi)；5、資產(chǎn)減值計提與轉(zhuǎn)回規(guī)則；6、研究與開發(fā)費(fèi)用；7、新的披露要求。9/23/202371、新準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同特點：新準(zhǔn)則中的絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。影響：a,海外投資者更容易理解中國企業(yè)報表；b,中國企業(yè)海外上士和融資時重編報表的成本將大大下降。9/23/202382、公允價值計量的引入

特點：a,對于非同一控制下的企業(yè)合并（“溢價”增加商譽(yù)；“折價”作為當(dāng)期損益）、部分金融工具（交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)）、股份支付等，都要求以公允價值計量；商譽(yù)不再攤銷，但在測試發(fā)現(xiàn)減值時計提減值準(zhǔn)備。9/23/202392、引入公允價值計量的要求（續(xù)）b,對于投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營用房地產(chǎn)時），有條件的引入公允價值計量模式；c,對于債務(wù)重組和非貨幣性交易，在符合一定條件時，采用公允價值計量，并將交易收益計入利潤表。影響：a,企業(yè)利潤的波動性可能增大；b,確定公允價值，于企業(yè)而言并非易事；c,鼓勵企業(yè)兼并和對外投資。9/23/2023103、企業(yè)合并與報表合并的變化特點：a,同一控制下的企業(yè)合并，原則上采用“權(quán)益結(jié)合法”，非同一控制下的企業(yè)合并原則上采用“購買法”；b,要求以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍，強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式；c,母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍;d,合營企業(yè)不得采用比例合并法；e,少數(shù)股東權(quán)益作為股東權(quán)益的一個項目，單獨列示;f,合并利潤表上的凈利潤，反映歸屬于母公司及少數(shù)股東的凈利潤,在合并利潤表凈利潤之下再單獨列示“歸屬于母公司股東的凈利潤”和“歸屬于少數(shù)股東的凈利潤”。影響：為企業(yè)合并、合并財務(wù)報表這些重大的會計事項提供全面的、更具權(quán)威性的規(guī)范和指引。9/23/2023114、新業(yè)務(wù)規(guī)范和原有表外項目納入表內(nèi)特點：a,規(guī)范了金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付等新的會計業(yè)務(wù)；b,要求將衍生金融工具納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算（以前只要求表外披露）；c,要求授予員工的股權(quán)和期權(quán)計入利潤表（增加費(fèi)用），并按公允價值計量。影響：可能極大地改變一些企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)和利潤水平。9/23/2023125、資產(chǎn)減值計提與轉(zhuǎn)回規(guī)則特點：a,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；b,但這一規(guī)定并不適用于存貨、應(yīng)收賬款、銀行的貸款資產(chǎn)等。影響：一定程度上限制了企業(yè)利用減值準(zhǔn)則轉(zhuǎn)回操縱利潤的可能性。9/23/2023136、研究與開發(fā)費(fèi)用特點：區(qū)分“研究”和“開發(fā)”兩個階段；“研究”階段的支出依然進(jìn)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出符合一定條件時可以（但不是必須）資本化，分年攤銷（使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，可以不攤銷）。影響：開發(fā)費(fèi)用資本化將提高當(dāng)期業(yè)績，但會減少未來利潤（如果未來攤銷的話）；由于開發(fā)費(fèi)用資本化是非強(qiáng)制的，故可能成為盈余管理的新工具；體現(xiàn)了對科技創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。9/23/2023147、新的披露要求特點：a,引入每股收益、分部報告等披露要求；b,針對金融工具，要求披露承受的金融風(fēng)險的具體信息；c,針對會計政策和會計估計，要求披露重要會計政策和