廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系-會(huì)計(jì)理論

專題一會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展一、古代會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展（一）原始計(jì)量、記錄行為的產(chǎn)生及其表現(xiàn)原始計(jì)量、記錄行為產(chǎn)生的條件：人類生產(chǎn)行為的產(chǎn)生；社會(huì)生產(chǎn)在滿足人類生存的基本生活水平后，仍有一定的剩余產(chǎn)品，剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)使人們對(duì)計(jì)量、記錄行為產(chǎn)生了需要。舊石器時(shí)代中晚期：在骨片或鹿角上刻劃條痕或紋道新石器時(shí)代：結(jié)繩記事、繪圖記事原始計(jì)量、記錄行為并不是一種單純的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)方法，而是一種與數(shù)學(xué)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等學(xué)科都有關(guān)系的一種綜合性行為。（二）單式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展單式簿記存在于奴隸社會(huì)和封建社會(huì)單式簿記的主要特征：（1）沒(méi)有系統(tǒng)、明確的會(huì)計(jì)科目，采用文字?jǐn)⑹龇绞竭M(jìn)行記錄；（2）帳簿設(shè)置經(jīng)歷了兩個(gè)階段：?jiǎn)我涣魉畮るA段；三賬階段：草流、細(xì)流、總清；（3）經(jīng)歷了從無(wú)原始憑證到有原始憑證的過(guò)程，原始憑證稱為“券”、“書”、“券書”；（4）實(shí)物計(jì)量單位為主，但在一定范圍內(nèi)也會(huì)用到貨幣計(jì)量。結(jié)論：當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，單式簿記已足夠應(yīng)付生產(chǎn)的需要。二、復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展（一）復(fù)式簿記產(chǎn)生的背景復(fù)式簿記產(chǎn)生的條件：書寫藝術(shù)或文字的產(chǎn)生；算術(shù)的產(chǎn)生；私有財(cái)產(chǎn)制度的產(chǎn)生；貨幣經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生；信貸的產(chǎn)生；商業(yè)的產(chǎn)生；資本的產(chǎn)生。13世紀(jì)的意大利已具備上述條件（二）巴其阿勒之前的復(fù)式簿記佛羅倫薩式：復(fù)式簿記的萌芽階段，記賬對(duì)象為債權(quán)債務(wù)，記錄形式采用文字?jǐn)⑹觥崮莵喪剑簭?fù)式簿記的改進(jìn)階段，記賬對(duì)象為債權(quán)、債務(wù)、商品、現(xiàn)金，記錄形式采用賬戶式。威尼斯式：復(fù)式簿記的完備階段，記賬對(duì)象為債權(quán)、債務(wù)、商品、現(xiàn)金、損益與資本，記錄形式：賬戶式。（三）巴其阿勒的《簿記論》《簿記論》的內(nèi)容要點(diǎn)意大利復(fù)式簿記的主要特征：（1）會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)在于為業(yè)主提供所需信息；（2）已具有“會(huì)計(jì)主體”觀念的萌芽；（3）缺乏持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的概念；（4）沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表；（5）缺乏統(tǒng)一穩(wěn)定的貨幣單位。三、工業(yè)革命與股份公司對(duì)會(huì)計(jì)的影響（一）工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)的影響資本投入增加，促進(jìn)了“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”觀念的形成。生產(chǎn)過(guò)程的復(fù)雜化，促使專門的成本計(jì)算方法的形成。（二）鐵路業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題鐵路業(yè)最明顯的特征是需要更多的投資和使用年限更長(zhǎng)的設(shè)備，該特征對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了以下影響：如何區(qū)分資本和收益；折舊會(huì)計(jì)。（三）股份公司對(duì)會(huì)計(jì)的影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)觀念的進(jìn)一步深化資本與收益概念的區(qū)分得到進(jìn)一步深化企業(yè)主體概念的深化會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變財(cái)務(wù)報(bào)表的出現(xiàn)民間審計(jì)的產(chǎn)生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的源起合并報(bào)表的出現(xiàn)四、會(huì)計(jì)理論的初步探索（一）斯普拉格與《賬戶原理》斯普拉格對(duì)會(huì)計(jì)教育的貢獻(xiàn)《賬戶原理》的理論貢獻(xiàn)（二）佩頓：早期會(huì)計(jì)理論的集大成者，演繹學(xué)派的代表主要貢獻(xiàn)：提出了會(huì)計(jì)理論的一個(gè)框架；提出了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等基本假設(shè)；對(duì)商譽(yù)、計(jì)量、庫(kù)存股份、資本保持與物價(jià)變動(dòng)等特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了深入的探討；討論了會(huì)計(jì)的定義、會(huì)計(jì)的作用、會(huì)計(jì)恒等式、收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等一系列會(huì)計(jì)基本問(wèn)題（三）利特爾頓：歸納學(xué)派的代表主要思想：堅(jiān)持使用歸納法；會(huì)計(jì)達(dá)爾文主義者；堅(jiān)持歷史成本原則五、會(huì)計(jì)理論體系的形成（一）“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”制定的實(shí)踐1938年，成立“會(huì)計(jì)程序委員會(huì)”1959年，成立“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)”1973年，成立“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”概念框架的制定（二）兩種會(huì)計(jì)理論體系會(huì)計(jì)假設(shè)理論體系概念框架理論體系六、中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究回顧（一）1950—1956：以討論會(huì)計(jì)屬性為主的時(shí)期（二）1956－1966：以會(huì)計(jì)對(duì)象為核心的會(huì)計(jì)理論體系的形成（三）1977－1988：以“信息系統(tǒng)論”與“管理活動(dòng)論”為主流派時(shí)期（四）1988－現(xiàn)在：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與建立時(shí)期；實(shí)證會(huì)計(jì)的興起專題二財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架一、概念框架的總體介紹（一）概念框架的涵義由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來(lái)引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定從概念框架的定義可以看出：概念框架包含一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念，這些基本概念之間具有內(nèi)在的邏輯關(guān)系；在概念框架中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)起著指引方向的作用；概念框架主要用來(lái)指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定，是一種實(shí)用性理論（二）概念框架基本內(nèi)容簡(jiǎn)介1.基本概念：基本假設(shè)：主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量單位假設(shè)會(huì)計(jì)對(duì)象：企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的數(shù)量方面會(huì)計(jì)目標(biāo)：決策有用觀與受托責(zé)任觀會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：可靠性和相關(guān)性財(cái)務(wù)報(bào)表的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)確認(rèn)與計(jì)量，確認(rèn)包括四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（可定義、可計(jì)量、相關(guān)性、可靠性）和一個(gè)原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制）；計(jì)量主要采用貨幣計(jì)量和歷史成本原則。財(cái)務(wù)報(bào)告：表內(nèi)確認(rèn)和表外披露FASB的七個(gè)概念公告：公告一：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（1978，11）公告二：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（1980，5）公告三：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（1980，12）公告四：非企業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（1980，12）公告五：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量（1984，12）公告六：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（1985，12）公告七：在計(jì)量中使用現(xiàn)金流量及現(xiàn)值（2000，2）2.基本概念之間的內(nèi)在聯(lián)系二、概念框架的源起從美國(guó)準(zhǔn)則制定的歷史發(fā)展看，不研究概念框架，就無(wú)法制定出邏輯嚴(yán)密、前后一致的準(zhǔn)則三、從概念框架看會(huì)計(jì)的性質(zhì)（一）關(guān)于會(huì)計(jì)性質(zhì)的三種觀點(diǎn)會(huì)計(jì)是一門純技術(shù)學(xué)科，“會(huì)計(jì)只是文字和數(shù)量相結(jié)合的應(yīng)用技術(shù)”；會(huì)計(jì)兼具技術(shù)性和社會(huì)性會(huì)計(jì)具有強(qiáng)烈的階級(jí)性（二）我們的觀點(diǎn)我們認(rèn)為，第二種觀點(diǎn)較為恰當(dāng)，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的每一步都包含有強(qiáng)烈的技術(shù)因素，但會(huì)計(jì)也具有強(qiáng)烈的社會(huì)性，可以從會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)等方面進(jìn)行分析。假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所處環(huán)境的認(rèn)定，社會(huì)環(huán)境發(fā)生變化，假設(shè)也可能發(fā)生變化；會(huì)計(jì)對(duì)象為微觀企業(yè)主體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，但“價(jià)值”本身具有一定的主觀性，其必然隨著人們思維觀念的變化而變化，因此，對(duì)價(jià)值的衡量不可能完全是客觀的，必然在一定程度上受社會(huì)環(huán)境的影響；目標(biāo)是人們對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主觀要求，而人們對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有何要求必然受到社會(huì)環(huán)境的影響。四、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（一）基本假設(shè)的內(nèi)容和意義內(nèi)容：主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量單位假設(shè)意義：會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件，具有“公理”的性質(zhì)（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的修正增加三條假設(shè)：公允價(jià)值與成本假設(shè)——計(jì)量屬性；權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制——確認(rèn)基礎(chǔ)；國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控——基于我國(guó)情況特有的假設(shè)。對(duì)已有假設(shè)的修正：主體假設(shè)：現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體同時(shí)并存；持續(xù)經(jīng)濟(jì)假設(shè)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)并存，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與分部終止經(jīng)營(yíng)并存；會(huì)計(jì)分期假設(shè)：定期傳遞與實(shí)時(shí)傳遞相結(jié)合；貨幣計(jì)量單位假設(shè)：貨幣與非貨幣計(jì)量并用，以貨幣計(jì)量為主。五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)（一）受托責(zé)任觀受托責(zé)任的含義：資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源，使其盡可能地保值、增值的責(zé)任；作為資源的受托方，承擔(dān)了如實(shí)地向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任履行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù)。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是，向資源的委托方報(bào)告受托方受托責(zé)任履行過(guò)程與結(jié)果；受托責(zé)任觀同時(shí)認(rèn)為，由于最有效地反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為重心。（二）決策有用觀決策有用觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息，決策有用觀同時(shí)認(rèn)為，信息使用者最關(guān)注的信息是有關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)間、金額和不確定性信息。（三）受托責(zé)任觀與決策有用觀的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別：財(cái)務(wù)報(bào)告的提供對(duì)象不同；對(duì)報(bào)告內(nèi)容的取向不同；(歷史、可靠、收入費(fèi)用觀；未來(lái)、相關(guān)、資產(chǎn)負(fù)債表觀)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容量不同；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的供給者與需求者的偏向不同；所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同；（資本結(jié)構(gòu)，如德日，受托責(zé)任，美，決策有用，股票市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度）受托者采取的行動(dòng)不同。聯(lián)系：對(duì)于受托責(zé)任觀，評(píng)價(jià)受托責(zé)任后也要做出是否繼續(xù)維持委托、受托關(guān)系的決策；對(duì)于決策有用觀，在做出各種決策之前，也要評(píng)價(jià)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。（四）受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合問(wèn)題許多國(guó)家或地區(qū)（如中國(guó)、英國(guó)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）在會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述中既包括受托責(zé)任觀，又包括決策有用觀，這表明二者在一定程度上可以融合。為什么二者可以進(jìn)行融合？在多大程度上可以融合？二者可以融合的原因：（1）二者具有相同點(diǎn)，即評(píng)價(jià)受托責(zé)任后也要做出是否繼續(xù)維持委托、受托關(guān)系的決策；在做出各種決策之前，也要評(píng)價(jià)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。（2）從某種程度上看，受托責(zé)任觀所需要的信息集是決策有用觀所需信息的一個(gè)子集：前者主要需要提供歷史信息，后者既需要提供歷史信息，又需要前瞻性信息和未來(lái)信息。因此，二者在一定程度上可以融合。但是，二者的融合是有限度的，有人認(rèn)為，決策有用觀可以完全包容受托責(zé)任觀（如FASB、我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家陳毓圭），我不同意這種觀點(diǎn)，因?yàn)槎咴谛畔⑿枨笊洗嬖谝欢埽海?）受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)可靠性，推崇歷史成本；決策有用觀強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，推崇公允價(jià)值。（2）在利潤(rùn)確認(rèn)上，前者采用收入費(fèi)用觀，后者采用資產(chǎn)負(fù)債觀。因此，在某種程度上，二者存在非此即彼的矛盾關(guān)系，不可能完全融合而不受影響。兼顧兩個(gè)目標(biāo)必然要求在某些時(shí)候在受托責(zé)任觀和決策有用觀信息需求之間作出抉擇或折中。其最終的結(jié)果是相關(guān)的信息披露有時(shí)可能體現(xiàn)受托責(zé)任觀的要求，有時(shí)體現(xiàn)決策有用觀的要求。在會(huì)計(jì)目標(biāo)中包括兩個(gè)目標(biāo)的國(guó)家或地區(qū)，其目標(biāo)實(shí)質(zhì)上既非純粹的決策有用觀，也非純粹的受托責(zé)任觀，而是二者的折中和調(diào)和。因此，關(guān)鍵的問(wèn)題是根據(jù)本國(guó)的國(guó)情在二者的調(diào)和選擇中偏向誰(shuí)。（五）我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇問(wèn)題我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)是二者兼顧。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。應(yīng)該說(shuō)這樣的目標(biāo)定位沒(méi)有多大問(wèn)題，但關(guān)鍵的問(wèn)題是：我國(guó)目前情況下應(yīng)偏重于哪一個(gè)目標(biāo)？這將對(duì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生重大的影響。目標(biāo)的選擇應(yīng)考慮以下問(wèn)題：（1）資本結(jié)構(gòu)。若資金來(lái)源主要來(lái)自于銀行等債權(quán)人，則選擇受托責(zé)任觀。若資金來(lái)源主要來(lái)自于股東，則應(yīng)考慮以下第（2）個(gè)問(wèn)題。（2）所有者與管理者委托受托關(guān)系鏈的穩(wěn)定程度，若比較穩(wěn)定，選擇受托責(zé)任觀，若不穩(wěn)定，則應(yīng)考慮第（3）個(gè)問(wèn)題。（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)人員提供信息的能力、使用者對(duì)信息的分析能力，若會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差、會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較差、使用者對(duì)信息分析能力有限，應(yīng)偏重受托責(zé)任觀，否則決策有用觀。我國(guó)目前的情況：（1）資本結(jié)構(gòu)：2003年，股票市值占GDP的比率為36.38％，扣除非流通股，流通股市值僅為11.29％，而1995年美、英的這一比率為95％、122％；截止2000年，企業(yè)外部融資的90％以上為債權(quán)融資，中國(guó)的銀行資產(chǎn)占GDP的比重為美國(guó)的4倍。結(jié)論：我國(guó)企業(yè)的資金來(lái)源主要是債權(quán)人。（2）委托受托關(guān)系鏈的穩(wěn)定程度：2001年，包括上市公司在內(nèi)的所有股份制企業(yè)數(shù)量占所有企業(yè)數(shù)量的9.9％，產(chǎn)值比重為13％（除上市公司以外，其他企業(yè)委托受托關(guān)系鏈基本穩(wěn)定不變）；上市公司：主要是流通股。結(jié)論：除上市公司外，即使資金來(lái)源于股權(quán)投資，但委托受托關(guān)系鏈依然比較穩(wěn)定。（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：國(guó)家審計(jì)署1983－1998年對(duì)不同單位審計(jì)的情況：估計(jì)每年總體違紀(jì)金額接近當(dāng)年GDP，甚至有些年超過(guò)；財(cái)政部從1999年建立了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽檢制度，截止2004年1月，共進(jìn)行了9次抽檢，被抽檢的企業(yè)幾乎戶戶作假。如1999上半年，抽檢110家，有102家作假；2000年，抽檢159家，有157家作假。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)：普遍較差。股票市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的使用者：2003年，個(gè)人投資者（即散戶）比重為99.48％（而美國(guó)以機(jī)構(gòu)投資者為主，機(jī)構(gòu)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的分析能力）；個(gè)人投資者中，中專和中專以下學(xué)歷的比重占65.92％，即使中專以上學(xué)歷的人，懂得基本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)分析的人也不多；無(wú)論是機(jī)構(gòu)投資者還是個(gè)人投資者，投資的目的是賺取短期差價(jià)（是投機(jī)而非投資，因長(zhǎng)期投資必然虧本），主要關(guān)注技術(shù)層面（如股票短期價(jià)格走勢(shì)、有無(wú)莊家、有無(wú)利好消息等），較少利用會(huì)計(jì)信息。結(jié)論：會(huì)計(jì)信息普遍失真，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較差，使用者較少利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)信息的分析能力有限?？傮w結(jié)論根據(jù)目前情況，會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇應(yīng)為：（1）非上市公司企業(yè)：受托責(zé)任觀。（2）上市公司：以決策有用觀為主，兼顧受托責(zé)任觀。但在概念框架中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位不僅要考慮當(dāng)前情況，還應(yīng)具有一定的前瞻性：（3）從我國(guó)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展看，雖然股票市場(chǎng)暫時(shí)遇到了較大困難，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，股票市場(chǎng)的發(fā)展壯大應(yīng)該是很有可能的；隨著股權(quán)分置改革的深入，非流通股將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱魍ü桑粰C(jī)構(gòu)投資者將進(jìn)一步壯大，成為投資者的主體：2002年，機(jī)構(gòu)投資者入市規(guī)模占流通市值55.7％（當(dāng)然，這與機(jī)構(gòu)投資者持股太多，在股市低迷時(shí)無(wú)法全部脫手有關(guān)，99年股市牛市時(shí)比重僅為30％，隨著股市低迷，散戶脫手，機(jī)構(gòu)投資者持股比重被迫增加）；隨著我國(guó)公司治理和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該會(huì)有所好轉(zhuǎn)。因此，在概念框架中應(yīng)該兩個(gè)目標(biāo)兼顧，以使所提出的目標(biāo)具有一定的前瞻性和可持續(xù)性。從這一點(diǎn)上看，我國(guó)基本準(zhǔn)則所提的目標(biāo)比較恰當(dāng)。但在實(shí)際操作時(shí)應(yīng)偏重于哪個(gè)目標(biāo)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的環(huán)境作出抉擇。在我國(guó)目前情況下，雖然概念框架并列兩個(gè)目標(biāo)，但在實(shí)際操作中，非上市公司應(yīng)采用受托責(zé)任觀，上市公司應(yīng)偏向決策有用觀。我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目前偏向了決策有用觀，這對(duì)于上市公司是合適的，但由于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用將逐步擴(kuò)展到非上市公司，這一點(diǎn)就不合適了。（六）決策有用觀尚未解決的問(wèn)題和需要謹(jǐn)防的問(wèn)題決策的個(gè)體性與會(huì)計(jì)信息的通用性；使用者的決策模式的不可知性；未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)間、金額和不確定性；財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)狀；計(jì)量屬性的現(xiàn)狀；決策有用觀實(shí)行的后果：虛假信息泛濫；信息過(guò)載；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)和邊界。（七）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的另一種觀點(diǎn)——契約觀契約觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于降低契約成本。契約觀只是從一種新的角度看待會(huì)計(jì)目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)上與受托責(zé)任觀或決策有用觀并無(wú)沖突，因?yàn)闊o(wú)論是“報(bào)告受托責(zé)任”，還是“提供決策有用的信息”，都是為了降低契約成本。六、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（一）信息質(zhì)量特征的分級(jí)（二）可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡可靠性和相關(guān)性的含義可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡：在可靠性的信息中選取最相關(guān)的信息。（三）Wallman的彩色報(bào)告模式－對(duì)可靠性和相關(guān)性權(quán)衡的新方法彩色模式的核心是淡化確認(rèn)與披露的界限，其把財(cái)務(wù)報(bào)告分為五個(gè)層次：完全符合四個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；符合可定義、可計(jì)量、相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，但可靠性差一些；符合相關(guān)性和可計(jì)量；但可靠性和可定義性存在問(wèn)題；符合相關(guān)性、可計(jì)量、可靠性，但不具有可定義性；只具有相關(guān)性。對(duì)彩色報(bào)告模式的評(píng)價(jià)特點(diǎn)：具有創(chuàng)新性；強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。缺點(diǎn)：不具備可操作性；對(duì)可靠性重視不夠；太激進(jìn)；訴訟壓力大。（四）公允性與經(jīng)濟(jì)后果的矛盾可靠性意味著如實(shí)反映、中立（三個(gè)要素中的兩個(gè)要素），即所謂的“公允”概念，公允概念是財(cái)務(wù)報(bào)告最核心的概念，幾乎所有國(guó)家都把財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性作為其追求的最高質(zhì)量目標(biāo)（如各國(guó)的審計(jì)報(bào)告都是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性表示意見(jiàn)）。因此在會(huì)計(jì)上，公允通常表示真實(shí)、中立（或不偏不倚）地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這種公允性被稱為“表述的”公允性。但實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)中充滿各種估計(jì)和判斷，想做到表述的公允是不切實(shí)際的，而會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果及利益分配作用，現(xiàn)實(shí)的做法不是考慮“表述”的公允，而是力求實(shí)現(xiàn)“分配”的公允，即會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)后果，并力求使各利益集團(tuán)在利益分配上達(dá)到均衡。經(jīng)濟(jì)后果的例子：過(guò)度的穩(wěn)健性使債權(quán)人得益，而使股東與企業(yè)管理層受損；投資貸項(xiàng)的流凈法與遞延法；期權(quán)報(bào)酬費(fèi)用化影響企業(yè)盈利能力進(jìn)而影響到企業(yè)籌資及競(jìng)爭(zhēng)力；我國(guó)資產(chǎn)的定義以前不提未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；等等。你贊成公允的哪一個(gè)概念。七、財(cái)務(wù)報(bào)表要素—資產(chǎn)的定義（一）有關(guān)資產(chǎn)定義的各種觀點(diǎn)1.未消逝成本觀：成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費(fèi)用，未耗用的成本為資產(chǎn)。特點(diǎn)：著重從企業(yè)投入及會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來(lái)定義資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)與生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。2.借方余額觀：資產(chǎn)是借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這種借方余額是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則從結(jié)平的各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，前提是這一借方余額不是負(fù)數(shù)。特點(diǎn)：從記賬方法的角度定義資產(chǎn)。3.經(jīng)濟(jì)資源觀：資產(chǎn)是一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)所需的經(jīng)濟(jì)資源，是可以用于或有益于未來(lái)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)潛能總量。資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)資源的區(qū)別與聯(lián)系特點(diǎn)：從資產(chǎn)的存量特征定義資產(chǎn)，第一次將資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)資源相聯(lián)系。4.未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀：資產(chǎn)是產(chǎn)生于過(guò)去的交易或事項(xiàng)，由特定主體擁有或控制的，可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。特點(diǎn)：從資產(chǎn)的流量特征以及企業(yè)持有資產(chǎn)的目的定義資產(chǎn)。5.財(cái)產(chǎn)權(quán)利觀：資產(chǎn)是現(xiàn)金、對(duì)現(xiàn)金或勞務(wù)活動(dòng)的要求權(quán)，以及能夠單獨(dú)出售、變現(xiàn)的一些項(xiàng)目；資產(chǎn)是能夠用于交換的抽象權(quán)利，資產(chǎn)價(jià)值是財(cái)產(chǎn)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。特點(diǎn)：從資產(chǎn)的權(quán)利特征以及可交換性或可變現(xiàn)性定義資產(chǎn)。（二）對(duì)資產(chǎn)定義各種觀點(diǎn)的評(píng)述1.未消逝成本觀優(yōu)點(diǎn)：和常識(shí)一致，易于理解；與會(huì)計(jì)中以歷史成本為主要計(jì)量屬性的特征相一致。缺點(diǎn)：沒(méi)有揭示資產(chǎn)的本質(zhì)特征；使有些不是資產(chǎn)的項(xiàng)目成為資產(chǎn)；資產(chǎn)外延過(guò)于狹窄；循環(huán)定義。2.借方余額觀回避了資產(chǎn)的本質(zhì)問(wèn)題。3.經(jīng)濟(jì)資源觀隱約觸及資產(chǎn)的本質(zhì)，但仍然沒(méi)有說(shuō)明企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。4.未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀優(yōu)點(diǎn)：抓住了資產(chǎn)的本質(zhì)特征—未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)特征；資產(chǎn)的外延有所擴(kuò)大。缺點(diǎn)：過(guò)于抽象；可操作性不強(qiáng)；混淆了因果關(guān)系。5.財(cái)產(chǎn)權(quán)利觀優(yōu)點(diǎn)：比較直觀。缺點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)的概念模糊；資產(chǎn)的外延過(guò)于狹窄；使用列舉法?？偨Y(jié)：未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀抓住了資產(chǎn)的本質(zhì)，但存在一定缺陷，需要進(jìn)行一定的修正。（三）我們對(duì)資產(chǎn)定義的看法產(chǎn)生于過(guò)去的交易或事項(xiàng)：衍生金融工具問(wèn)題。由特定主體擁有或控制：擁有或控制的程度?？赡艿奈磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益：可能性大小。計(jì)量問(wèn)題。綜上所述，資產(chǎn)的定義：產(chǎn)生于過(guò)去的交易或事項(xiàng)，并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，該資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！昂芸赡堋薄?0％以上？（四）負(fù)債與所有者權(quán)益FASB有關(guān)負(fù)債與所有者權(quán)益的定義：負(fù)債：特定的主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的、在現(xiàn)在承擔(dān)的、將來(lái)向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的義務(wù)，該種義務(wù)將導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。所有者權(quán)益：某個(gè)主體的資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán)益。FASB認(rèn)為，負(fù)債具有三個(gè)特征：（1）負(fù)債表明特定主體對(duì)一個(gè)或多個(gè)其他主體負(fù)有現(xiàn)實(shí)責(zé)任或義務(wù)，這種責(zé)任或義務(wù)要求特定主體在未來(lái)特定日期或可確定的日期犧牲資源（即轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)）；（2）特定主體幾乎無(wú)法避免這種犧牲；（3）使特定主體負(fù)有責(zé)任或義務(wù)的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。概念框架中沒(méi)有明確所有者權(quán)益的特征，但言下之意，不滿足負(fù)債以上三個(gè)特征的即為所有者權(quán)益（其中轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)是關(guān)鍵）。定義存在的問(wèn)題：（1）定義中明確了負(fù)債的特征或?qū)嵸|(zhì)，而沒(méi)有明確所有者權(quán)益的特征或?qū)嵸|(zhì)，所有者權(quán)益實(shí)際上附屬于資產(chǎn)或負(fù)債，這使實(shí)踐中對(duì)某些項(xiàng)目是否是權(quán)益產(chǎn)生了爭(zhēng)論；（2）各種衍生金融工具的出現(xiàn)對(duì)負(fù)債的定義提出了挑戰(zhàn)。其他國(guó)家準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益的定義也沒(méi)有明確所有者權(quán)益的特征。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債后的剩余利益。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（五）衍生金融工具對(duì)負(fù)債及所有者權(quán)益定義的挑戰(zhàn)1、可轉(zhuǎn)換債券：按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理，可轉(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換之前一般作為：普通債務(wù)；或者普通債務(wù)和期權(quán)（期權(quán)被認(rèn)為是所有者權(quán)益中的資本公積）。無(wú)論如何，如果轉(zhuǎn)換成功，相關(guān)債務(wù)并沒(méi)有“轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)”。其符合債務(wù)的定義嗎？2、固定價(jià)格可退回普通股：投資者在購(gòu)買這種股票以后某一日期，可以選擇以固定價(jià)格向公司贖回股票。該種股票是負(fù)債還是權(quán)益？3、公允價(jià)值可退回普通股：投資者在購(gòu)買這種股票以后某一日期，可以選擇以當(dāng)時(shí)的公允市價(jià)向公司贖回股票。該種股票是負(fù)債還是權(quán)益？按照負(fù)債的定義，這兩種情況下，公司都犧牲了資產(chǎn)，似乎應(yīng)該是負(fù)債？4、賦予公司發(fā)行固定數(shù)量股票的金融工具：如，公司從投資者手中收到10萬(wàn)元，承諾在未來(lái)某個(gè)時(shí)期發(fā)行1000股普通股。5、賦予公司發(fā)行固定價(jià)值股票的金融工具：如，公司從投資者手中收到10萬(wàn)元，承諾在未來(lái)某個(gè)時(shí)期發(fā)行價(jià)值11萬(wàn)元的普通股。這兩種金融工具是不是都是權(quán)益？（六）FASB關(guān)于負(fù)債與權(quán)益特征的新觀點(diǎn)1、負(fù)債不僅包括轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)，還包括承諾在未來(lái)發(fā)行股票（這意味著負(fù)債定義需要修訂）；發(fā)行股票是否為負(fù)債看下一點(diǎn)。2、判斷一項(xiàng)金融工具是負(fù)債還是權(quán)益，關(guān)鍵是看金融工具所建立的公司與金融工具投資者之間的關(guān)系是否是所有權(quán)關(guān)系：即投資者持有的金融工具價(jià)值是否隨股票的價(jià)值變化而變化，且兩者變化方向是否相同（強(qiáng)調(diào)金融工具的價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)與股票相聯(lián)系）。3、對(duì)于兼具負(fù)債與所有者權(quán)益特征的金融工具必須分解成兩個(gè)部分：負(fù)債與所有者權(quán)益，不提倡設(shè)立第三個(gè)權(quán)益要素。如可轉(zhuǎn)換債券。分解的原則：金融工具包含的兩種或多種選擇中存在價(jià)值差異，否則不需要分解（以后解釋）。依照以上標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析：轉(zhuǎn)債：分解為普通債務(wù)和股票看漲期權(quán)（轉(zhuǎn)換與不轉(zhuǎn)換對(duì)投資者價(jià)值可能存在差異），股票看漲期權(quán)的價(jià)值隨公司股票價(jià)格的變化而變化，且變化方向相同，因此對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，該期權(quán)為權(quán)益。固定價(jià)格可退回普通股：分解為普通股與股票看跌期權(quán)，后者要犧牲資產(chǎn)且沒(méi)有建立所有權(quán)關(guān)系。公允價(jià)值可退回普通股：大體不進(jìn)行分解（退不退價(jià)值一樣）；基本作為權(quán)益(k)。問(wèn)題：可能需要用資產(chǎn)償還的卻歸類為權(quán)益？！賦予公司發(fā)行固定數(shù)量股票的金融工具：權(quán)益。賦予公司發(fā)行固定價(jià)值股票的金融工具：負(fù)債。（七）FASB觀點(diǎn)的質(zhì)疑負(fù)債的特征：要不要堅(jiān)持犧牲經(jīng)濟(jì)資源的唯一性（即轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)）？即負(fù)債的特征是從投資者的角度考慮還是從公司的角度考慮。是否可以設(shè)置介于負(fù)債與所有者權(quán)益之間的第三權(quán)益要素，以容納可能需要犧牲經(jīng)濟(jì)資源，但也可能不需要犧牲經(jīng)濟(jì)資源的項(xiàng)目。如轉(zhuǎn)債，所確認(rèn)負(fù)債的本金很可能不需要犧牲經(jīng)濟(jì)資源（80％以上能夠轉(zhuǎn)換成功），易引起誤解；又如優(yōu)先股，實(shí)際也需要犧牲一定的經(jīng)濟(jì)利益，且是可預(yù)期的。公允價(jià)值可退回普通股作為權(quán)益是否合適？八、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量（一）現(xiàn)行的確認(rèn)與計(jì)量模式確認(rèn)：四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（可定義、可計(jì)量、相關(guān)性、可靠性），一個(gè)原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制）計(jì)量：貨幣計(jì)量與歷史成本（二）對(duì)現(xiàn)行確認(rèn)與計(jì)量模式的主要批評(píng)收入確認(rèn)的交易觀與企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)方式的矛盾；會(huì)計(jì)收益與真實(shí)收益的差距；實(shí)現(xiàn)原則與配比原則顛倒了要素之間的關(guān)系；權(quán)責(zé)發(fā)生制的模糊性為盈余操縱提供了廣闊的空間；歷史成本的決策相關(guān)性低。（三）我們的觀點(diǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與歷史成本雖然存在缺陷，但沒(méi)有更好的確認(rèn)和計(jì)量模式取代它，可行的辦法是仍然堅(jiān)持它，但對(duì)其缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)。（四）不同的解決方式AAA多欄式財(cái)務(wù)報(bào)表Sorter的事項(xiàng)會(huì)計(jì)Nash的未來(lái)會(huì)計(jì)表外披露哪一種方式目前比較可行？九、對(duì)FASB概念框架的總體評(píng)價(jià)（一）主要優(yōu)點(diǎn)和貢獻(xiàn)總體思路嚴(yán)密，邏輯性強(qiáng)；構(gòu)建了一個(gè)相對(duì)完善的會(huì)計(jì)理論體系框架；以目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)；決策有用觀已經(jīng)深入人心。（二）主要缺陷研究方法的不一致性；會(huì)計(jì)目標(biāo)難以推導(dǎo)現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素；未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)難以推導(dǎo)權(quán)責(zé)發(fā)生制；資產(chǎn)定義難以說(shuō)明現(xiàn)行的計(jì)量屬性；未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)缺乏事實(shí)基礎(chǔ)；缺乏報(bào)告方面的內(nèi)容；信息質(zhì)量特征不具有可操作性。專題三表外披露一、問(wèn)題的提出新經(jīng)濟(jì)條件下表外披露興起的原因。一些基本概念的辨析：確認(rèn)與披露；財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)報(bào)告；財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息等美國(guó)所有上市公司市凈率的變動(dòng)趨勢(shì)

英國(guó)所有工業(yè)和商業(yè)類上市公司市凈率的變動(dòng)趨勢(shì)二、表外披露：觀點(diǎn)與論爭(zhēng)改進(jìn)企業(yè)報(bào)告研究總體回顧表外披露研究回顧（一）改進(jìn)企業(yè)報(bào)告總體回顧本文選取了近幾十年來(lái)有關(guān)改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的模型或文件共30個(gè)（見(jiàn)本章附錄），并以這30個(gè)模型或文件為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)報(bào)告研究情況進(jìn)行總體回顧基本問(wèn)題：（1）企業(yè)報(bào)告的使用者導(dǎo)向；（2）改革方式；（3）在改進(jìn)過(guò)程中，如何處理表內(nèi)信息與表外信息的關(guān)系？（4）改革的側(cè)重點(diǎn)上。1.企業(yè)報(bào)告的使用者導(dǎo)向股東導(dǎo)向模式：企業(yè)報(bào)告應(yīng)主要滿足股東的信息需求，為股東的利益服務(wù)。如美國(guó)的FASB第1號(hào)概念公告、英國(guó)的ASB《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》、AICPA《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》利益相關(guān)者導(dǎo)向模式：企業(yè)報(bào)告除了滿足股東的信息需求外，也要充分考慮其他利益相關(guān)者的信息需求。如英國(guó)ASSC的《公司報(bào)告》、加拿大CICA的《公司報(bào)告：未來(lái)發(fā)展》、環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告2.企業(yè)報(bào)告的改革方式改革方式：漸進(jìn)與激進(jìn)（但有時(shí)難以區(qū)分）漸進(jìn)改革：FASB第33號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)”激進(jìn)改革：（1）在表內(nèi)徹底采用與歷史成本根本不同的計(jì)量屬性；（2）打破以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的傳統(tǒng)報(bào)告模式，對(duì)表內(nèi)與表外的關(guān)系提出新的見(jiàn)解；（3）重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表；（4）人機(jī)互動(dòng)式專用報(bào)告模式

在表內(nèi)徹底采用與歷史成本根本不同的計(jì)量屬性

如Edwards和Bell（1961）的重置成本會(huì)計(jì)、Chambers（1966）的脫手價(jià)值會(huì)計(jì)、Nash（1998）的未來(lái)會(huì)計(jì)（未來(lái)現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值）重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表AAA（1966）的多欄式財(cái)務(wù)報(bào)表Wallman（1995-1997）的彩色報(bào)告模式Nash（1998）的未來(lái)會(huì)計(jì)：未來(lái)會(huì)計(jì)價(jià)值表、未來(lái)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量記錄表取代資產(chǎn)負(fù)債表和損益表人機(jī)互動(dòng)式專用報(bào)告模式人機(jī)互動(dòng)式專用報(bào)告模式：企業(yè)報(bào)告使用者按自己的需求通過(guò)計(jì)算機(jī)界面向企業(yè)網(wǎng)站索取專用報(bào)告（與事項(xiàng)會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)）。如ICAEW（1998）的《21世紀(jì)年度報(bào)告》、ICAS（1999）的《企業(yè)報(bào)告：不可避免的變化》、Boulton等（2000）《揭示價(jià)值的秘密：成功的企業(yè)怎樣在新經(jīng)濟(jì)條件下創(chuàng)造財(cái)富》3.表內(nèi)信息與表外信息的關(guān)系傳統(tǒng)的表內(nèi)核心論：FASB第1號(hào)概念公告表內(nèi)與表外并重論：CPRI的總體價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)表外核心論：未來(lái)公司研究中心（1998）的“核心報(bào)告”；某些智力資本報(bào)告的提倡者取消表外論：Nash（1998）的未來(lái)會(huì)計(jì)表內(nèi)與表外模糊論：Sorter（1969）事項(xiàng)會(huì)計(jì)、Boulton等（2000）三維矩陣報(bào)告模式（實(shí)際上還有彩色報(bào)告模式和人機(jī)互動(dòng)式專業(yè)報(bào)告模式）4.改革的側(cè)重點(diǎn)在早期，企業(yè)報(bào)告的改進(jìn)多側(cè)重于表內(nèi)，在中期，表內(nèi)改進(jìn)與表外改進(jìn)存在一種并重的趨勢(shì)，而在近期，改進(jìn)的焦點(diǎn)則多集中于表外。（原因：表外披露尚不成熟及其本身特性）在20世紀(jì)70年代，通貨膨脹問(wèn)題引起了研究者的廣泛關(guān)注，而在20世紀(jì)末和本世紀(jì)初，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題則成為學(xué)術(shù)探討的熱點(diǎn)。（環(huán)境）（二）表外披露研究回顧相關(guān)文獻(xiàn)：英國(guó)ASSC的《公司報(bào)告》（1975）、英國(guó)ICAEW和ICAS：《財(cái)務(wù)報(bào)告未來(lái)模式》（1991）、美國(guó)AICPA：《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》（1994）、Kaplan和Norton：綜合記分卡（1992）、Edvinsson和Malone：斯堪的亞導(dǎo)航器（1997）、Lev：價(jià)值鏈記分卡（2001）、普華永道：價(jià)值報(bào)告（2001）英國(guó)ASSC：《公司報(bào)告》（1975）

表外披露：增值表、雇員報(bào)告、公司與政府貨幣往來(lái)表、外幣交易表、未來(lái)前景表、公司目標(biāo)報(bào)表、董事長(zhǎng)或首席執(zhí)行官的陳述表、過(guò)去五年公司收益、支出、財(cái)務(wù)狀況和資金流動(dòng)匯總表、簡(jiǎn)化年度報(bào)告英國(guó)ICAEW和ICAS：《財(cái)務(wù)報(bào)告未來(lái)模式》（1991）

表外披露：公司目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃表、未來(lái)前景表、分部報(bào)告美國(guó)AICPA：《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》（1994）

表外披露：管理部門用于管理企業(yè)的高層次經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和業(yè)績(jī)指標(biāo)、管理部門對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、前瞻性信息（包括機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、管理部門的計(jì)劃、實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與以前披露的機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)以及管理部門的計(jì)劃進(jìn)行比較）、股東、管理人員的信息、背景信息（包括目標(biāo)和戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響）Kaplan和Norton：綜合記分卡（1992）

綜合記分卡框架見(jiàn)書p32價(jià)值創(chuàng)造因果鏈：學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)內(nèi)部作業(yè)流程市場(chǎng)與顧客財(cái)務(wù)Edvinsson和Malone：斯堪的亞導(dǎo)航器（1997）

斯堪的亞導(dǎo)航器的框架見(jiàn)書p34智力資本評(píng)價(jià)系統(tǒng)Lev