金融融資投資之中財(cái)?shù)谖逭麻L(zhǎng)期股權(quán)投資知識(shí)資料課件

2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法、權(quán)益法）

第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（自學(xué)）

第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容

長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。1.具有控制的權(quán)益性投資2.具有共同控制的權(quán)益性投資3.具有重大影響的權(quán)益性投資4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資注意：除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

第一節(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資各方一致同意時(shí)存在。重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)概念控制是指有權(quán)2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資控制包括以下兩種情況：（1）投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本；（2）投資企業(yè)雖未擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本，但通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。共同控制：（1）任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。重大影響：擁有被投資單位20%或以上表決權(quán)資本，但未形成控制或共同控制的。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資控制包括以下兩種情況：2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資5.通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。購(gòu)買價(jià)款包括買價(jià)和購(gòu)買過(guò)程中支付的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要的支出。2.實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，都應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以支付現(xiàn)金的方式取得E公司5%的股權(quán)，實(shí)際支付的買價(jià)為320萬(wàn)元。在購(gòu)買過(guò)程中另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元。股權(quán)購(gòu)買價(jià)款中包含華聯(lián)公司應(yīng)享有的E公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。E公司的股權(quán)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）購(gòu)入E公司5%股權(quán)初始投資成本=320+8-10=318萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司（成本）3180000

應(yīng)收股利100000

貸：銀行存款3280000（2）收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利1000002023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）購(gòu)入E公司5%股權(quán)2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第二節(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法定義：

成本法：是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按初始投資成本計(jì)量后，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍：1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（其他權(quán)益性投資）2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的基本核算程序設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本在收回投資前，投資企業(yè)一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整發(fā)生追加投資應(yīng)按照追加的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成20×3年2月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628000元的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25000元）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。20×3年4月5日，華聯(lián)公司收到支付的投資價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于20×4年4月15日發(fā)放；20×5年4月15日M公司宣告2004年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權(quán)日為20×5年5月10日；20×5年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于20×6年4月25日宣告20×5年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.1元，并于20×6年5月10日派發(fā)；20×6年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配；20×7年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配；20×8年度M公司繼續(xù)盈利，于20×9年3月10日宣告20×8年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元，并于20×9年4月15日派發(fā)。例5—11

A20×3年2月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628000元（1）20×3年2月10日，華聯(lián)公司取得M公司普通股股票。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司（成本） 603000應(yīng)收股利25000

貸：銀行存款 628000（2）20×3年4月5日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款25000

貸：應(yīng)收股利25000（3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=250000×0.20=50000（元）借：應(yīng)收股利 50000

貸：投資收益 50000（4）20×4年4月15日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收股利50000例5—11

B（1）20×3年2月10日，華聯(lián)公司取得M公司普通股股票。例（5）20×5年4月25日，M公司宣告派送股票股利，除權(quán)日為20×5年5月10日。華聯(lián)公司不作正式會(huì)計(jì)記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份：股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票總數(shù)=250000+75000=325000（股）（6）20×6年4月25日，M公司宣告20×5年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325000×0.10=32500（元）借：應(yīng)收股利 32500

貸：投資收益 32500（7）20×6年5月10日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款32500

貸：應(yīng)收股利32500例5—11

C（5）20×5年4月25日，M公司宣告派送股票股利，除（8）20×6年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。（9）20×7年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。（10）20×9年3月10日，M公司宣告20×8年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325000×0.25=81250（元）借：應(yīng)收股利 81250

貸：投資收益 81250（11）20×9年4月15日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款81250

貸：應(yīng)收股利81250（8）20×6年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。2009年：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。教材P146

教材P142-146不作要求2009年：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》：采用成本法核算的長(zhǎng)2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法定義：權(quán)益法，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間，投資企業(yè)要根據(jù)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益

調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬。初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本＞差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＞2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算：2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例：華聯(lián)公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。（1）華聯(lián)公司應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

3000×30%=900（萬(wàn)元）由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，因此，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本）1000

貸：銀行存款10002023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例：華聯(lián)公司以銀行存款2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，則華聯(lián)公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本）1000

貸：銀行存款1000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本）50

貸：營(yíng)業(yè)外收入50或者：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本）1050

貸：銀行存款1000

營(yíng)業(yè)外收入50目的：保護(hù)投資者的權(quán)益2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××按應(yīng)享有的收益份額投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資補(bǔ)充：

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。應(yīng)收股利×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利×××長(zhǎng)期股權(quán)投2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資課堂練習(xí)：甲企業(yè)2005年1月2日以現(xiàn)金900000元向H企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資。甲企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的40％，且投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額相等，甲企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。2005年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500000元；2006年2月份宣告分派現(xiàn)金股利400000元；2006年H企業(yè)全年凈虧損3000000元。2007年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資課堂練習(xí)：甲企業(yè)20052023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）2005年1月2日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－H企業(yè)（成本）900000

貸：銀行存款900000（2）2005年H企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500000元時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－H企業(yè)（損益調(diào)整）200000貸：投資收益2000002005年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資－H企業(yè)”科目的賬面余額為：900000＋200000＝1100000（元）（3）2006年H企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利400000元時(shí)借：應(yīng)收股利－H企業(yè)160000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－H企業(yè)（損益調(diào)整）160000宣告分派現(xiàn)金股利后，“長(zhǎng)期股權(quán)投資－H企業(yè)”科目的賬面余額為：1100000－160000＝940000（元）2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）2005年1月2日2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）2006年12月31日H企業(yè)凈虧損3000000元?？蓻_減“長(zhǎng)期股權(quán)投資－H企業(yè)”賬面價(jià)值的金額只能是940000元。借：投資收益940000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－H企業(yè)（損益調(diào)整）940000通常情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值沖減至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為260000（3000000×40％－940000）元。2006年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資－H”科目余額為零。（5）2007年H企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元時(shí)可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資－H”科目賬面價(jià)值：

800000×40％－260000＝60000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－H企業(yè)（損益調(diào)整）60000

貸：投資收益600002023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）2006年12月32023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

確認(rèn)投資損益應(yīng)考慮的因素：考慮以下因素對(duì)被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：1．被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。2．以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資損益應(yīng)考慮的因2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例：2008年1月5日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入A公司股票1600萬(wàn)股，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款2400萬(wàn)元（包括交易稅費(fèi)）。該股份占A公司普通股股份20%，華聯(lián)公司在取得股份后，派人參與了A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因而對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。取得投資當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。假定除下列項(xiàng)目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例：2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額表金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限已使用年限已提折舊或攤銷公允價(jià)值投資時(shí)剩余使用年限存貨9001000固定資產(chǎn)2000205500180015無(wú)形資產(chǎn)130010226012008合計(jì)420076040002023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)公允2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。華聯(lián)公司取得投資時(shí)的存貨有80%已對(duì)外銷售，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法計(jì)提折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。華聯(lián)公司與A公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。根據(jù)上列資料，華聯(lián)公司在確認(rèn)其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)首先在A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮取得投資時(shí)A公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司2008年度2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)A公司的凈利潤(rùn)作如下調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）存貨差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)：（1000-900）×80%=80萬(wàn)元固定資產(chǎn)差額應(yīng)調(diào)增的折舊額：1800÷15-2000÷20=20萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)差額應(yīng)調(diào)增的攤銷額：1200÷8-1300÷10=20萬(wàn)元調(diào)整后的凈利潤(rùn)：1000-80-20-20=880萬(wàn)元應(yīng)享有收益份額：880×20%=176萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司（損益調(diào)整）176萬(wàn)貸：投資收益176萬(wàn)2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)A公司的凈利潤(rùn)作如下調(diào)2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）超額虧損的會(huì)計(jì)處理在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目。如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××投資收益×××長(zhǎng)期應(yīng)收款×××投資收益×××預(yù)計(jì)負(fù)債×××2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某單位（損益調(diào)整）長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債

如果經(jīng)過(guò)上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。借：預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資—某單位（損益調(diào)整）貸：投資收益2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資借：投資收益2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，乙企業(yè)2007年虧損6000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。解：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬(wàn)元。借：投資收益2400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某單位（損益調(diào)整）2400注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬(wàn)元。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)42023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款1600萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。借：投資收益4000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某單位（損益調(diào)整）4000借：投資收益800

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款800如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為20000萬(wàn)元，則如何處理？2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某單位（其他權(quán)益變動(dòng)）（或：貸記）貸：資本公積—其他資本公積（或：借記）2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有D公司25%的股份，能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2007年12月31日，D公司持有的一項(xiàng)成本為1500萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值升至2000萬(wàn)元。D公司按公允價(jià)值超過(guò)成本的差額500萬(wàn)元調(diào)增該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積，導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-D公司（其他權(quán)益變動(dòng)）125萬(wàn)貸：資本公積-其他資本公積125萬(wàn)2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益的構(gòu)成1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，主要指通過(guò)證券市場(chǎng)售出股權(quán)。也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入扣除長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。

第三節(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資3.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。4.在部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和相關(guān)的資本公積金額。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

二、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理銀行存款×××長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備××××××長(zhǎng)期股權(quán)投資××××××應(yīng)收股利××××××投資收益××××××投資收益××××××借方差額按實(shí)際收到的價(jià)款按已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額按已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利貸方差額2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資二、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將所處置投資原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)出資本公積——其他資本公積××××××投資收益×××按其貸方金額資本公積——其他資本公積××××××投資收益×××按其借方金額2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理模式：借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某單位（成本）

—某單位（損益調(diào)整）（或借記）

—某單位（其他權(quán)益變動(dòng)）（或借記）應(yīng)收股利投資收益（或借記）借：資本公積—其他資本公積（或：貸記）貸：投資收益（或：借記）2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理模式：2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資課堂練習(xí)：甲公司于2007年初以銀行存款200萬(wàn)元取得A公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為700萬(wàn)元，甲公司采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。A公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元；2008年3月2日A公司決定分派現(xiàn)金紅利300萬(wàn)元，2008年4月15日甲公司收到現(xiàn)金股利并存入銀行；2008年A公司發(fā)生凈虧損900萬(wàn)元。2009年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。2010年5月10日A公司資本公積增加40萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)要求：根據(jù)以上資料編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（金額以萬(wàn)元為單位）2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資課堂練習(xí)：甲公司于2002023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資綜合題舉例：（2005年會(huì)計(jì)師考題）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2002年至2004年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2002年1月1日，甲公司以銀行存款3300萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票2000萬(wàn)股，進(jìn)行長(zhǎng)期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。購(gòu)入后，甲公司持有乙公司表決權(quán)股份的10%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策沒(méi)有重大影響。2002年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為28000萬(wàn)元。（2）2002年5月10日，乙公司宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，并于5月25日發(fā)放。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資綜合題舉例：（2005年2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）2002年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1300萬(wàn)元。（4）2003年5月11日，乙公司宣告發(fā)放2002年度現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，并于5月26日發(fā)放。（5）2003年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元（6）2004年1月1日，甲公司實(shí)現(xiàn)又以銀行存款6400萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票40000萬(wàn)股，進(jìn)行長(zhǎng)期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的比例由10%增加到30%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響。

2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）2002年度，乙公2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（7）2004年5月5日，乙公司宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，并于5月20日發(fā)放。（8）2004年度，乙公司資本公積增加1200萬(wàn)元（9）2004年度，乙公司發(fā)生凈虧損4000萬(wàn)元（10）2004年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值，可收回金額為7800萬(wàn)元。假定：①除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)；②甲公司和乙公司適用相同的所得稅稅率。2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（7）2004年5月5日2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資要求：（1）編制甲公司上述（1）、（2）、（4）業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2004年1月1日追加投資的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”要求寫出明細(xì)科目；答案中金額用萬(wàn)元表示）

2023/8/4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資要求：2023/10/1第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資解：（1）：事項(xiàng)（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（成本）3300

貸；銀行存款33