金融融資投資之中財?shù)谖逭麻L期股權(quán)投資知識資料課件

2023/10/1第五章長期股權(quán)投資

第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量

第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（成本法、權(quán)益法）

第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（自學(xué)）

第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置

第五章長期股權(quán)投資2023/8/4第五章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)2023/10/1第五章長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容

長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。1.具有控制的權(quán)益性投資2.具有共同控制的權(quán)益性投資3.具有重大影響的權(quán)益性投資4.公允價值不能可靠計量的小份額權(quán)益性投資注意：除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

第一節(jié)

長期股權(quán)投資的初始計量2023/8/4第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資及2023/10/1第五章長期股權(quán)投資相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資各方一致同意時存在。重大影響對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)2023/8/4第五章長期股權(quán)投資相關(guān)概念控制是指有權(quán)2023/10/1第五章長期股權(quán)投資控制包括以下兩種情況：（1）投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本；（2）投資企業(yè)雖未擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本，但通過其他方式對被投資單位具有實質(zhì)控制權(quán)。共同控制：（1）任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；（2）涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意。重大影響：擁有被投資單位20%或以上表決權(quán)資本，但未形成控制或共同控制的。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資控制包括以下兩種情況：2023/10/1第五章長期股權(quán)投資

（二）長期股權(quán)投資初始計量的原則（1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資（二）長期股權(quán)投資初始2023/10/1第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的初始計量（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）以其他方式取得的長期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資3.投資者投入的長期股權(quán)投資4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資5.通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資2023/8/4第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的初2023/10/1第五章長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。購買價款包括買價和購買過程中支付的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要的支出。2.實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，都應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨入賬，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)2023/10/1第五章長期股權(quán)投資舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以支付現(xiàn)金的方式取得E公司5%的股權(quán)，實際支付的買價為320萬元。在購買過程中另支付手續(xù)費等相關(guān)費用8萬元。股權(quán)購買價款中包含華聯(lián)公司應(yīng)享有的E公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元。E公司的股權(quán)在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公2023/10/1第五章長期股權(quán)投資（1）購入E公司5%股權(quán)初始投資成本=320+8-10=318萬元借：長期股權(quán)投資—E公司（成本）3180000

應(yīng)收股利100000

貸：銀行存款3280000（2）收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利1000002023/8/4第五章長期股權(quán)投資（1）購入E公司5%股權(quán)2023/10/1第五章長期股權(quán)投資

企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會計處理。

第二節(jié)

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法對合營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資2023/8/4第五章長期股權(quán)投資企業(yè)取得的長期股權(quán)投資2023/10/1第五章長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的成本法定義：

成本法：是指長期股權(quán)投資按初始投資成本計量后，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。適用范圍：1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資2.對被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（其他權(quán)益性投資）2023/8/4第五章長期股權(quán)投資2023/10/1第五章長期股權(quán)投資成本法的基本核算程序設(shè)置“長期股權(quán)投資——成本”科目反映長期股權(quán)投資的初始投資成本在收回投資前，投資企業(yè)一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整發(fā)生追加投資應(yīng)按照追加的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄投資企業(yè)不作任何會計處理2023/8/4第五章長期股權(quán)投資設(shè)置“長期股權(quán)投資——成20×3年2月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以628000元的價款（包括相關(guān)稅費和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25000元）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。20×3年4月5日，華聯(lián)公司收到支付的投資價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于20×4年4月15日發(fā)放；20×5年4月15日M公司宣告2004年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權(quán)日為20×5年5月10日；20×5年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補虧損后，于20×6年4月25日宣告20×5年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.1元，并于20×6年5月10日派發(fā)；20×6年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配；20×7年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配；20×8年度M公司繼續(xù)盈利，于20×9年3月10日宣告20×8年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元，并于20×9年4月15日派發(fā)。例5—11

A20×3年2月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以628000元（1）20×3年2月10日，華聯(lián)公司取得M公司普通股股票。借：長期股權(quán)投資——M公司（成本） 603000應(yīng)收股利25000

貸：銀行存款 628000（2）20×3年4月5日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款25000

貸：應(yīng)收股利25000（3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=250000×0.20=50000（元）借：應(yīng)收股利 50000

貸：投資收益 50000（4）20×4年4月15日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收股利50000例5—11

B（1）20×3年2月10日，華聯(lián)公司取得M公司普通股股票。例（5）20×5年4月25日，M公司宣告派送股票股利，除權(quán)日為20×5年5月10日。華聯(lián)公司不作正式會計記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份：股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票總數(shù)=250000+75000=325000（股）（6）20×6年4月25日，M公司宣告20×5年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325000×0.10=32500（元）借：應(yīng)收股利 32500

貸：投資收益 32500（7）20×6年5月10日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款32500

貸：應(yīng)收股利32500例5—11

C（5）20×5年4月25日，M公司宣告派送股票股利，除（8）20×6年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會計處理。（9）20×7年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會計處理。（10）20×9年3月10日，M公司宣告20×8年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325000×0.25=81250（元）借：應(yīng)收股利 81250

貸：投資收益 81250（11）20×9年4月15日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款81250

貸：應(yīng)收股利81250（8）20×6年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。2009年：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。教材P146

教材P142-146不作要求2009年：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》：采用成本法核算的長2023/10/1第五章長期股權(quán)投資

二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法定義：權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時以投資成本計量，在投資持有期間，投資企業(yè)要根據(jù)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資2023/10/1第五章長期股權(quán)投資

（一）會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資成本損益

調(diào)整其他權(quán)益變動反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬2023/8/4第五章長期股權(quán)投資（一）會計科目的設(shè)2023/10/1第五章長期股權(quán)投資（二）取得長期股權(quán)投資的會計處理企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本＞差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞2023/8/4第五章長期股權(quán)投資（二）取得長期股權(quán)投資的2023/10/1第五章長期股權(quán)投資投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，可用下列公式計算：2023/8/4第五章長期股權(quán)投資2023/10/1第五章長期股權(quán)投資舉例：華聯(lián)公司以銀行存款1000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。（1）華聯(lián)公司應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

3000×30%=900（萬元）由于長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，因此，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）1000

貸：銀行存款10002023/8/4第五章長期股權(quán)投資舉例：華聯(lián)公司以銀行存款2023/10/1第五章長期股權(quán)投資如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，則華聯(lián)公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）1000

貸：銀行存款1000借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）50

貸：營業(yè)外收入50或者：借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）1050

貸：銀行存款1000

營業(yè)外收入50目的：保護(hù)投資者的權(quán)益2023/8/4第五章長期股權(quán)投資如投資時B公司可辨認(rèn)凈資2023/10/1第五章長期股權(quán)投資（三）投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資收益×××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××按應(yīng)享有的收益份額投資收益×××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額2023/8/4第五章長期股權(quán)投資投資收益×××長期股權(quán)投2023/10/1第五章長期股權(quán)投資補充：

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)計算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，同時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。應(yīng)收股利×××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××2023/8/4第五章長期股權(quán)投資應(yīng)收股利×××長期股權(quán)投2023/10/1第五章長期股權(quán)投資課堂練習(xí)：甲企業(yè)2005年1月2日以現(xiàn)金900000元向H企業(yè)進(jìn)行長期投資。甲企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的40％，且投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額相等，甲企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。2005年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤500000元；2006年2月份宣告分派現(xiàn)金股利400000元；2006年H企業(yè)全年凈虧損3000000元。2007年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤800000元。假定不考慮相關(guān)稅費及其他因素。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資課堂練習(xí)：甲企業(yè)20052023/10/1第五章長期股權(quán)投資（1）2005年1月2日投資時借：長期股權(quán)投資－H企業(yè)（成本）900000

貸：銀行存款900000（2）2005年H企業(yè)實現(xiàn)凈利潤500000元時借：長期股權(quán)投資－H企業(yè)（損益調(diào)整）200000貸：投資收益2000002005年末“長期股權(quán)投資－H企業(yè)”科目的賬面余額為：900000＋200000＝1100000（元）（3）2006年H企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利400000元時借：應(yīng)收股利－H企業(yè)160000貸：長期股權(quán)投資－H企業(yè)（損益調(diào)整）160000宣告分派現(xiàn)金股利后，“長期股權(quán)投資－H企業(yè)”科目的賬面余額為：1100000－160000＝940000（元）2023/8/4第五章長期股權(quán)投資（1）2005年1月2日2023/10/1第五章長期股權(quán)投資（4）2006年12月31日H企業(yè)凈虧損3000000元?？蓻_減“長期股權(quán)投資－H企業(yè)”賬面價值的金額只能是940000元。借：投資收益940000

貸：長期股權(quán)投資－H企業(yè)（損益調(diào)整）940000通常情況下，長期股權(quán)投資的賬面價值沖減至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未沖減的長期股權(quán)投資的金額為260000（3000000×40％－940000）元。2006年12月31日“長期股權(quán)投資－H”科目余額為零。（5）2007年H企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800000元時可恢復(fù)“長期股權(quán)投資－H”科目賬面價值：

800000×40％－260000＝60000元借：長期股權(quán)投資－H企業(yè)（損益調(diào)整）60000

貸：投資收益600002023/8/4第五章長期股權(quán)投資（4）2006年12月32023/10/1第五章長期股權(quán)投資

確認(rèn)投資損益應(yīng)考慮的因素：考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：1．被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。2．以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資確認(rèn)投資損益應(yīng)考慮的因2023/10/1第五章長期股權(quán)投資舉例：2008年1月5日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入A公司股票1600萬股，實際支付購買價款2400萬元（包括交易稅費）。該股份占A公司普通股股份20%，華聯(lián)公司在取得股份后，派人參與了A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，因而對該項股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。取得投資當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。假定除下列項目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資舉例：2023/10/1第五章長期股權(quán)投資

資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額表金額單位：萬元項目賬面原價預(yù)計使用年限已使用年限已提折舊或攤銷公允價值投資時剩余使用年限存貨9001000固定資產(chǎn)2000205500180015無形資產(chǎn)130010226012008合計420076040002023/8/4第五章長期股權(quán)投資資產(chǎn)公允2023/10/1第五章長期股權(quán)投資A公司2008年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元。華聯(lián)公司取得投資時的存貨有80%已對外銷售，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法計提折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值為零。華聯(lián)公司與A公司的會計年度及采用的會計政策相同，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。根據(jù)上列資料，華聯(lián)公司在確認(rèn)其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)首先在A公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，考慮取得投資時A公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資A公司2008年度2023/10/1第五章長期股權(quán)投資對A公司的凈利潤作如下調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）存貨差額應(yīng)調(diào)減的利潤：（1000-900）×80%=80萬元固定資產(chǎn)差額應(yīng)調(diào)增的折舊額：1800÷15-2000÷20=20萬元無形資產(chǎn)差額應(yīng)調(diào)增的攤銷額：1200÷8-1300÷10=20萬元調(diào)整后的凈利潤：1000-80-20-20=880萬元應(yīng)享有收益份額：880×20%=176萬元借：長期股權(quán)投資-A公司（損益調(diào)整）176萬貸：投資收益176萬2023/8/4第五章長期股權(quán)投資對A公司的凈利潤作如下調(diào)2023/10/1第五章長期股權(quán)投資（四）超額虧損的會計處理在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其中，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目。如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資2023/10/1第五章長期股權(quán)投資

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。最后，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。

投資收益×××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××投資收益×××長期應(yīng)收款×××投資收益×××預(yù)計負(fù)債×××2023/8/4第五章長期股權(quán)投資投資收益×××長期股權(quán)投2023/10/1第五章長期股權(quán)投資借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—某單位（損益調(diào)整）長期應(yīng)收款預(yù)計負(fù)債

如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實現(xiàn)盈利時，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。借：預(yù)計負(fù)債長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資—某單位（損益調(diào)整）貸：投資收益2023/8/4第五章長期股權(quán)投資借：投資收益2023/10/1第五章長期股權(quán)投資舉例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為4000萬元，乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。解：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬元。借：投資收益2400

貸：長期股權(quán)投資—某單位（損益調(diào)整）2400注意：長期股權(quán)投資賬面價值降至1600萬元。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資舉例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)42023/10/1第五章長期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至零。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1600萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。借：投資收益4000

貸：長期股權(quán)投資—某單位（損益調(diào)整）4000借：投資收益800

貸：長期應(yīng)收款800如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為20000萬元，則如何處理？2023/8/4第五章長期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧2023/10/1第五章長期股權(quán)投資（五）其他權(quán)益變動的確認(rèn)

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。借：長期股權(quán)投資—某單位（其他權(quán)益變動）（或：貸記）貸：資本公積—其他資本公積（或：借記）2023/8/4第五章長期股權(quán)投資2023/10/1第五章長期股權(quán)投資舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有D公司25%的股份，能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2007年12月31日，D公司持有的一項成本為1500萬元的可供出售金融資產(chǎn)，公允價值升至2000萬元。D公司按公允價值超過成本的差額500萬元調(diào)增該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，并計入資本公積，導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動。借：長期股權(quán)投資-D公司（其他權(quán)益變動）125萬貸：資本公積-其他資本公積125萬2023/8/4第五章長期股權(quán)投資舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公2023/10/1第五章長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的處置損益的構(gòu)成1.長期股權(quán)投資的處置，主要指通過證券市場售出股權(quán)。也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。2.長期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入扣除長期股權(quán)投資的賬面價值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。

第三節(jié)

長期股權(quán)投資的處置2023/8/4第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的處置2023/10/1第五章長期股權(quán)投資3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時還應(yīng)將原計入資本公積項目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。4.在部分處置某項長期股權(quán)投資時，按該項投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和相關(guān)的資本公積金額。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資2023/10/1第五章長期股權(quán)投資

二、處置長期股權(quán)投資的會計處理銀行存款×××長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備××××××長期股權(quán)投資××××××應(yīng)收股利××××××投資收益××××××投資收益××××××借方差額按實際收到的價款按已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按長期股權(quán)投資的賬面余額按已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利貸方差額2023/8/4第五章長期股權(quán)投資二、處置長期股權(quán)投資的2023/10/1第五章長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時還應(yīng)將所處置投資原計入資本公積項目的金額轉(zhuǎn)出資本公積——其他資本公積××××××投資收益×××按其貸方金額資本公積——其他資本公積××××××投資收益×××按其借方金額2023/8/4第五章長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)2023/10/1第五章長期股權(quán)投資賬務(wù)處理模式：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資—某單位（成本）

—某單位（損益調(diào)整）（或借記）

—某單位（其他權(quán)益變動）（或借記）應(yīng)收股利投資收益（或借記）借：資本公積—其他資本公積（或：貸記）貸：投資收益（或：借記）2023/8/4第五章長期股權(quán)投資賬務(wù)處理模式：2023/10/1第五章長期股權(quán)投資課堂練習(xí)：甲公司于2007年初以銀行存款200萬元取得A公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為700萬元，甲公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。A公司2007年實現(xiàn)凈利潤400萬元；2008年3月2日A公司決定分派現(xiàn)金紅利300萬元，2008年4月15日甲公司收到現(xiàn)金股利并存入銀行；2008年A公司發(fā)生凈虧損900萬元。2009年A公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。2010年5月10日A公司資本公積增加40萬元。不考慮相關(guān)稅費要求：根據(jù)以上資料編制甲公司有關(guān)的會計分錄。（金額以萬元為單位）2023/8/4第五章長期股權(quán)投資課堂練習(xí)：甲公司于2002023/10/1第五章長期股權(quán)投資綜合題舉例：（2005年會計師考題）甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2002年至2004年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2002年1月1日，甲公司以銀行存款3300萬元從二級市場購入乙公司股票2000萬股，進(jìn)行長期投資，不考慮相關(guān)稅費。購入后，甲公司持有乙公司表決權(quán)股份的10%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策沒有重大影響。2002年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為28000萬元。（2）2002年5月10日，乙公司宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利2000萬元，并于5月25日發(fā)放。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資綜合題舉例：（2005年2023/10/1第五章長期股權(quán)投資（3）2002年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1300萬元。（4）2003年5月11日，乙公司宣告發(fā)放2002年度現(xiàn)金股利600萬元，并于5月26日發(fā)放。（5）2003年，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元（6）2004年1月1日，甲公司實現(xiàn)又以銀行存款6400萬元從二級市場購入乙公司股票40000萬股，進(jìn)行長期投資，不考慮相關(guān)稅費。甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的比例由10%增加到30%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策有重大影響。

2023/8/4第五章長期股權(quán)投資（3）2002年度，乙公2023/10/1第五章長期股權(quán)投資（7）2004年5月5日，乙公司宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利1000萬元，并于5月20日發(fā)放。（8）2004年度，乙公司資本公積增加1200萬元（9）2004年度，乙公司發(fā)生凈虧損4000萬元（10）2004年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資發(fā)生減值，可收回金額為7800萬元。假定：①除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項；②甲公司和乙公司適用相同的所得稅稅率。2023/8/4第五章長期股權(quán)投資（7）2004年5月5日2023/10/1第五章長期股權(quán)投資要求：（1）編制甲公司上述（1）、（2）、（4）業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（2）編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計分錄；（3）編制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（“長期股權(quán)投資”要求寫出明細(xì)科目；答案中金額用萬元表示）

2023/8/4第五章長期股權(quán)投資要求：2023/10/1第五章長期股權(quán)投資解：（1）：事項（1）借：長期股權(quán)投資-乙公司（成本）3300

貸；銀行存款33