(61)-企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)研究

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)研究摘要：

在我國(guó)采取的各種激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策中，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是主體(李為人等，2019)。為落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，我國(guó)實(shí)施了一系列激勵(lì)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。一、引言和文獻(xiàn)綜述數(shù)字經(jīng)濟(jì)是數(shù)字時(shí)代國(guó)家綜合實(shí)力的重要體現(xiàn)，是構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的重要引擎，也是新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)化的重要推動(dòng)力量。黨的十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“‘十四五’規(guī)劃綱要”)明確提出，要發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化。2021年10月18日，習(xí)近平總書(shū)記在中央政治局第三十四次集體學(xué)習(xí)時(shí)也強(qiáng)調(diào)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度之快、輻射范圍之廣、影響程度之深前所未有，正在成為重組全球要素資源、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改變?nèi)蚋?jìng)爭(zhēng)格局的關(guān)鍵力量。為推動(dòng)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院于2021年12月印發(fā)《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》。該規(guī)劃明確指出，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)還面臨著“關(guān)鍵領(lǐng)域創(chuàng)新能力不足”等諸多問(wèn)題與挑戰(zhàn)?？梢?jiàn)，推動(dòng)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展是提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、不斷做強(qiáng)做優(yōu)做大我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵。內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論認(rèn)為，研發(fā)投入對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具有決定性的影響(Romer，1990)，是企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的核心環(huán)節(jié)。然而，研發(fā)投入活動(dòng)具有明顯的正外部性，從而導(dǎo)致市場(chǎng)失靈與研發(fā)投入不足的問(wèn)題(Arrow，1962;Bloom等，2019)。此外，與一般經(jīng)濟(jì)形態(tài)相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的共享性及公益性特征更加明顯，因而會(huì)極大地抑制數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)的積極性(張森等，2020)。由此可見(jiàn)，由于市場(chǎng)失靈問(wèn)題的存在，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的研發(fā)投入離不開(kāi)政府的大力支持。作為政府激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的主要政策工具之一，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能夠有效降低研發(fā)成本并激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，因而在實(shí)踐中被各國(guó)廣泛采用。近年來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速并引發(fā)了學(xué)者們的廣泛關(guān)注。然而，既有相關(guān)研究主要集中在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的規(guī)模測(cè)算、激勵(lì)效應(yīng)及其對(duì)稅收制度的沖擊挑戰(zhàn)等方面(許憲春等，2020;趙濤等，2020;王衛(wèi)軍等，2020)，而關(guān)于促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策研究明顯不足。根據(jù)筆者所掌握的文獻(xiàn)，目前僅有少數(shù)學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了一定研究。例如，沈思等(2021)以2017—2020年深圳市數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)為研究樣本，研究發(fā)現(xiàn)，減稅降費(fèi)政策顯著激勵(lì)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的研發(fā)投入。然而，該文獻(xiàn)僅以深圳市數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)作為研究對(duì)象，研究樣本缺乏代表性。有鑒于此，本文根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類(lèi)(2021)》(國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第33號(hào))界定數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)范圍，以2012—2020年中國(guó)A股上市公司為研究樣本，考察企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)，探究企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)不同行業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入影響的異質(zhì)性，試圖為新時(shí)期激勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入與不斷做強(qiáng)做優(yōu)做大我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化提供理論參考與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。二、研究設(shè)計(jì)(一)數(shù)據(jù)來(lái)源與說(shuō)明本文的研究樣本為2012—2020年中國(guó)A股上市數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)。相關(guān)原始數(shù)據(jù)主要來(lái)源于國(guó)泰安中國(guó)經(jīng)濟(jì)金融研究數(shù)據(jù)庫(kù)(CSMAR)與萬(wàn)德(Wind)數(shù)據(jù)庫(kù)。需要指出的是，本文將樣本截取為2012年以后的數(shù)據(jù)，主要原因在于，2012年以前的上市公司研發(fā)支出數(shù)據(jù)存在披露不完全的問(wèn)題(龍小寧等，2018)。為科學(xué)界定數(shù)字經(jīng)濟(jì)及核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)范圍，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)中符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)特征的和以提供數(shù)字產(chǎn)品(貨物或服務(wù))為目的的相關(guān)行業(yè)類(lèi)別活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)，并于2021年5月公布了《數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類(lèi)(2021)》(國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第33號(hào))。根據(jù)該統(tǒng)計(jì)分類(lèi)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)范圍確定為5個(gè)大類(lèi)：01數(shù)字產(chǎn)品制造業(yè)、02數(shù)字產(chǎn)品服務(wù)業(yè)、03數(shù)字技術(shù)應(yīng)用業(yè)、04數(shù)字要素驅(qū)動(dòng)業(yè)、05數(shù)字化效率提升業(yè)。其中，01—04為數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)。具體而言，數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)主要包括國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)中的計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、電信廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等4個(gè)大類(lèi)行業(yè)。鑒于數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)的重要性及數(shù)據(jù)的可獲得性，本文以歸入數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)的中國(guó)A股上市公司為具體研究對(duì)象。按照研究慣例，本文剔除ST類(lèi)企業(yè)等異常樣本并對(duì)所有連續(xù)變量進(jìn)行了1%和99%百分位的縮尾處理。最終，本研究共計(jì)獲得包含736家企業(yè)的3325個(gè)有效樣本。(二)變量定義與描述1.企業(yè)研發(fā)投入。鑒于數(shù)據(jù)的可獲得性與完整性，并借鑒既有文獻(xiàn)(劉詩(shī)源等，2020)的做法，本文以企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度衡量企業(yè)研發(fā)投入，即以企業(yè)研發(fā)支出占營(yíng)業(yè)收入的比例衡量企業(yè)研發(fā)投入水平。2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在我國(guó)采取的各種激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策中，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是主體(李為人等，2019)。為落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，我國(guó)實(shí)施了一系列激勵(lì)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。歸納起來(lái)，激勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括兩大類(lèi)。一是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)低稅率等普惠性政策。例如，制造業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。又如，獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二是針對(duì)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠政策。例如，國(guó)家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。又如，符合條件的軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。盡管針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策形式多種多樣，但其綜合體現(xiàn)為企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率的降低(楊國(guó)超等，2017)。因此，本文以企業(yè)所得稅的法定稅率與實(shí)際稅負(fù)率之差衡量企業(yè)所得稅優(yōu)惠。其中：實(shí)際稅負(fù)率=應(yīng)繳所得稅費(fèi)用÷(稅前利潤(rùn)總額-遞延所得稅費(fèi)用÷法定稅率)。3.控制變量。為減輕因遺漏變量而導(dǎo)致的估計(jì)偏差，本文參照既有研究(馮根福等，2021)的做法，在回歸方程中控制了一系列影響企業(yè)研發(fā)投入的特征變量。其中：企業(yè)規(guī)模以企業(yè)總資產(chǎn)衡量，并取對(duì)數(shù);企業(yè)年齡以發(fā)生年度與企業(yè)成立日期之差衡量，并取對(duì)數(shù);根據(jù)實(shí)際控制人的性質(zhì)，將所有權(quán)性質(zhì)定義為國(guó)有與非國(guó)有;資產(chǎn)負(fù)債率以期末總負(fù)債占期末總資產(chǎn)的比例衡量;流動(dòng)資產(chǎn)比率與固定資產(chǎn)比率分別以流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)占期末總資產(chǎn)的比例衡量;資產(chǎn)收益率以凈利潤(rùn)占總資產(chǎn)的比例衡量;企業(yè)價(jià)值以股票市值占總資產(chǎn)的比例衡量;企業(yè)成長(zhǎng)以營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率衡量;股權(quán)集中度以第一大股東持股比例衡量;獨(dú)立董事比例以獨(dú)立董事人數(shù)占董事會(huì)人數(shù)的比例衡量;薪酬激勵(lì)以管理層持股比例衡量;行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)度以行業(yè)赫芬達(dá)指數(shù)衡量。4.變量描述。表1(略)為主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)。結(jié)果顯示，在本研究樣本中，企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度的均值為0.088，最大值與最小值分別為0.263與0;企業(yè)所得稅優(yōu)惠均值為0.136，最大值與最小值分別為0.249與0。其他變量的具體描述性統(tǒng)計(jì)信息如表1(略)所示。(三)計(jì)量模型與實(shí)證方法為定量考察企業(yè)所得稅優(yōu)惠對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)，本文采用如下的雙向固定效應(yīng)模型：其中：i和t分別表示企業(yè)個(gè)體和年份;被解釋變量Y表示企業(yè)研發(fā)投入指標(biāo);解釋變量taxprefer表示企業(yè)所得稅優(yōu)惠指標(biāo);X表示影響企業(yè)研發(fā)投入的控制變量矩陣;ψ表示企業(yè)個(gè)體固定效應(yīng);π表示年份固定效應(yīng)，以控制不隨企業(yè)變化的共同宏觀經(jīng)濟(jì)沖擊等;ε表示隨機(jī)干擾項(xiàng)。三、實(shí)證結(jié)果與分析(一)基準(zhǔn)回歸結(jié)果利用前文設(shè)定的計(jì)量模型，借助STATA統(tǒng)計(jì)軟件，我們對(duì)模型進(jìn)行了參數(shù)估計(jì)，相關(guān)基準(zhǔn)回歸結(jié)果見(jiàn)表2(略)。其中，列(1)—列(6)為不同控制變量情形下的回歸結(jié)果。表2(略)的回歸結(jié)果顯示，在不同的估計(jì)方程中，企業(yè)所得稅優(yōu)惠的估計(jì)系數(shù)始終在1%的水平上顯著為正。這表明，企業(yè)所得稅優(yōu)惠對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度產(chǎn)生了顯著的促進(jìn)作用。具體而言，以列(6)為例，在控制了固定效應(yīng)與年份效應(yīng)后，企業(yè)所得稅優(yōu)惠的估計(jì)系數(shù)為0.053。這說(shuō)明，平均而言，企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度每提高1個(gè)單位，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度將提高5.3%。這意味著，我國(guó)當(dāng)前以低稅率、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等為主要內(nèi)容的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生了重要的激勵(lì)作用。由此可見(jiàn)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通過(guò)降低研發(fā)成本，矯正了研發(fā)投入活動(dòng)的正外部性，進(jìn)而在一定程度上有效糾正了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入的市場(chǎng)失靈。(二)異質(zhì)性分析上述基準(zhǔn)回歸主要分析了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入的平均激勵(lì)效應(yīng)。然而，如前文所述，數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)包括了國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)中的計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、電信廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等四個(gè)大類(lèi)行業(yè)。而不同行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)不同，其所享受的稅收優(yōu)惠政策不同，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)不同行業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)可能有所不同。為驗(yàn)證該異質(zhì)效應(yīng)，本文進(jìn)一步開(kāi)展了分行業(yè)的回歸分析。需要說(shuō)明的是，鑒于電信廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)業(yè)的樣本量較少，本文根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局印發(fā)的《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法(2017)》(國(guó)統(tǒng)字〔2017〕213號(hào))，將電信廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)組合為信息傳輸業(yè)。最終，本文將研究樣本劃分為計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等三個(gè)大類(lèi)行業(yè)。分行業(yè)的回歸結(jié)果由表3(略)給出，其中，列(1)—列(3)分別為計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)樣本的回歸結(jié)果。表3(略)的分行業(yè)回歸結(jié)果顯示，企業(yè)所得稅優(yōu)惠對(duì)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度的影響最大，其次是計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)企業(yè)，而對(duì)信息傳輸業(yè)企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度的影響為負(fù)且不顯著。本文認(rèn)為，不同行業(yè)所呈現(xiàn)出的異質(zhì)效應(yīng)主要與我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)密切相關(guān)。當(dāng)前，我國(guó)激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策主要體現(xiàn)為對(duì)高技術(shù)企業(yè)的減免稅、低稅率、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅率和稅基優(yōu)惠。在這種稅制下，技術(shù)密集型行業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較為敏感，因而效應(yīng)也最為顯著。四、研究結(jié)論與對(duì)策建議(一)研究結(jié)論本文以歸入數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)的企業(yè)為研究對(duì)象，基于上市公司數(shù)據(jù)和雙向固定效應(yīng)模型，實(shí)證分析企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)。研究結(jié)果表明：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策顯著激勵(lì)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的研發(fā)投入，稅收優(yōu)惠力度每提高1個(gè)單位，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度將提高5.3%。此外，相對(duì)于計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)和信息傳輸業(yè)企業(yè)而言，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)更為顯著。(二)對(duì)策建議數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是數(shù)字時(shí)代國(guó)家綜合實(shí)力的重要體現(xiàn)，是構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的重要引擎。為不斷提升我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力與影響力，不斷做強(qiáng)做優(yōu)做大我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)，應(yīng)當(dāng)按照“十四五”規(guī)劃綱要的部署，聚焦激發(fā)市場(chǎng)主體活力、服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)一步完善促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。1.實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。本文的研究結(jié)論表明，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)投入具有顯著的激勵(lì)效應(yīng)，稅收優(yōu)惠的力度越大，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的研發(fā)投入越多。研發(fā)投入是數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的核心環(huán)節(jié)。為進(jìn)一步激勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)加大研發(fā)投入，可以對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，進(jìn)一步降低數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)研發(fā)成本，更大程度發(fā)揮企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的創(chuàng)新激勵(lì)效應(yīng)。具體而言，本文建議將數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由目前的100%提升至150%～200%，進(jìn)一步激勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。2.完善針對(duì)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！丁笆奈濉避浖托畔⒓夹g(shù)服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》明確指出：“軟件是新一代信息技術(shù)的靈魂，是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，是制造強(qiáng)國(guó)、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)、數(shù)字中國(guó)建設(shè)的關(guān)鍵支撐。發(fā)展軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，對(duì)于加快建設(shè)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系具有重要意義。”然而，我國(guó)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)仍面臨著“產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)薄弱，關(guān)鍵核心技術(shù)存在短板，原始創(chuàng)新和協(xié)同創(chuàng)新能力亟需加強(qiáng)”等諸多挑戰(zhàn)。而作為一種技術(shù)密集型行業(yè)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，尤其是關(guān)鍵核心技術(shù)的攻關(guān)，需要大量人工智能、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才。因此，為補(bǔ)齊短板，強(qiáng)化該產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，以充分發(fā)揮企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的創(chuàng)新激勵(lì)效應(yīng)。具體而言，在激勵(lì)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)人力資本投入方面，我國(guó)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策尚有較大改進(jìn)空間。其一，進(jìn)一步加大軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除力度。例如，將軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)生