電力企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管理對策

隨著一系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則的落實(shí)，企業(yè)更加認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，電力企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分之一，也應(yīng)該在工程項(xiàng)目的審計(jì)方面不斷地完善，通過開展有效的審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)的把控能力?，F(xiàn)階段市場環(huán)境瞬息萬變，為了推動電力公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，企業(yè)必須主動地處理內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，但我國電力企業(yè)的工程項(xiàng)目審計(jì)管理仍然處于探索階段，此項(xiàng)工作對于目前的電力企業(yè)來說是一個(gè)重要的研究課題。一、電力企業(yè)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)現(xiàn)代電網(wǎng)是一個(gè)將發(fā)電、輸電、變電、配電和用電等各方面結(jié)合起來的有機(jī)整體，是目前社會物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域中地域跨度最廣、層次最復(fù)雜、時(shí)間協(xié)調(diào)最嚴(yán)格、安全要求最高的實(shí)體工程體系。無論是電力公司還是電網(wǎng)公司，都具有建設(shè)周期長、投資大、系統(tǒng)性強(qiáng)、受環(huán)境制約的特點(diǎn)，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有著很大的關(guān)系。由于電力工程的特殊性，電力企業(yè)在建設(shè)、改造、經(jīng)營過程中，必須通過國家、當(dāng)?shù)卣膶徟?，在科學(xué)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和監(jiān)督下進(jìn)行[1]。電力公司的建設(shè)項(xiàng)目投資巨大，不僅要占用地理空間，還要消耗煤炭、水等資源，還要在建設(shè)上投入大量的資金、人力、設(shè)施，比如電力公司的建設(shè)項(xiàng)目，往往需要政府的資金，而電力公司的運(yùn)營也要承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。電力公司的工程建設(shè)對生態(tài)環(huán)境有很大的影響，比如水力發(fā)電會對周圍的土壤、氣候造成嚴(yán)重的影響，而燃煤電廠的廢氣會對大氣和水源造成嚴(yán)重的污染；另外，電力企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目對千家萬戶的生產(chǎn)、生活都有很大的影響。因此，對電力公司和其建設(shè)項(xiàng)目，都要進(jìn)行嚴(yán)密的內(nèi)外監(jiān)管，此項(xiàng)工作的復(fù)雜程度可見一斑，所以電力公司要提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力，確保各項(xiàng)資金的使用合法、合規(guī)。二、電力企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容(一)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督不到位，存在一定的人為因素影響了工程項(xiàng)目審計(jì)。主要表現(xiàn)在：對電力企業(yè)的財(cái)務(wù)制度不了解，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在的問題；對于電力企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏了解，對內(nèi)部控制存在一定疏漏，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以整改；對工程項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定不熟悉，不能根據(jù)實(shí)際情況提出合理化建議，這些都會造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(二)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：建設(shè)方案設(shè)計(jì)失誤、建設(shè)程序不規(guī)范、工程質(zhì)量問題等；同時(shí)也會存在由于資金不足和其他原因造成工程進(jìn)度緩慢、工程質(zhì)量沒有達(dá)到設(shè)計(jì)要求的情況，而且項(xiàng)目的建設(shè)很容易受到外部環(huán)境的影響。(三)市場風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為市場上外部的競爭和電力企業(yè)自身經(jīng)營環(huán)境因素等原因造成的工程項(xiàng)目價(jià)格不合理的情況，這種風(fēng)險(xiǎn)是極其不可控的。三、電力企業(yè)工程項(xiàng)目控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值(一)有助于電力企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中，如何有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，是提高企業(yè)經(jīng)營管理能力的根本條件。長期以來，我國電力產(chǎn)業(yè)的壟斷地位和電力市場供應(yīng)緊張，使其面臨著巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。電力企業(yè)的市場需求在不斷增長，許多的電力企業(yè)會以開展工程項(xiàng)目建設(shè)來提高業(yè)務(wù)量，這也就代表著企業(yè)可能會受到各種因素影響。因此，在保證電網(wǎng)安全運(yùn)行的前提下，對其進(jìn)行有效的管理，保證其長期健康發(fā)展，是當(dāng)前各大電網(wǎng)公司亟待解決的重大課題。但是，目前我國電力企業(yè)普遍存在著對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)因其本身的能力不足，難以進(jìn)行全面的分析與預(yù)測，已經(jīng)不能滿足電力公司的長期發(fā)展。同時(shí)，由于電力企業(yè)缺乏現(xiàn)代信息化技術(shù)，一些審計(jì)人員還被傳統(tǒng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)束縛，不能及時(shí)更新審計(jì)觀念，這就造成了電力公司在審計(jì)技術(shù)、審計(jì)手段等方面的滯后。面對這種情況，急需采用新的、高效的審計(jì)方式，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)，它可以對電力公司的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的識別和預(yù)防，從而達(dá)到預(yù)防和預(yù)防電力公司長期發(fā)展的目的。(二)符合電力企業(yè)的管理要求將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念引入到電力公司的內(nèi)部控制體系中，既能滿足內(nèi)控制度發(fā)展的需要，又能為審計(jì)人員識別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，將其按重要程度進(jìn)行分類，從而達(dá)到對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。另外，通過對內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析，可以對一些不合理的、不科學(xué)的工程項(xiàng)目建設(shè)行為進(jìn)行改進(jìn)[2]。(三)符合電力企業(yè)的發(fā)展需求隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行業(yè)的用電需求也在持續(xù)增加。當(dāng)前，我國電力企業(yè)正處在一個(gè)高速發(fā)展的戰(zhàn)略階段，隨著電力體制改革的深入，如何在新的歷史條件下，如何提高企業(yè)的綜合效益和服務(wù)水平，已成為當(dāng)前的一個(gè)重大課題。為了達(dá)到這一目的，必須對電力企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是適應(yīng)電力行業(yè)改革和發(fā)展要求的一項(xiàng)嶄新的審計(jì)概念，能夠促進(jìn)電力企業(yè)的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是在進(jìn)行前期審計(jì)時(shí)，對電力公司的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，然后根據(jù)其范圍來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，從高到低依次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理；有關(guān)的電力公司稽核機(jī)構(gòu)將根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)制定專門的稽核方案，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，并對存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事中審核；在此基礎(chǔ)上，對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了分析，并對其后續(xù)的審計(jì)工作進(jìn)行了深入的研究。因此，通過事前、事中、事后審計(jì)，對電力公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與管理，既能確保審計(jì)質(zhì)量，又能提高其風(fēng)險(xiǎn)防范能力。四、電力企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀(一)電力企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)制度不完善合理穩(wěn)固的控制系統(tǒng)，能對各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的管理，制定合理的管理措施，使各個(gè)環(huán)節(jié)都得到規(guī)范的執(zhí)行。然而，當(dāng)前我國政府和企業(yè)對此工作的重視程度不夠，缺少一套完善的監(jiān)督體系來規(guī)范和制約電力公司的工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作，這對整個(gè)公司的審計(jì)工作都有一定的影響。有的公司在審計(jì)之前沒有建立明確、合理的監(jiān)督體系，相關(guān)的工作流程不夠科學(xué)，記錄的內(nèi)容也不夠完善。另外，由于審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)沒有嚴(yán)格遵守相關(guān)的制度，這些都會使所獲得的審計(jì)資料不準(zhǔn)確、不合理，從而加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，加大了內(nèi)部審計(jì)工作的難度，還會導(dǎo)致電力企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的不合理，進(jìn)而造成資金資源的浪費(fèi)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。電力企業(yè)應(yīng)該在原有的審計(jì)基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的實(shí)際情況，建立科學(xué)的、完整的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，為電力公司創(chuàng)造更多的利潤，保證相關(guān)項(xiàng)目工程的順利建設(shè)。(二)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)不清晰電力公司的建設(shè)項(xiàng)目通常要經(jīng)過投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、決算等幾個(gè)階段，不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，會導(dǎo)致不同的審計(jì)結(jié)果。我國現(xiàn)行法律法規(guī)對全流程審計(jì)的介入時(shí)間沒有明確，但一般認(rèn)為，盡早介入會產(chǎn)生更大的影響。在實(shí)際運(yùn)行中，為了避免在建設(shè)階段對承包商出現(xiàn)高估、漏算，只有在施工、竣工決算階段，才會進(jìn)行全過程審計(jì)。工程項(xiàng)目在決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同等各環(huán)節(jié)的成本都很難控制，嚴(yán)重影響了整個(gè)審計(jì)工作的執(zhí)行效率，未能發(fā)揮出審計(jì)工作的作用，還會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(三)全過程跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容不明確電力工程建設(shè)是一個(gè)投資大、建設(shè)周期長、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)多、專業(yè)要求高的復(fù)雜系統(tǒng)工程。從理論上講，從項(xiàng)目的立項(xiàng)到竣工的最終決算，都是整個(gè)項(xiàng)目的全程審計(jì)。但是，就電力企業(yè)的工程項(xiàng)目而言，由于沒有一個(gè)明確的“全程審計(jì)”準(zhǔn)則，因此，在實(shí)施“全程審計(jì)”時(shí)，各項(xiàng)目的工作內(nèi)容也不盡相同。有些項(xiàng)目把整個(gè)項(xiàng)目的整個(gè)過程都當(dāng)作是一個(gè)連續(xù)的項(xiàng)目，只注重資金的使用以及是否符合法律法規(guī)。有些項(xiàng)目將整個(gè)流程審計(jì)視為一個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，對每個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行業(yè)務(wù)審查，這種工程項(xiàng)目的全程審計(jì)，沒有把其作為一個(gè)系統(tǒng)工程來看待，沒有具體的審核內(nèi)容，導(dǎo)致了審計(jì)工作的成效不盡如人意，加大了此項(xiàng)工作的風(fēng)險(xiǎn)。五、電力企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對策(一)建立健全的工程項(xiàng)目審計(jì)管理制度工程施工全過程審計(jì)是一種全程跟蹤管理、動態(tài)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，不同于傳統(tǒng)的靜態(tài)審計(jì)，完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是保證工程項(xiàng)目全程審計(jì)工作順利進(jìn)行的重要保證。對電力企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，不僅是對其風(fēng)險(xiǎn)防范的一種有效手段，而且與其自身發(fā)展的需要相適應(yīng)。但是，在實(shí)踐中，我國現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系還不健全，而且缺少相應(yīng)的法律規(guī)范，因此，我國的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作還有待于相應(yīng)的配套制度的支持。同時(shí)，由于電力公司的日常審計(jì)工作仍然沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)思維和方式，其根源很大程度上是由于相關(guān)的審計(jì)人員對其缺乏足夠的了解，從而使其在電力企業(yè)的發(fā)展速度較慢，短期內(nèi)雖然取得了一定的效果，但并不明顯[3]。電力企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況，不斷地完善、規(guī)劃和運(yùn)營管理體系，并在此基礎(chǔ)上，建立和完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系。同時(shí)，制定相關(guān)的法律、法規(guī)，以保證對電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)工作的規(guī)范化、法制化。同時(shí)，電力公司內(nèi)部審計(jì)人員要積極轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，以當(dāng)前電力公司存在的主要風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，主動采用風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方式，對其進(jìn)行審核和評估。鑒于目前一些電力企業(yè)還沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，因此，有關(guān)審計(jì)人員有責(zé)任和義務(wù)對其進(jìn)行完善。(二)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力從目前我國電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成情況來看，目前我國的內(nèi)審人員整體素質(zhì)還不高，缺乏復(fù)合型人才。由于我國目前的審計(jì)工人員大多是以財(cái)務(wù)工作為主，對審計(jì)工作的專業(yè)判斷和對風(fēng)險(xiǎn)的辨識能力不強(qiáng)，對新的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的要求也不高。而在電力企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，則需要對其進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)工作，并對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理。為適應(yīng)電力行業(yè)發(fā)展的要求，首先要加強(qiáng)對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期開展有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的理論和技巧的指導(dǎo)，定期邀請優(yōu)秀的審計(jì)員進(jìn)行專題講座，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，從而提高對風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和控制能力。其次，要健全審計(jì)人才的知識結(jié)構(gòu)，建立具有較強(qiáng)綜合素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)管理稽核隊(duì)伍，使之持續(xù)提升。另外，可以在內(nèi)部建立一套激勵與約束機(jī)制，以促進(jìn)相關(guān)審計(jì)人員的工作能力，從而激發(fā)其工作熱情，當(dāng)員工工作質(zhì)量較好時(shí)，要給予實(shí)質(zhì)性的鼓勵。最后，要充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)對審計(jì)技術(shù)的革新，以提高審計(jì)工作的效能，同時(shí)還要具備現(xiàn)代信息技術(shù)，熟練運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)技術(shù)，這樣才能有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(三)完善企業(yè)對應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制因此，要對電網(wǎng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，并對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。首先，要正確、全面地了解和評估自己所面對的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，將風(fēng)險(xiǎn)的影響降低到最小，最大限度地減少或規(guī)避損失。其次，要加強(qiáng)電力公司在自然災(zāi)害、突發(fā)事件中的應(yīng)急預(yù)警機(jī)制，以加強(qiáng)對電網(wǎng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)對工程項(xiàng)目建設(shè)的影響，確保規(guī)定時(shí)間內(nèi)能夠交付項(xiàng)目。(四)合理控制工程項(xiàng)目各項(xiàng)成本建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要打破過去的成本管理模式，依據(jù)市場的變化和公司的實(shí)際狀況，采用新的成本管理方式，實(shí)現(xiàn)低成本、高收益的目標(biāo)。這樣既能滿足工程投資的技術(shù)需求，又能為公司帶來一定的收益，確保工程質(zhì)量。施工單位員工要有全面的施工知識，要認(rèn)真借鑒先進(jìn)的施工技術(shù)，在生產(chǎn)中合理地選用建材，既能確保工程質(zhì)量，又能節(jié)省工程材料。另外，建筑技術(shù)還有待進(jìn)一步提高。運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)，既能有效地提高職工的施工效率，又能縮短工程工期，避免在工程中出現(xiàn)不必要的工序，降低會計(jì)差錯，加強(qiáng)成本管理，確保工程建設(shè)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，成本的合理控制意識提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力的一種手段[4]。(五)做好工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等級評估一是對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，不僅要建立一個(gè)分析小組，除了管理層之外，還要從公司的各個(gè)部門中挑選出對公司運(yùn)作方式非常熟悉的員工，這樣才能對風(fēng)險(xiǎn)做出正確的判斷，保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的全面性。二是要建立一個(gè)清晰的審核體系，并明確審核程序[5]。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)，必須考慮風(fēng)險(xiǎn)來源、風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生條件、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)間和可能產(chǎn)生的影響，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中的權(quán)重，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力。三是依據(jù)客戶的要求，