康得新財(cái)務(wù)審計(jì)案例分析

康得新財(cái)務(wù)審計(jì)案例分析目錄一、公司簡(jiǎn)介二、康得新財(cái)務(wù)造假行為分析三、審計(jì)失敗的原因四、防范審計(jì)失敗的對(duì)策一．公司簡(jiǎn)介康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司成立于2001年8月，材料高科技企業(yè)的龍頭企業(yè)。主營(yíng)業(yè)務(wù)：公司三大核心主營(yíng)業(yè)務(wù)分別為:新材料(以預(yù)涂材料和光電材料為核心)、智能顯示(以SR、3D、大屏觸控為核心)、碳纖維。三家全資子公司：（1）張家港康得新光電材料有限公司（簡(jiǎn)稱“光電材料”）（2）張家港保稅區(qū)康得菲爾實(shí)業(yè)有限公司（簡(jiǎn)稱“康得菲爾”）(3)北京康德科技股份有限公司

2001年8月成立公司總經(jīng)理鐘玉2010年7月深圳證券交易所上市上市，市值30億元

2019年1月因主要銀行賬號(hào)被凍結(jié)，觸發(fā)其他風(fēng)險(xiǎn)警示，股票簡(jiǎn)稱變成“*ST康得”7月康得新股票全面停牌！2017年11月市值近1000億

二、康得新財(cái)務(wù)造

假行為分析

1.虛構(gòu)貨幣資金方式：康得新還通過股權(quán)質(zhì)押的方式虛增貨幣資金?？档眯露麻L(zhǎng)鐘玉利用前西單支行行長(zhǎng)身份將股權(quán)質(zhì)押給北京銀行西單支行，并簽立了《現(xiàn)金管理合作協(xié)議》。結(jié)果：不僅讓其控股股東在資金管理和使用上與自身資金混為一談，不符合最基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且為其控股股東占用其自有資金提供了便利?？档眯赂髯淤~戶的貨幣資金應(yīng)全部歸集到康得投資集團(tuán)的賬下，所以就出現(xiàn)了賬面有“百億現(xiàn)金”卻無法支付10億元短期債券本息的情景，還與北京銀行就122.1億元存款的真實(shí)性扯皮，目前康得新已起訴北京銀行西單支行。2.虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)第一，通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛構(gòu)大量應(yīng)收賬款，2012年后不予披露。（1）海外交易

2008—2011年康得新與關(guān)聯(lián)企業(yè)KangDeXinEurope交易金額年份銷售收入（萬元）應(yīng)收賬款（萬元）2008206020093150798201063262879201190076117

以面粉冒充了面包康得新外銷業(yè)務(wù)實(shí)際上是以PET等外品(基材)冒充光學(xué)膜運(yùn)到海外，免費(fèi)送給別人，再由康得新相關(guān)人員一手炮制虛假業(yè)務(wù)合同，臨摹國(guó)外客戶簽名，黏貼打印，虛構(gòu)外銷業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈。HualiEuropeHoldingWavyOceanInvestmentLimited等1、關(guān)聯(lián)并購（1）天津聚德合信息咨詢服務(wù)合伙企業(yè)天津盈源科技有限公司天津新峰智聯(lián)廣告有限公司（2）上海行悅信息科技股份有限公司（3）上海新悅視聯(lián)科技有限公司以4626萬高價(jià)轉(zhuǎn)讓天津隆和科技有限公司2、資產(chǎn)關(guān)聯(lián)出售（1）寧波啟盈投資管理合伙企業(yè)（2）青島康創(chuàng)聚聯(lián)智能設(shè)備有限公司3、關(guān)聯(lián)銷售維盛流域、盛世隆安、盛世中光、強(qiáng)峰國(guó)際

此外還有上?？档蒙虡I(yè)保理有限公司、山東泗水康得新復(fù)合材料有限公司等，都直接或間接的與康得新有關(guān)。（2）內(nèi)地交易年份與康得集團(tuán)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額/億元201465.23201558.37201676.722017171.502018159.31第二，通過虛構(gòu)客戶的采購金額進(jìn)而虛構(gòu)預(yù)收賬款，2012年后不予披露。（1）2017年2月17日康得新關(guān)聯(lián)方坤盛國(guó)際融資租賃有限公司與康得新簽署《戰(zhàn)略合作協(xié)議》，一年內(nèi)擬向康得新采購目標(biāo)20億的訂單。（2）2011.06山西新百佳電子科技有限公司成立，主營(yíng)數(shù)碼相框、液晶顯示器等生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)，2012年1月擬向康得新采購1.22億元訂單。

3.隱瞞關(guān)聯(lián)擔(dān)保情況2016—2018年：共簽訂4份《存單質(zhì)押合同》張家港康得新光電材料有限公司

2016-2017年廈門國(guó)際銀行股份有限公司（3份）2018.09中航信托股份有限公司（1份）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額（億）2014201520162017康得新11.716.422.728.9張家港光電材料有限公司4.911.3218.7228.75比例41.88%69.02%82.47%99.48%這些存單質(zhì)押合同都約定要把光電材料大額專戶資金存單作為對(duì)康得集團(tuán)的擔(dān)保。4.隱瞞募集資金使用康得新24.53億化學(xué)賽鼎21.74億宇龍汽車2.79億募集資金最終流回2018年，將支付的募集資金通過多次轉(zhuǎn)手，用途發(fā)生變化，最后全部流回了康得新?？档眯虏粌H用這些資金支付銀行貸款，還用其進(jìn)行利潤(rùn)的虛增等。財(cái)務(wù)造假的邏輯鏈：1、通過關(guān)聯(lián)方并購和交易消化掉虛增的利潤(rùn)與現(xiàn)金，達(dá)成資金鏈閉環(huán)，形成新的資本公積。2、通過關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)從而維持高股價(jià)，借此大股東康得投資集團(tuán)可以高比例質(zhì)押套出現(xiàn)金形成關(guān)聯(lián)資產(chǎn)，同時(shí)上市公司可以借助現(xiàn)金并購關(guān)聯(lián)資產(chǎn)或其他優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。

2015—2018年康得新虛增利潤(rùn)總額年份虛增利潤(rùn)總額/億元201523.81201630.89201739.74201824.77合計(jì)119.21康得新2010-2019年報(bào)審計(jì)意見匯總年度審計(jì)日期審計(jì)意見類型審計(jì)機(jī)構(gòu)20102011/3/21標(biāo)準(zhǔn)無保留意見深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司20112012/2/10標(biāo)準(zhǔn)無保留意見深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司20122013/3/21標(biāo)準(zhǔn)無保留意見國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）20132014/4/18標(biāo)準(zhǔn)無保留意見瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）20142015/4/14標(biāo)準(zhǔn)無保留意見瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）20152016/4/21標(biāo)準(zhǔn)無保留意見瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）20162017/4/13標(biāo)準(zhǔn)無保留意見瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）20172018/4/19標(biāo)準(zhǔn)無保留意見瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）20182019/4/29無法表示意見瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）20192020/6/28無法表示意見公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）資料來源：康得新2010-2019年年度報(bào)告三．審計(jì)失敗的原因

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善（1）詢問程序流于形式。康得新連續(xù)四年虛增利潤(rùn)，但瑞華也仍未在前期執(zhí)行的詢問程序中獲取企業(yè)存在重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的信息。可見詢問程序?qū)嵤┲写嬖诘娜毕荩簩?duì)于詢問對(duì)象的選擇并不恰當(dāng)，或僅詢問了企業(yè)推薦的被詢?nèi)?，存在事先串通的可能性；?duì)于詢問對(duì)象的回答未保持應(yīng)有的懷疑，選擇相信被問詢?nèi)颂峁┑男畔ⅲ磳?duì)其進(jìn)行核實(shí)。（2）檢查記錄及文件程序執(zhí)行不嚴(yán)格?？档眯峦ㄟ^虛構(gòu)客戶和供應(yīng)商，偽造銀行收款單據(jù)來虛增銷售收入彌補(bǔ)利潤(rùn)和盈利的缺口，同時(shí)隱瞞重大交易事項(xiàng)。2、審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)

（1）未執(zhí)行有效分析程序。2015年-2017年賬面現(xiàn)金和投資額的異常情況足以應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視。顯然瑞華并未執(zhí)行充分有效的分析程序，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗。（2）未執(zhí)行有效細(xì)節(jié)測(cè)試。在審計(jì)過程中，營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款一般為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。但瑞華并未對(duì)康得新營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)以及與銷售有關(guān)的交易和賬戶余額執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試，如果能夠?qū)I(yíng)業(yè)收入執(zhí)行截止性測(cè)試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)康得新收入確認(rèn)的不合理性，就能發(fā)現(xiàn)康得新虛增收入的行為。另外，在2018年康得新非公開發(fā)行中未如實(shí)披露募集資金使用情況，瑞華也未對(duì)披露細(xì)節(jié)進(jìn)行檢查，導(dǎo)致企業(yè)2018年度報(bào)告中存在虛假記載。年份20102011201220132014201520162017貨幣資金（億）6.646.8434.526.841.9100.9153.9185.0利息收入（億）0.010.030.110.180.180.250.881.67理財(cái)收入（萬）000160.303.633054財(cái)務(wù)費(fèi)用（億）0.130.350.531.342.633.052.35.5短期借款（億）0.86.5813.319.11833.648.272.8負(fù)債合計(jì)（億）2.558.4727.2141.6560.591.53108.23162.3吸收投資現(xiàn)金（億）5.540.0215.921.641.2531.0349.381.23“錢”還是真的錢嗎？ 4%年收益率

2015年3.6萬 90萬

2016年3萬 75萬

2017年3054萬 7.6億

3、關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序?qū)嵤┎怀浞郑?）被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)難度增大。2016至2018年中簽訂的四份《存單質(zhì)押合同》。這些屬于重大事件的關(guān)聯(lián)交易卻并未在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露，康得新刻意隱瞞。因?yàn)槠潢P(guān)聯(lián)方數(shù)量多、涉及領(lǐng)域廣，僅僅去做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到實(shí)質(zhì)性程序的一系列審計(jì)工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；（2）關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序?qū)嵤┎怀浞?。瑞華并沒有對(duì)康得新的關(guān)聯(lián)交易給予重視，對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易方面的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和實(shí)施并不充分。在2014年與北京銀行西單支行違規(guī)簽訂了《現(xiàn)金管理合作協(xié)議》，而瑞華在2014年簽訂協(xié)議時(shí)就低估了其存在的關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)，未在出具的審計(jì)報(bào)告中提及。直到張家港子公司事件被關(guān)注，才讓瑞華意識(shí)到了實(shí)質(zhì)性的關(guān)聯(lián)交易正在發(fā)生。4、質(zhì)量控制不嚴(yán)格（1）質(zhì)量控制制度不健全。近幾年瑞華審計(jì)失敗事件頻繁發(fā)生，也側(cè)面說明了其質(zhì)量控制制度的健全性存在問題。盡管現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然接受多個(gè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間職責(zé)不明、權(quán)責(zé)不清時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管往往導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管、無效監(jiān)管、外部監(jiān)管形同虛設(shè)等。（2）審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足。在康得新的審計(jì)中，瑞華的審計(jì)人員在其連續(xù)幾年大額虛增利潤(rùn)的情況下沒能關(guān)注到這一重要問題，未采取任何措施，審計(jì)人員未能及時(shí)復(fù)核重大事項(xiàng)，忽略財(cái)務(wù)舞弊的事實(shí)，很大程度上也是由于審計(jì)人員能力不足造成的。四．防范審計(jì)失敗的對(duì)策1、進(jìn)行初步審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（1）充分了解客戶，綜合客觀判斷；（2）客觀審視自身業(yè)務(wù)能力，避免專業(yè)水平能力不足。2、實(shí)施更加細(xì)致的審計(jì)程序（1）充分運(yùn)用分析程序。檢查各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)；（2）嚴(yán)格執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。嚴(yán)格控制函的發(fā)出和收取。對(duì)于未回函的款項(xiàng)要及時(shí)執(zhí)行替代測(cè)試。3、實(shí)施充分的關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序（1）制定完善的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序。為了識(shí)別與評(píng)估控股股東舞弊風(fēng)險(xiǎn)，要提前了解被審計(jì)單位股權(quán)結(jié)構(gòu)和往來業(yè)務(wù)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。審慎地針對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否應(yīng)采取更為細(xì)致的實(shí)質(zhì)性程序。4、嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量（1）加強(qiáng)人力資源管理。審計(jì)項(xiàng)目組成員的安排直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，確保參加審計(jì)的人員具備足夠的專業(yè)勝任能力，可以完成審計(jì)工作。（2）建立質(zhì)量復(fù)核體系。審計(jì)全過程不僅包括審計(jì)程序執(zhí)行的過程，對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要控制審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量復(fù)核，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量復(fù)